Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

(в порядке ст. 229 АПК РФ)

Дело № А40-9031/24-17-71

г. Москва

25 июня 2024 года

Резолютивная часть решения вынесена от 27 апреля 2024 года

Мотивированное решение изготовлено 25 июня 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи  Поляковой А.Б. (единолично),

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению ООО "СБ Карго" (ОГРН: 

<

***>) к Московской таможне (ОГРН: 

<

***>) о признании незаконным и отмене постановления от 26.12.2023 г. № 10013000-10934/2023 о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, о прекращении производства по делу об АП, о возложении обязанности возвратить сумму штрафа в размере 9486,91 рублей

без вызова сторон

УСТАНОВИЛ:

ООО "СБ КАРГО" (далее – Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города  Москвы с заявлением о признании незаконным и отмене постановление Московской областной таможни от 26.12.2023 г. № 10013000-10934/2023.

Определением от 26 января 2024 г. заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 АПК РФ.

От ответчика поступил отзыв и заверенные копии материалов дела об административном правонарушении, в котором он возражал против удовлетворения требований заявителя со ссылкой на законность и обоснованность оспариваемого постановления, доказанность вины заявителя.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства, в соответствии с ч. 1, 2 ст. 227 и ст. 228 АПК РФ, без вызова сторон.

Судом 22 марта 2024 г. вынесена резолютивная часть решения в порядке ч. 1 ст. 229 АПК РФ.

Согласно ч. 2 ст. 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

ООО "СБ КАРГО" заявлено ходатайство об объединении настоящего дела аналогичных дел, связанные с оспариванием постановлений по делам об административных правонарушениях в отношении Общества (18 дел об административных правонарушениях): 10013000-10926/2023, 10013000-10927/2023, 10013000-10928/2023, 10013000-10929/2023, 10013000-10930/2023, 10013000-10931/2023, 10013000-10932/2023, 10013000-10933/2023, 10013000-10934/2023, 10013000-10935/2023, 10013000-10936/2023, 10013000-10937/2023, 10013000-10938/2023, 10013000-10939/2023, 10013000-10940/2023, 10013000-10941/2023, 10013000-10942/2023, 10013000-10943/2023.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленного ходатайства, поскольку номера дел, находящихся в производстве арбитражного суда, в рамках которых оспариваются соответствующие постановления, в материалы дела не представлены.

Кроме этого, по смыслу ч. ч. 2 и  2.1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  объединение арбитражных дел относится к судебному усмотрению и должно способствовать быстрому и правильному разрешению спора в целях эффективного правосудия.

В данном случае суд необходимости и целесообразности объединения дел по различным делам об административных правонарушениях в одно производство не усматривает. Оснований полагать, что рассмотрение соответствующих  дел приведет к принятию противоречащих друг другу судебных актов, у суда также не имеется.

Рассмотрев материалы дела, материалы административного производства, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

Срок, предусмотренный ч. 2 ст. 208 АПК РФ, на подачу заявления об оспаривании решения административного органа обществом соблюден. 

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. 

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объеме. 

Как следует из заявления, 26 декабря 2023 г. исполняющий обязанности заместителя начальника Московской таможни ФИО1, рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, вынес постановление № № 10013000-10934/2023 о привлечении ООО "СБ КАРГО" к административной ответственности.

Данным постановлением ООО "СБ КАРГО" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 25 023 рублей 21 копеек.

Не согласившись с данным постановлением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд исходит из следующего.

Судом установлено, что дело об административном правонарушении рассмотрено должностными лицами ответчика в рамках их полномочий. 

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10, судом не установлено.

Частью 2 ст. 16.2 КоАП РФ установлена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по ТН ВЭД ЕАЭС, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

Объективная сторона административного правонарушения выразилась в заявлении Обществом при декларировании товаров по ДТ № 10013160/271221/3070118, недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, что в свою очередь привело к занижению размера причитающихся к уплате таможенных пошлин, налогов.

Объектом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ является установленный порядок таможенного декларирования товаров.

Субъектом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ является декларант, в рассматриваемом случае ООО "СБ КАРГО".

Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной юридического лица, у которого имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были предприняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Таможенным представителем ООО «СБ КАРГО» от имени ООО «МАКСИМА ГРУПП» (123022, г. Москва, муниципальный округ Пресненский, ул. Красная Пресня, этаж 7, пом. I ИНН 

<

***>, КПП 770301001, ОГРН 

<

***>) 27.12.2021 на Московском областном таможенном посту (Центр электронного декларирования - ЦЭД) Московской областной таможни (код 10013160, 115404, 

<

...> Радиальная, д. 1) в соответствии с таможенной процедурой «Выпуск для внутреннего потребления» подана декларация на товары (далее - ДТ) № 10013160/271221/3070118, в которой, среди прочего, заявлены сведения об 11 товарах, различных производителей, ввезённых в рамках исполнения контракта № MG-3416-GS-UN от 20.04.2016.

Товар, заявленный в ДТ № 10013160/271221/3070118, поступил в адрес ООО «МАКСИМА ГРУПП» в регион деятельности МАПП Бурачки на транспортном средстве с регистрационными номерами HF3842/A807B, по следующим товаросопроводительным документам: инвойс № 0016138162 от 30.10.2021, CMR LV-NL-000000047-2 во исполнение внешнеторгового контракта № MG-3416-GS-UN от 20.04.2016.

При таможенном декларировании товаров ООО «СБ КАРГО» лицензионные договоры не предоставлялись, лицензионные платежи в структуру таможенной стоимости не включались. В графе 15 ДТС-1 к ДТ сведения об уплате лицензионных платежей отсутствуют.

В ходе проведения таможенного контроля 27.12.2021 Московским областным таможенным постом (ЦЭД) МОТ принято решение о выпуске указанных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Согласно сведениям, указанным в графах № 8, 9, 14 ДТ № 10013160/271221/3070118, получателем, декларантом и лицом, ответственным за финансовое регулирование, выступало ООО "МАКСИМА ГРУПП".

В соответствии с данными графы 54 ДТ «Сведения о лице, заполнившем ДТ» таможенное декларирование по ДТ № 10013160/271221/3070118 осуществлено таможенным представителем ООО "СБ КАРГО" ИНН 

<

***>, номер регистрации в реестре таможенных представителей № 0875/00.

По результатам проведённой Московской таможней камеральной таможенной проверки (акт камеральной таможенной проверки № 1001300/210310822/А000473 от 31.08.2022г.) установлено, что ООО «СБ КАРГО» в ДТ № 10013160/271221/3070118 заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости, а именно, в таможенную стоимость товаров не включены, подлежащие включению, лицензионные платежи.

По результатам проведённой Московской таможней камеральной таможенной проверки (акт камеральной таможенной проверки № 1001300/210310822/А000473 от 31.08.2022г.) установлено, что между ООО «МАКСИМА ГРУПП» (Россия) (Лицензиат) и компанией Фэмилиа Трэйдинг, общество с ограниченной ответственностью (Люксембург) (Лицензиар) заключен договор о предоставлении лицензии на товарные знаки «Familia» для услуг 25, 28, 35 классов Международной Классификации Товаров от 15.12.2015 № б/н согласно Свидетельству РФ № 543832, для услуг 25, 35 классов Международной Классификации Товаров согласно Свидетельству РФ № 544374 (номер государственной регистрации РД0193315 от 09.03.2016, выдано Федеральной службой по интеллектуальной собственности), от 10.03.2021 № б/н для услуг 25, 35 класса Международной Классификации Товаров и Услуг согласно Свидетельству РФ № 544374 (номер государственной регистрации Р ДОЗ 67433 от 24.06.2021, выдано Федеральной службой по интеллектуальной собственности (РОСПАТЕНТ)).

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014) (далее - Договор) в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с ТК ЕАЭС, который вступил в силу 01.01.2018, и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, а также в соответствии с положениями Договора.

В силу статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения, в том числе о товарах (их описание), товарных знаках, таможенной стоимости (величина, метод определения таможенной стоимости товаров).

Статьей 108 ТК ЕАЭС определены документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, к которым в том числе относятся:

-          документы, подтверждающие совершение сделки с товарами;

-          документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств - членов.

Согласно пункту 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (Приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (ред. от 28.08.2018)) в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, подлежат анализу условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

Пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что добавление (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 утверждены Правила применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (далее - Правила № 283).

Согласно подпункту 3.1 пункта 3 Правил № 283 при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В соответствии с пунктом 9 Правил № 283 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Порядком заполнения декларации таможенной стоимости (далее - ДТС), утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости» установлено, что ДТС заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в том числе, в случае, если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги и к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В целях подтверждения сведений о заявленной таможенной стоимости возимых товаров Обществом представлены ДТ, ДТС-1, контракты и дополнения (приложения) к ним, инвойсы, транспортные документы, учредительные документы, сведения об описании товара (артикулы, производитель, товарный знак).

Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, в том числе лицензионные платежи, в ДТС декларантом не заявлены.

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию. Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 разработано Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Рекомендации ЕЭК № 20).

В соответствии с пунктами 4, 5 Рекомендаций ЕАЭК № 20 в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секретные производства (ноу-хау), товары знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее - лицензионные платежи).

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые, могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением). При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

В целях решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта).

Иными словами, решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Согласно статье 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, установленных таможенным законодательством. Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах, с использованием таможенной декларации.

Статьей 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары указываются, в числе прочего, такие сведения о товарах, как: наименование, описание, классификационный код товара по ТН ВЭД, наименование страны происхождения товаров, таможенная стоимость и другие.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация (статья 108 ТК ЕАЭС).

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан представить таможенному органу документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

Согласно положению пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В свою очередь, таможенное декларирование с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) неразрывно связано с обязанностью декларанта подтвердить документально, что указанное таможенное декларирование соответствует требованиям положений п. 10 ст. 38 и 39 ТК ЕАЭС и ограничения в применении метода 1 отсутствуют.

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС и статьи 84 ТК ЕАЭС данная обязанность возложена на то лицо, которое задекларировало указанные сведения.

Таким образом, представленные декларантом документы и сведения должны отражать (содержать) подтверждение задекларированных сведений и соответственно, соблюдение требований таможенного законодательства (статьи 106, 108 ТК ЕАЭС).

В соответствии с Договором о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15.12.2015 № б/н и Договором о предоставлении лицензии на товарные знаки от 10.03.2021 № б/н Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург) гарантирует, что является правообладателем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Согласно пп.1.1 п.1 Договора от 15 декабря 2015 № б/н Лицензиар предоставляет Лицензиату на весь срок действия настоящего Договора исключительное право на использование Товарного знака на всей территории Российской Федерации в отношении всех товаров и услуг, для которых действуют Товарные знаки путем размещения:

-  на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров;

-  при выполнении работ, оказании услуг;

-  на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, с оказанием услуг;

-          в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

-          в сети «Интернет», в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Лицензиат обязуется обеспечивать соответствие качества производимых или реализуемых им под Товарными знаками товаров и оказываемых услуг, требованиями к качеству, устанавливаемым Лицензиаром, а Лицензиар обязуется контролировать выполнение Лицензиатом данного условия (пп. 2. 4 п. 2 договора).

Согласно пп. 2. 5 п. 2 договора Лицензиар разрабатывает документацию для эффективного использования Товарных знаков, ежегодно организовывает исследования по оценке узнаваемости Товарных знаков, прилагает необходимые усилия для развития Товарных знаков.

В соответствии с п. 4 Договор и указанное разрешение считается вступившим в силу с даты его регистрации Федеральным органом исполнительной власти в области интеллектуальной собственности и действует в течение 5 (Пять) лет с даты его регистрации, после чего прекращает свое действие без дополнительного уведомления. В соответствии со ст. 425 ГК РФ положения настоящего Договора распространяются на отношения Сторон, возникшие с даты подписания Договора от 15.12.2015 № б/н, также фактическое пользование Лицензиатом предоставленными правами начинается с 01 января 2016 года.

Пунктом 5.1 Лицензиар заявляет и подтверждает, что является лицом, имеющим право на доход - поступающие лицензионные платежи (вознаграждения в виде роялти) за предоставленные в соответствии с пунктом 1.1 Договора от 15.12. 2015 № б/н права.

Лицензиат вправе досрочно расторгнуть Договор, при условии предварительного уведомления Лицензиара за один месяц. В таком случае настоящий Договор считается расторгнутым на тридцать первый день со дня получения Лицензиаром такого уведомления (пункт 5.2 договора).

Согласно п. 3 Дополнительного соглашения от 12 марта 2019 года к Договору о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15.12.2015 № б/н Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару 8 000 000 (Восемь миллионов) рублей плюс НДС за каждый полный и неполный месяц.

В пп. 3.1 Дополнительного соглашения от 25 ноября 2020 года к Договору о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15.12.2015 № б/н Лицензиар и Лицензиат согласовали, что на период с 01.01.2020 - 31.12.2020 года Лицензиат уплачивает Лицензиару всего в качестве вознаграждения в виде роялти за предоставленные в соответствии с пп 1.1. Договора общую сумму 48 ООО ООО (Сорок восемь миллионов) рублей плюс НДС.

Согласно пп. 1.1 Договора от 10 марта 2021 года№ б/н Лицензиар, начиная с 09 марта 2021 года, предоставляет Лицензиату на весь срок действия Договора неисключительное право на использование Товарного знака, зарегистрированного согласно Свидетельству РФ № 544374, на всей территории РФ в отношении следующих услуг класса 35 Международной Классификации Товаров и Услуг: продвижение товаров для третьих лиц, услуги магазинов по оптовой и розничной продаже товаров, в частности путем размещения Товарного знака.

В соответствии с пп. 2.4 Договора от 10 марта 2021 года № б/н Лицензиат принимает на себя обязанность организовывать исследования по оценке узнаваемости Товарного знака на территории Российской Федерации, прилагает необходимые усилия для развития Товарного знака на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 3.1 Договора от 10 марта 2021 года № б/н в качестве вознаграждения в виде роялти за предоставленные в соответствии с пп. 1.1 Договора права, Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару 415 000 (Четыреста пятнадцать тысяч) Евро плюс НДС за каждый полный календарный год.

По результатам анализа таможенного декларирования проверяемых товаров установлено, что внешнеэкономические договоры поставки, заключенные с разными продавцами, содержат типовые положения о сумме, условиях, сроках поставки, моменте перехода права собственности и условиях оплаты.

В соответствии со статьей 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

В ходе камеральной таможенной проверки был осуществлен контроль заявленной Обществом таможенной стоимости товаров, по результатам которого установлено следующее.

При таможенном декларировании проверяемых товаров представлены внешнеэкономические контракты, товаросопроводительные и коммерческие документы, которые содержат достаточно сведений и реквизитов, идентифицируются с конкретными поставками.

Каких-либо положений, касающихся уплаты лицензионных и иных подобных платежей за использование товарного знака «Familia», данные контракты не содержат.

При заявлении таможенной стоимости в гр. 9а ДТС-1 (предусмотрены ли платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров) декларантом по товару, ввезенному в рамках заключенных внешнеэкономических контрактов, не было указано наличие платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, в гр.15 ДТС-1 «Платежи за использование интеллектуальной собственности» данные отсутствуют.

Таким образом, в структуру таможенной стоимости товаров лицензионные платежи за использование товарного знака «Familia» по Договорам о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15.12.2015 № б/н и от 10.03.2021 № б/н не включены.

В рамках проведения камеральной таможенной проверки в адрес ООО «МАКСИМА ГРУПП» в соответствии со ст. 340 ТК ЕАЭС письмами Московской областной таможни от 12.04.2022 № 65-15/11999, от 04.05.2022 № 65-15/14874, от 27.06.2022 № 65-15/21163 посредством почтовой связи направлены Требования.

В ответ на Требования ООО «МАКСИМА ГРУПП» представлены запрашиваемые пакеты документов (исх. от 09.06.2022 № МГКП-0906-1, от 09.06.2022 № МГКП-0906-2, от 27.07.2022 № МГКП-3/2707).

В ходе анализа документов и сведений, представленных Обществом по Требованию установлено, что ввезенные товары отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сумму, указанную в счете поставщика и далее фактическая себестоимость отражается исходя из учетных цен на счете 41 «Товары». Единицей учета материалов в Обществе является номенклатурный номер. Единицей учета товаров в Обществе является код. Каждой импортной партии товара присваивается уникальный идентификационный номер. При приемке для каждого артикула поставщика формируется внутренний код товара, который используется для учета при реализации и прочих операциях с товаром с последующим отражением на розничных этикетках товара.

По результатам анализа, представленных документов, установлены суммы лицензионных платежей, перечисленные ООО «МАКСИМА ГРУПП» в адрес Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург), предусмотренных п. 5 разделом 3 дополнительного соглашения от 12.03.2019 г. и п. 3.1. дополнительного соглашения 25 ноября 2020 г. к Договору о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15.12.2015 г. и Договором о предоставлении лицензии на товарные знаки от 10.03.2021 г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС. Согласно п. 14 ст. 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном ст. 39 ТК ЕАЭС. В соответствии с п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ним, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Решением Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами установлено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию, т.е. как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, лицензионные платежи).

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, Коллегией Евразийской экономической комиссии на основании главы 5 ТК ЕАЭС, Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая Пояснительных примечаний к нему, а также Комментария 25.1 и Консультативных заключений Технического комитета по таможенной оценке ВТО разработано Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (приложение к Рекомендациям ЕАЭК от 15.11.2016 № 20) (далее - Положение), в соответствии с которым при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, по стоимости сделки с ними (метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно п.4 Положения в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее -лицензионные платежи).

В силу п. 5 Положения обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора, в данном случае Лицензионным договором от 15.12.2015 г. № б/н, от 10.03.2021 № б/н.

Пунктом 7 Положения установлено, что в целях проверки выполнения условий, предусмотренных статьей 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с «учетом анализа» всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопросов, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности представлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом представленные права используются лицензиатом.

Лицензионный договор заключен между Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург), юридическим лицом, учрежденным и действующим в соответствии с законодательством Люксембурга, в лице ФИО2 (Лицензиар) и ООО «МАКСИМА ГРУПП», юридическим лицом, учрежденным и действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации, в лице генерального директора ФИО3 (Лицензиат).

Согласно общедоступной информации СПАРК (система проверки контрагентов и сбора информации) учредителями ООО «МАКСИМА ГРУПП» выступают Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург) размер доли 0, 1% и ООО «ТКФ» размер доли 99, 9%.

В свою очередь, 100 % владельцем ООО «ТКФ» выступает Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург).

Согласно выпискам из ЕГРЮЛ, полученным посредством удаленного доступа к электронной базе данных ЕГРЮЛ ФНС России генеральным директором ООО «СБ КАРГО» является ФИО4 (единоличный исполнительный орган), что также свидетельствует о подконтрольности финансово-хозяйственной и управленческой деятельности.

Лицензионное вознаграждение уплачивается ООО «МАКСИМА ГРУПП» за возможность реализации оригинальных товаров известных брендов (более 5000 торговых марок) исключительно в магазинах сети «Familia» с помощью конкурентоспособного товарного знака «Familia», в интернет-магазине, работающем под товарным знаком «Familia». Используемый товарный знак «Familia» гарантирует определенное качество покупаемой продукции на рынке, чем и привлекает покупателей, облегчая продвижение и продажу продукции.

С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод, что уплачиваемые лицензионные платежи «относятся к оцениваемым (ввозимым товарам)».

Об этом также свидетельствует пункт 2.4 Лицензионного договора, в котором Лицензиат обязуется обеспечить соответствие качества производимых или реализуемых им под Товарными знаками товаров и оказываемых услуг, требованиями к качеству, устанавливаемыми Лицензиаром, а Лицензиар обязуется контролировать выполнение Лицензиатом данного условия. Контракты международной купли-продажи между ООО «МАКСИМА ГРУПП» и поставщиками товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, также содержат условия по качеству товаров, согласованных заранее между сторонами.

Таким образом, компания Familia Trading S.a.r.l. (Люксембург) непосредственно осуществляет не только контроль качества реализуемой продукции, но и контролирует сам процесс закупки товаров, в том числе контролирует планы по закупкам, принимает решения о распределении прибыли, осуществляет контроль бухгалтерской отчетности Общества.

Согласно ответу на требование от 04.05.2022 № 65-15/14874 (вх. от 09.06.2022 г. № МГКП-0906-2) ООО «МАКСИМА ГРУПП» пояснило, что в штате Общества выведено отдельное специализированное подразделение по поиску и закупке товаров - Коммерческая дирекция.

Для исследования зарубежных рынков, актуализации перечня иностранных компаний, реализующих товары интересных категорий для Общества был заключен Договор возмездного оказания услуг № 1 от 01.01.2020 с Ахлем Оуэглани Е Business Consulting SARL, согласно которому Исполнитель обязуется оказывать Заказчику консультационные услуги (консультировать Заказчика относительно ситуации на европейском рынке одежды, искать новых поставщиков стоков и/или товаров от которых отказались иные покупатели, проведение переговоров на предмет приобретения товара Заказчиком, осматривать товар, предлагаемый Заказчику для приобретения и доводить до сведения Заказчика свое мнение о качестве товара и его соответствии запрашиваемой потенциальным поставщиком цене. Согласно Агентскому контракту с компанией ANDREAS KULIK FASHION&CONSULTING № 174.2017 от 31.07.2017 агент осуществляет поиск потенциальных поставщиков, которые предлагают к продаже стоковые товары или отмененные заказы и организовывает дальнейшее взаимодействие между ООО «МАКСИМА ГРУПП» и такими поставщиками в целях заключения контрактов. Следовательно, если товары, предложенные к закупке компаниями Ахлем Оуэглани Е Business Consulting SARL, ANDREAS KULIK FASHION&CONSULTING не будут соответствовать требуемым стандартам товарного знака «Familia», и не будут согласованы с Лицензиаром, то заказывать и приобретать товары в рамках внешнеторгового контракта не представляется возможным, так как реализовать его в дальнейшем через сеть магазинов под знаком «Familia» в адрес конечного покупателя невозможно, учитывая положения пункта лицензионного договора от 15 декабря 2015 года № б/н.

Пунктом 5.2 Договора о предоставлении лицензии на товарные знаки от 15 декабря 2015 № б/н и от 10 марта 2021 № б/н Лицензиат вправе досрочно расторгнуть Договор при условии предварительного уведомления Лицензиара за месяц. В таком случае Договор считается расторгнутым на тридцать первый день со дня получения Лицензиаром такого уведомления. После получения Лицензиатом подтверждения уведомления Лицензиара о расторжении Договора Лицензиат обязан подать в Федеральный орган исполнительной власти в области интеллектуальной собственности заявление о расторжении Договора с приложением подтверждения уведомления Лицензиара о расторжении Договора.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о невозможности дальнейшей реализации на внутреннем рынке РФ ввезенных товаров под товарным знаком «Familia» и использования фирменного стиля. Что, в свою очередь, повлечет за собой освобождение от уплаты лицензионных платежей со стороны Лицензиата. Данные ограничения делают бессмысленными для бизнеса дальнейший (после расторжения Договора) ввоз (импорт) товаров. Таким образом, уплата лицензионных платежей является «условием продажи» товаров.

В соответствии с пунктом 6 Положения в международной торговле лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров. При принятии решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров не важно, является правообладатель лицом государства-члена, либо иностранным лицом.

Статьей 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Таким образом, расходы на такие действия должны быть включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. В этих целях, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров необходимо сделать поправку к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, независимо от того, прямо или косвенно оплачены такие расходы.

Поскольку лицензионный платеж связан с ввозимыми по рассматриваемым ДТ товарами и фактически является условием продажи таких товаров, данный лицензионный платеж в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС должен быть добавлен к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии с положениями статьи 40 ТК ЕАЭС, при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.) (пункт 3.1. Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 г. № 283, далее - Решение № 283).

В качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (пункт 4 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, приведенного в Приложении к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 г. № 20).

Таким образом, в ходе проведения камеральной таможенной проверки выявлены факты недостоверного заявления декларантом сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных ООО «МАКСИМА ГРУПП» по ДТ № 10013160/271221/3070118, повлиявшие на сумму уплаченных таможенных пошлин, налогов.

В связи с установлением факта заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10013160/271221/3070118, выявленных при проведении камеральной таможенной проверки и изложенными в акте № 1001300/210310822/А000473 от 31.08.2022г. Московской таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, внесены изменения в графы 12, 43, 44, 45, 46, 47. Согласно КДТ № 10013160/271221/3070118/02 от 18.10.2022г. сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих довзысканию, составила 18 973, 82 рублей.

24.10.2022 г. Центральным таможенным управлением выставлено уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10100000/У2022/0069933 от 24.10.2022 на сумму 18 973,82 рублей.

На основании п.п. 7 п. 1 ст. 7 ТК ЕАЭС декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Информация о том, что ООО «СБ КАРГО» запрашивало у ООО «МАКСИМА ГРУПП» сведения о наличии лицензионного договора и сведений об уплате лицензионных платежей до подачи ДТ № 10013160/271221/3070118 документально подтверждается ответом на запрос Московской таможни №49-01 от 10.07.2023 года, и документально подтвердило, что данные сведения были известны Обществу.

Статьей 6 ТК ЕАЭС установлено, что при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено ТК ЕАЭС, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках Союза, а в отношении применения законодательных актов государств-членов в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов.

В соответствии с п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

Согласно п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим ТК ЕАЭС.

На основании п. 1 ст. 401 ТК ЕАЭС таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

В соответствии с п. 1 ст. 404 ТК ЕАЭС при совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

Из п. 2 ст. 404 ТК ЕАЭС следует, что при осуществлении своей деятельности таможенный представитель вправе требовать от представляемого им лица документы и сведения, необходимые для совершения таможенных операций, в том числе, содержащие информацию, составляющую коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, либо другую конфиденциальную информацию, и получать такие документы и сведения в сроки, обеспечивающие соблюдение установленных настоящим Кодексом требований.

В соответствии со ст. 405 ТК ЕАЭС, в случае совершения таможенных операций таможенным представителем от имени декларанта таможенный представитель несет с таким декларантом солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в полном размере подлежащей исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом. Обязанности являются одинаковыми для всех таможенных представителей.

Статьей 84 ТК ЕАЭС установлено, что декларант обязан произвести таможенное декларирование товаров. Декларант несет ответственность за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации. Общество могло воспользоваться правами декларанта, предусмотренными настоящий статьей и предпринять, до подачи ДТ на указанный товар, полный комплекс мер в целях заявления достоверных сведений о стоимости товаров.

Устанавливая, что таможенный представитель действует не от собственного имени, а от имени декларанта, Таможенный кодекс ЕАЭС закрепляет, что действия по декларированию совершает таможенный представитель, в связи с чем, именно он несет все обязанности, сопутствующие этому действию, в том числе, обязанность заявлять таможенному органу достоверные сведения о товаре.

Необходимость выполнения тех или иных обязанностей в сфере таможенных правоотношений вытекает, прежде всего, из общеправового принципа, закрепленного в статье 15 Конституции Российской Федерации, согласно которому любое лицо должно соблюдать установленные законом обязанности. Вступая в таможенные правоотношения, что ООО «СБ КАРГО» должно не только знать о существовании обязанностей, отдельно установленных для каждого вида правоотношений, но и обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого соблюдения требований закона.

Материалами дела подтверждается, что ООО «СБ КАРГО», являясь профессиональным участником таможенных правоотношений, обладая информацией о наличии лицензионного договора, а также информацией опубликованной в общедоступных источниках, позволяющих установить взаимосвязь получателя и отправителя товаров, могло дополнительно запросить информацию об уплаченных лицензионных платежах у ООО «МАКСИМА ГРУПП» и включить их в структуру таможенной стоимости товаров. В случае возникновения сомнений о необходимости включения данных лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости могло обратиться в таможенный орган с целью получения консультации, тем самым должным образом исполнить возложенные Общество обязанности по заявлению достоверных сведений о таможенной стоимости товаров.

ООО «СБ КАРГО», как профессиональный участник внешнеэкономической деятельности, самостоятельно определяет полноту и достоверность сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации. Перед подачей в таможенный орган ДТ Общество обязано проверить сведения, заявленные в декларации, а также пакет документов, приложенный к ней, с целью заявления достоверных сведений о товаре, в том числе, о его таможенной стоимости, при необходимости уточнения сведений о товаре запросить иные документы и сведения у получателя товара.

Декларирование ООО «СБ КАРГО» товаров без проведения вышеуказанных действий расценивается как недобросовестное, самонадеянное, рискованное, не отвечающее разумной степени заботливости и осмотрительности действие.

Общество не представило доказательств, свидетельствующих о том, что правонарушение вызвано чрезвычайными обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми препятствиями,   находящимися вне его контроля. Общество не воспользовалось предоставленным ему статьей 404 ТК ЕАЭС правом запросить у декларанта сведения о лицензионных платежах, необходимые для правильного указания таможенной стоимости товара.

Указание недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров при заполнении ДТ, явилось следствием пренебрежительного отношения Общества к возложенным на него обязанностям по достоверному декларированию и недобросовестных действий работника Общества ФИО5 (лицо, заполнившее и подавшее ДТ в таможенный орган) по заполнению ДТ, отсутствие должного контроля со стороны руководства ООО «СБ-КАРГО».

Действия юридического лица всегда опосредованы и выражаются в действиях тех физических лиц, которые в силу закона, трудового договора либо иных обстоятельств представляют это лицо в отношениях с третьими лицами и выступают от его имени, принимают решения и осуществляют управление, поэтому действия работника юридического лица рассматриваются как действия юридического лица. Правильный подбор и расстановка кадров, допуск к полномочиям, контроль за деятельностью работников - все это является проявлением разумной заботливости и осмотрительности юридического лица, направленной на обеспечение его деятельности.

Являясь участником правоотношений в области таможенного дела и вступая в таможенные правоотношения, ООО «СБ КАРГО» обязано при осуществлении своей деятельности строго придерживаться требований таможенного законодательства, обеспечить их выполнение, то есть соблюсти ту степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для строгого исполнения требований закона.

При должной мере заботливости и осмотрительности перед подачей ДТ в таможенный орган ООО «СБ КАРГО» обязано было проверить полноту и достоверность заявляемых сведений, исключив тем самым возможность наступления негативных последствий в виде указания неверной таможенной стоимости товара и занижения подлежащих уплате таможенных платежей.

На 40-й Сессии Технического комитета по таможенной оценке Всемирной Таможенной организации (далее - Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения», одобрено Советом Всемирной Таможенной организации и опубликовано в Отчете о проведении 40-й Сессии Технического комитета (Приложение D к Документу VT0994Elc).

Техническим комитетом сделан вывод о том, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей. Следовательно, в таможенную стоимость товаров должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.

В силу части 7 статьи 4 Федерального закона письмом Минфина России от 13.. 10.2021 № 27-01-21/82729 разъяснено, что при решении вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров сумм налогов, в том числе НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных российским лицом (в таможенных правоотношениях - декларант) в рамках исполнения обязанностей налогового агента в отношении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности начисленных в пользу иностранного лица (далее - правообладатель), необходимо исходить из следующего.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее - метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), добавляются роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ (далее - дополнительные начисления к ЦФУ в виде роялти).

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не являются частью ЦФУ, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

С учетом изложенного, позиция о необходимости включения в таможенную стоимость товаров общей суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя и включающей, в том числе в сумму НДС, подлежащую исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, является актуальной.

Учитывая вышеизложенное, в действиях Общества имеется состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ и оценки допущенного обществом правонарушения как малозначительного, с учетом положений п. п. 18, 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10, суд не усматривает.

Размер ответственности определен административным органом в пределах санкции ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ в минимальном размере, а именно в размере ? суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.

Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, ответчиком соблюден.

Учитывая, что наличие состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела, срок привлечения Общества к административной ответственности административным органом соблюден, размер ответственности административным органом определен с учетом правил, ных ст. 4.1 КоАП РФ, требования заявителя о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления удовлетворению не подлежат.

В силу ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании ст.ст. 208-2011, 226-229 АПК РФ, п.п. 37, 38 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 10 от 18.04.2017 г. суд 

 

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении ходатайства ООО "СБ Карго" об объединении дел в одно производство.

Отказать в удовлетворении требований ООО "СБ Карго".

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

 

Судья:

А.Б. Полякова