Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А41-68521/21

22 ноября 2021 года

г. Москва

 

Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2021 года

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2021 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению 

федерального государственного бюджетного учреждения "НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ПОДГОТОВКИ КОСМОНАВТОВ ИМЕНИ Ю.А.ГАГАРИНА" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налоговой льготы, выраженного в сообщении от 03.03.2021 № 424361,

при участии в заседании: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение "НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ПОДГОТОВКИ КОСМОНАВТОВ ИМЕНИ Ю.А.ГАГАРИНА" (далее – ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина", Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 Московской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованиями, уточненными в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным и отмене решения об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу за период с 01.03.2020 по 31.12.2020 в отношении принадлежащих ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина" на праве оперативного управления воздушных судов Ту-204-300 бортовой номер RA-64045 (заводской номер 1450742864045) и Ту-204-300 бортовой номер RA-64044 (заводской номер 1450741864044), выраженное в сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц от 03.03.2021 № 424361; об обязании предоставить налоговую льготу по транспортному налогу за период с 01.03.2020 по 31.12.2020 в отношении принадлежащих на праве оперативного управления воздушных судов.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд установил.

Заявителем в налоговый орган представлено заявление от 24.02.2021 о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, согласно которому ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина" (учреждение подведомственно Государственной корпорации по космической деятельности "Роскосмос") просит предоставить налоговую льготу по транспортному налогу (по форме КНД 1150064) на два воздушных судна: Ту-204-300 с бортовым номером RA-64045 (заводской номер 1450742864045) и Ту-204-300 с бортовым номером RA-64044 (заводской номер 1450741864044).

Сообщением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 Московской области от 03.03.2021 № 424361 заявителю отказано в предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу. Также налоговым органом в адрес заявителя направлено письмо от 01.03.2021 № 11-12/08120@, которое содержит по существу является мотивировочной частью сообщения об отказе в применении льготы.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель 04.05.2021 обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области с просьбой отменить сообщение от 03.03.2021 № 424361 об отказе в предоставлении льготы по транспортному налогу.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Московской области вынесено решение от 18.06.2021 № 07-12/045634@, в соответствии с которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считает решение налогового органа об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу нарушающим его права и законные интересы, поскольку влечет дополнительные затраты по оплате транспортного налога на воздушные суда, тем самым лишая налогоплательщика мер государственной поддержки, предусмотренной законом для лиц, владеющих дорогостоящими, технически сложными средствами транспорта, приобретение и эксплуатация которых связана с несением значительных затрат. Кроме того, заявителем указано, что сообщение об отказе в применении льготы содержит ссылку на решение Совета депутатов г.о. Щелково Московской области от 14.10.2019 № 29/3-8-НПА, как на основание отказа ее предоставления, тогда как указанный нормативный как касается земельного налога.  

По мнению инспекции, учреждением не доказано, что осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок является его основным видом экономической деятельности.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявление не полежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются, в том числе самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектами налогообложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Таким образом, налоговая льгота, предусмотренная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, предоставляется организации в отношении вышеуказанных судов, находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), если пассажирские перевозки являются основным видом деятельности организации.

При этом, перечень условий пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ является ограниченным и не может иметь расширительного толкования. При отсутствии хотя бы одного из установленных условий, у налогового органа отсутствует законное основание на предоставление налоговой льготы.

Таким образом, для применения установленной подпунктом 4 пункта 2 статьи 358 НК РФ льготы налогоплательщик должен доказать факт осуществления в качестве основного вида деятельности перевозки пассажиров (грузов).

Указанный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.07.2009 № 2518/09, которым разъясняется, что обязанность обосновать право на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

В обоснование заявленных требований учреждением в материалы дела были представлены в виде заверенных копий следующие доказательства в подтверждение вывода об осуществлении им пассажирских и (или) грузовых перевозок в качестве одного из основных видов экономической деятельности:

- Устав с изменениями к уставу № 1, № 2, № 3;

- Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 00000734/1, № 00000734/2 от 21.11.2019;

- Свидетельства о государственной регистрации прав от 27.11.2019 АА № 014513 и от 27.11.2019 АА № 014511 на воздушные суда Ту-204-300 бортовой номер RA-64045 (заводской номер 1450742864045) и Ту-204-300 бортовой номер RA-64044 (заводской номер 1450741864044), а также свидетельства о государственной регистрации на иные находящиеся в эксплуатации у учреждения воздушные суда (несколько самолетов-лабораторий Ту-134ЛК и ИЛ-76МДК-1, самолет Ту-134а пассажирский);

- Страховые полисы в отношении воздушных судов Ту-304-300;

- Задания на полеты, списки перевозимых на борту ВС лиц, пассажирские ведомости, описи грузов; разрешения на вылет;

- Служебная переписка и локальные приказы об организации перелетов.

По мнению заявителя, заинтересованным лицом не учтены п.п. 2.3, 2.3.11 - 2.3.13 Устава ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина", которые к числу основных видов деятельности относят: осуществление воздушных перевозок космических экипажей, специалистов Учреждения, представителей федеральных органов исполнительной власти и иных представителей заинтересованных организаций в рамках обеспечения основной деятельности Учреждения; осуществление воздушных перевозок грузов и оборудования в рамках обеспечения основной деятельности Учреждения; осуществления эксплуатации, обслуживания и ремонта авиационной техники Учреждения, аэродромно-техническое обеспечение в рамках основной деятельности Учреждения.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Как было указано выше, спорная льгота, предусмотренная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, представляется организациями и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим пассажирские и грузоперевозки в качестве основного вида деятельности.

Как следует из материалов дела, заявитель - Федеральное государственное бюджетное учреждение "НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ПОДГОТОВКИ КОСМОНАВТОВ ИМЕНИ Ю.А.ГАГАРИНА" - зарегистрирован и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 Московской области с 08.04.2009 года. 

Согласно п. 2.1 Устава учреждения, предметом его деятельности является отбор и подготовка космонавтов, обеспечение безопасного пребывания космонавтов на орбите, реабилитация космонавтов после выполнения космических полетов и выполнение организационно-мобилизационных задач.

Среди целей деятельности учреждения, указанных в п. 2.2 Устава, также отсутствует упоминание о пассажирских и грузоперевозках как о направленности деятельности налогоплательщика.

Согласно ст. 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ) государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и для каждой записи указывается дата внесения ее в соответствующий государственный реестр. При несоответствии указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений государственных реестров сведениям, содержащимся в документах, представленных при государственной регистрации, сведения, указанные с ЕГРЮЛ и ЕГРИП, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

В соответствии с Письмом ФНС РФ от 20.07.2020 № БС-18-11/1206@: код основного вида деятельности определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно и для внесения изменений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП в части смены основного ОКВЭД необходимо представить в регистрирующий орган соответствующее заявление. Датой внесения изменений в указанные выше реестры является дата осуществления государственной регистрации по представленному заявлению. С учетом изложенного, нормативными актами хозяйствующим субъектам предоставлены возможность и право самостоятельно определить коды ОКВЭД и внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в том числе отнесение к основному либо дополнительному виду деятельности.

Таким образом, организация самостоятельно решает, какой именно вид деятельности для нее является основным.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении ФГБУ «НИИ ЦПК имени Ю.А. Гагарина», основным видом деятельности Заявителя является «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие» (ОКВЭД 72.19).

Указанный в  ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности полностью совпадает с предметом и целями деятельности учреждения, указанными в Уставе, и не связан с осуществлением пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Согласно форме расчетов по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ титульный лист расчета по страховым взносам включает в себя сведения "Код по ОКВЭД".

Как указано ФНС России в Письме от 03.09.2020 № ЕД-17/14/244@, порядком заполнения деклараций (расчетов) не установлена обязанность указания конкретного кода ОКВЭД 2 (основного или дополнительного), по которому фактически осуществляется деятельность, поскольку данный показатель не оказывает влияния на расчет сумм налога (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджет.

Таким образом, в связи с тем, что Приказом об утверждении формы не предусматривается, какой именно код вида деятельности должен быть указан, плательщиком может быть указан как вид деятельности, указанный в качестве основного в ЕГРЮЛ, либо вид деятельности, фактически являющийся основным.

Согласно титульному листу расчета по страховым взносам, представленного ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина" за 2020 год, заявителем указан код по ОКВЭД 72.19 – Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие.

Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ)установлен принцип дифференцированности страховых тарифов обязательного социального страхования в зависимости от класса профессионального риска.

Тарифы дифференцируются по отраслям экономики в зависимости от класса профессионального риска. Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Пункт 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713, далее – Правила от 01.12.2005 № 713) предусматривает, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Согласно пункту 9 Правил от 01.12.2005 № 713 основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Таким образом, при расчете суммы страховых взносов, основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно и не зависит от сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, исходя из наибольшего удельного веса определенного вида деятельности либо наиболее высокий класс профессионального риска.

Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы:

а) заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

б) справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;

в) копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей – субъектов малого предпринимательства).

Заинтересованным лицом направлен запрос от 03.11.2021 № 04-06/46447 в Филиал № 40 Государственного учреждения Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Московской области (далее – Филиал № 40 ФСС) с целью получения документов, представленных ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина" за 2020 год для подтверждения основного вида экономической деятельности.

В ответ на запрос Филиалом № 40 ФСС представлен ответ от 08.11.2021 № 12-15/01-1519 с приложением заявления ФГБУ "НИИ ЦПК имени Ю.А.Гагарина" о подтверждении основного вида экономической деятельности, справки-подтверждения основного вида экономической деятельности, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2020 год.

Согласно сведениям, отраженным заявителем в справке-подтверждении основного вида экономической деятельности, доля доходов от научных исследований и разработки в области естественных и технических наук (ОВКЭД 72.19) составляет 83,45 %, тогда как доход от перевозки воздушным грузовым транспортом составляет 3,67 %.

Таким образом, учреждение не соответствует требованиям пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, поскольку как формально, так и фактически основным видом его экономической деятельности являются Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие, соответствующие ОКВЭД 72.19.

Как неоднократно указывалось в определения Верховного Суда РФ от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658, А68-10573/2016 по делу № А68-10573/2016, нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса).

Налоговая льгота как инструмент реализации государством налоговой политики, сама по себе является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения. 

Однако условия применения налоговой льготы должны толковаться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

При таких обстоятельствах, сущность налоговой льготы, по мнению суда, следует рассматривать через цель, достижение которой положено в основу функционирования льготы, и через публичный интерес, защищаемый или обеспечиваемый государством при введении льготы и выступающий содержательной стороной обозначенной цели.

В определении от 01.12.2009 № 1552-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при установлении льготы по пп. 4 п.2 ст. 358 НК РФ законодатель вправе исходить из специфики условий хозяйствования в определенных отраслях экономики (в том числе в сфере  речного, морского и воздушного транспорта), в связи с чем, освобождение от налогообложения по пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ поставлено в зависимость именно от вида основной деятельности налогоплательщика.

Как отмечено Арбитражным судом Московского округ в Постановлении от 28.04.2017 № Ф05-4053/2017 делу N А40-115056/2016, по смыслу закона данная льгота является мерой государственной поддержки лиц, владеющих дорогостоящими, технически сложными средствами транспорта – судами (морскими, речными, воздушными), приобретение и эксплуатация которых связана с несением значительных затрат. Она призвана способствовать ценовой доступности данных видов транспорта, гармоничному развитию транспортной системы, в том числе в отдаленных регионах, в которых отсутствует разветвленная сеть автомобильных и железных дорог. Льгота предоставляется лицам, осуществляющим пассажирские или грузовые перевозки (то есть являющимся эксплантатами судов), которые не имеют иных, более рентабельных источников дохода, или доля иных доходов в их выручке незначительна.

При таких обстоятельствах, цели функционирования учреждения и его хозяйственная деятельность не соответствует целям предоставления запрашиваемой льготы.   

Действительно, в пунктах 2.3.11 - 2.3.12 Устава указано на осуществление учреждением воздушных перевозок космических экипажей, специалистов учреждения, представителей федеральных органов исполнительной власти и иных представителей заинтересованных организаций в рамках обеспечения основной деятельности Учреждения; осуществление воздушных перевозок грузов и оборудования в рамках обеспечения основной деятельности Учреждения, действительно эксплуатация учреждением воздушных судов относится в силу ст. 20 и 22 Воздушного кодекса РФ к государственной авиации, в связи с чем у учреждения обоснованно отсутствуют документы, подтверждающие договорные отношения, предусмотренные ст. 740 ГК РФ. 

Действительно, в материалы дела заявителем представлены задания на полеты, пассажирские ведомости, списки перевозимых на воздушных судах лиц, а также описи грузов, что свидетельствует о том, что эксплуатируемые учреждением воздушные суда совершают пассажирские и грузовые рейсы в целях перемещения космонавтов, сотрудников учреждения или государственных комиссий.

Вместе с тем, эпизодическое осуществление учреждением таких перевозок не свидетельствует о том, что они являются его основным видом деятельности.

Ссылка в оспариваемом сообщении налогового органа на решение Совета депутатов г.о. Щелково Московской области от 14.10.2019 № 29/3-8-НПА как на одно из оснований для отказа в предоставлении льготы суд расценивает как техническую ошибку (опечатку), поскольку оно также содержит ссылку на пп. 4 п. 2 ст. 358 НК.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 Московской области выраженное в сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц от 03.03.2021 № 424361 соответствует положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в связи с чем, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Федерального государственного бюджетного учреждения "НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР ПОДГОТОВКИ КОСМОНАВТОВ ИМЕНИ Ю.А.ГАГАРИНА" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

 

Судья                                                               Л.М. Наринян