﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-10402/2020

26 ноября 2021 года

г. Курск

 

                                                            Резолютивная часть решения объявлена 22.11.2021 г.

                                                                      Полный текст решения изготовлен 26.11.2021 г. 

   Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., 

      рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» 

      к  межрайонной   ИФНС России № 1 по Курской области 

      о признании незаконным решения ИФНС     

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: Юрмашев Р.С. – представитель по доверенности № 45375 от 18.12.2020  

от ответчика: Абдалова Е.И.  – главный государственный налоговый инспектор    правового отдела УФНС по  доверенности № 37 от 30.12.2020

   Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» обратилась с требованием о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России  № 1 по Курской области от 16.06.2020 № 27 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций за 2017 г.  До начала судебного заседания от заявителя поступили обобщенные письменные пояснения. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.   

   Налоговый орган в отзыве на заявление  требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, поскольку получение доходов в виде процентов, начисленных на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на банковском счете, не относится к деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции и доходы от такой деятельности являются внереализационными доходами и к ним применяется ставка налога на прибыль, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. До начала судебного заседания от налогового органа поступили дополнительные пояснения. Арбитражный суд приобщил представленные пояснения к материалам дела. 

      Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

       Как указал заявитель в своем заявлении  и следует из материалов дела, ООО «Агрофирма «Благодатенская» 15.08.2019 г. была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 г, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленная к уменьшению из бюджета составила 4355640 руб. 00 коп. Копия декларации приобщена к материалам дела. 

      В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком  налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г., по результатам которой была установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 4158471 руб. вследствие неправомерного,  по мнению налогового органа, неотражения  налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 274 НК РФ внереализационных доходов от прочей деятельности за 2017 г. в размере 20792352 руб. процентов, полученных в рамках договора банковского счета и по векселям,  которые были налогоплательщиком отражены неправомерно во внереализационных доходах от сельскохозяйственной деятельности,  в результате чего завышена сумма налога к уменьшению из бюджета, итого, сумма к уменьшению составит 197169 руб., и предлагалось начислить пени в сумме  30052 руб. 19 коп. и привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, что было отражено в акте налоговой проверки  № 640 от 28.11.2019 г.  Ксерокопия акта приобщена к материалам дела. 

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте налоговой проверки и 09.01.2020 г. представил возражения на акт, в которых указал, в частности, что, так как налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем и внереализационные доходы его по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции   подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, потому им правомерно, с учетом того, что внереализационные доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, должны быть распределены между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей, в частности, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме доходов от реализации,   учтены  в составе внереализационых доходов, непосредственно связанных с реализацией произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, доходы по процентам, полученные им  в рамках договора банковского счета  от 02.11.2010 г. в размере 2565362 руб. и процентам  по векселям в размере 18226990 руб., пропорционально доле, составлявшей в 2017 г. 95,81%. По мнению налогоплательщика, из положений п.1.3 ст. 284 НК РФ следует, что ставка 0 % по налогу на прибыль применяется не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.    Получение процентных доходов по договору банковского счета, кроме того, не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности. Приобретение же векселей банков было одним из обязательных условий договоров об открытии возобновляемой кредитной линии для финансирования строительства по инвестиционным проектам, реализуемым в целях производства сельскохозяйственной продукции, что подтверждается, в частности, указанными договорами. С учетом изложенного, налогоплательщик просил по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. и возражений налогоплательщика подтвердить правомерность учета внереализационных доходов по процентам  в размере 2565362 руб. и процентам по векселям в размере 18226990 руб., отказав в привлечении налогоплательщика ответственности и признав незаконным доначисление налога на прибыль организаций в размере 4158471 руб. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 22.01.2020 г. было принято решение о проведении  дополнительных мероприятий налогового контроля. 

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 16.03.2020 г. было составлено дополнение к Акту налоговой проверки  № 2, согласно которому налоговым органом были подтверждены выводы Акта камеральной налоговой проверки № 640 от 28.11.2019 г. и доначисление указанных сумм налога на прибыль  в размере 4158471 руб. Ксерокопия Дополнения приобщена к материалам дела. 

27.03.2020 г. налогоплательщик представил дополнение к возражениям на Акт налоговой проверки № 640 от 28.11.2019 г. с учетом дополнений к Акту налоговой проверки № 2 от 16.03.2020 г, полученных 23.03.2020 г., в котором поддержал доводы возражений со ссылкой на судебную практику, подчеркнув ранее заявленные факты, подтверждающие прямую связь доходов в виде процентов по векселям с сельскохозяйственной деятельностью и их обеспечительный характер.  Ксерокопия дополнений приобщена к материалам дела. 

     Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения,  руководитель межрайонной  ИФНС России № 1 по Курской области 16.06.2020 г. принял решение № 37 об отказе в  привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым был доначислен  ООО «Агрофирма «Благодатенская»  налог на прибыль организаций  размере 513073 руб. за 2017 г., решено отказать в привлечении ООО «Агрофирма «Благодатенская»  к налоговой ответственности, а также начислении  пени.

      По мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст. 274 НК РФ ООО «Агрофирма «Благодатенская» занизило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по прочей деятельности за 2017 г. на сумму 2565362 руб. 32 коп., не включив в состав внереализационных доходов от прочей деятельности сумму полученных процентов в указанном размере, поскольку указанные  проценты получены Обществом не от  реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в связи с чем  они подлежат обложению налогом по налоговой ставке 20 процентов. Статус Общества как сельхозтоваропроизводителя  не означает, что любая деятельность, которую он осуществляет, является деятельностью по реализации сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0 процентов. Спорные денежные средства в виде процентов не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции и, соответственно, должны учитываться по ставке 20 процентов. Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении  деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции,  а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. Доходы в виде процентов по счетам, полученные от финансовых операций, не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 

     Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и в установленном порядке  обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 16.06.2019 г. № 27, ссылаясь, в частности, на правомерность применения предприятием налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 % в том числе и в отношении доходов в виде процентов по счетам, полученным от финансовых операций, так как ООО «Агрофирма «Благодатенская» осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, что налоговым органом не оспаривается, внереализационные доходы сельскохозяйственного товаропроизводителя по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 %. При этом внереализационые доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены  на доходы по конкретному виду деятельности, должны быть распределены  между видами деятельности посредством применения экономически обоснованных показателей, в частности, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика. Обществом правомерно учтены доходы по процентам, полученные Обществом в рамках договора банковского счета от 02.11.2010 г. в размере 2565362 руб. 32 коп., так как данные внереализационные доходы непосредственно связаны с реализацией произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции. Доля дохода  от  реализации произведенной, а также произведенной и переработанной Обществом сельскохозяйственной продукции в 2017 г. составила 95.81%. В 2017 г. Обществом были получены проценты в размере 2677557 руб. 32 коп. по договору банковского счета, который отражен для целей налога на прибыль организаций в 2017 г. во внереализационных доходах, отнесенных Обществом в размере 2565362 руб. 32 коп. на сельскохозяйственную деятельность, облагаемую по ставке 0 процентов. Указанные проценты в размере 2677557 руб. 32 коп. начислены по договору от 02.11.2010 г. банковского счета и Соглашению № 220/16/11 от 18.04.2016 г. о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах. В силу положений ст. 284 НК РФ ставка 0 % применяется не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции. Соответственно, нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью. При этом следует учитывать, что получение процентов по договору банковского счета не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности. С учетом изложенного, налогоплательщика просил отменить решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2020 г. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела. 

       Решением от 30.09.2020 г. № 234  заместитель  руководителя УФНС России по Курской области апелляционную  жалобу ООО «АФ «Благодатенская»   оставил без удовлетворения, а решение межрайонной ИФНС России № 1по Курской области от 16.06.2020 г. № 27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 

        Не согласившись с выводами налогового органа и указанным решением, ООО «Агрофирма «Благодатенская»  обратилось в арбитражный суд с данным требованием, ссылаясь, в частности, на незаконность и необоснованность решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 16.06.2020 № 27, нарушающим права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, поскольку Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, доля дохода от реализации  произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции в 2017 году составила 95,81 %, что налоговым органом  не оспаривается, в связи с чем доходы в виде процентов в сумме 2677557 руб. 32 коп. , начисленных на остаток средств по счету на основании договора банковского счета № 4070281033000072554 от 19.03.2014 г. и Дополнительного соглашения к нему от 16.07.2015 г., были распределены Обществом между доходами от сельскохозяйственной деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций по ставке 0 % и доходами  от прочей деятельности, пропорционально полученным доходам от сельскохозяйственной и прочей деятельности  - проценты в сумме 2565362 руб. отнесены в состав внереализационных доходов, облагаемых по ставке  %, а проценты в сумме 112195 руб. 32 коп. включены в состав прочих доходов. По мнению налогоплательщика, из  положений п.1.3 ст. 284 НК РФ следует, что ставка 0 % по налогу на прибыль применяется не по доходам, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанных с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции.  По смыслу ст.ст. 249, 250 НК РФ, хотя внереализационные доходы не имеют прямого отношения к реализации товаров (работ, услуг), сами по себе они вытекают из конкретных, определенных видов деятельности, в том числе облагаемых по разным ставкам, и непосредственно связаны с этими видами деятельности. Соответственно, нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной  собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, связанных  с основной сельскохозяйственной деятельностью.  Если внереализационные доходы относятся к нескольким видам деятельности, то в соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ указанные доходы могут быть распределены между видами деятельности налогоплательщиком самостоятельно. Поскольку внереализационые расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, то с учетом принципа равномерности распределения доходов и расходов правомерно таким же образом (пропорционально доле прочих доходов в составе всех доходов Общества) распределять соответствующие им внереализационные доходы.  Кроме того, получение процентных доходов по договору банковского счета не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности. Открытый Обществом расчетный счет № 40702810333000072554 предназначен    для совершения операций , связанных с предпринимательской деятельностью Общества в сфере производства и реализации сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственной деятельности) и для иных операций, совершение которых предусмотрено Уставом Общества. Таким образом, само открытие и использование Обществом расчетного счета связано с сельскохозяйственной деятельностью Общества. Требование о начислении банком процентов на денежные средства, находящиеся на банковском счете клиента, предусмотрено статьей 852 ГК РФ. В данном случае необходимым условием правого режима расчетного счета Общества было обеспечение наличия на расчетном счете определенной суммы неснижаемого остатка денежных средств и начисление процентов на этот остаток средств. Осуществление зачислений и списаний денежных средств на счет, наличие остатка денежных средств на расчетном счете (включая неснижаемый остаток) и начисление процентов на этот остаток предусмотрены положениями действующего законодательства, соглашений Общества с АО «Сбербанк» и одновременно являются необходимыми условиями ведения налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Финансирование расходов на ведение сельскохозяйственной деятельности осуществляется и осуществлялось в проверяемый период исключительно за счет денежных средств, аккумулированных на расчетном счете налогоплательщика. При этом нужно учитывать, что для целей применения пониженной налоговой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов с сельскохозяйственной деятельностью налогоплательщика, включая те случаи, когда определенные доходы были получены в целях пополнения оборотных средств, необходимых для финансирования расходов по сельскохозяйственной деятельности.   С учетом изложенного налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.       

   Данное требование подлежит отклонению по следующим основаниям. 

  В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. 

     Согласно ст. 271 НК РФ В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

      По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

       Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

     В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

   Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, если иное не установлено настоящей главой;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящей главой.

 Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

      Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. 

       В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249  настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.

       Как следует из материалов дела, ООО «Агрофирма «Благодатенская»  состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области 

      Как указано в акте выездной налоговой проверки,  оспариваемом решении, в проверяемом периоде в 2017 г. ООО «Агрофирма «Благодатенская» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации за 2017 г. доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукцию, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет 95,8 %, то есть более 70 %.   

13.06.2019 г. ООО «Агрофирма «Благодатенская» представлена уточненная (3/1) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 г., согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленная к уменьшению из бюджета составила 835102 руб., в том числе из федерального бюджета – 125266 руб., из бюджета субъекта – 709836 руб. 

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была начата камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г.   

По требованию налогового органа, направленном в рамках указанной камеральной налоговой проверки  налогоплательщиком 13.09.2019 г. были представлены письменные пояснения, в которых указано, что в отчете о финансовых результатах за 2017 год отражены проценты к получению в сумме 20904547 руб., в том числе проценты по банковским счетам 2677557 руб. В декларации по налогу на прибыль за 2017 год внереализационные доходы от прочей деятельности составили 18790540 руб., в том числе проценты к получению 18339184 руб. Проценты к получению в сумме 2565362 руб. отражены в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов с признаком налогоплательщика (код) 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель. Обществом в отношении внереализационных доходов  в виде процентов по банковским счетам, произведен расчет согласно пропорции 95,81 % и 4,19 % для отнесения  как к деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, так и к прочей деятельности. Основной вид деятельности Общества согласно ОКЭВЛД 01.11 «Выращивание зерновых и зернобобовых культур».    Таким образом, установлено, что доходы, полученные от финансовых операций (получение процентов) за 2017 год в сумме 2677557 руб. налогоплательщик отразил в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в доходах от прочей деятельности в размере  112195 руб., в доходах от сельскохозяйственной деятельности в сумме 2565362 руб. 

15.08.2019 года ООО «Агрофирма «Благодатенская» представлена уточненная (3/2) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год, согласно которой сумма налога на прибыль организаций исчисленная к уменьшению из бюджета составила 4355640 руб., в том числе из федерального бюджета – 653347 руб., из бюджета субъекта – 3702293 руб. 

Согласно пояснения налогоплательщика от 10.10.2019 г., представленным в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налогового органа, общество произвело корректировку процентов к получению организации (с признаком налогоплательщика (код) 1). В первичной декларации проценты к получению ошибочно отнесены в доходы по прочей деятельности (с признаком налогоплательщика (код) 1). В представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организации (номер корректировки 2) проценты к получению в сумме 18226989 руб. включены в расчет с признаком налогоплательщика (код) 2. Корректировка доходов по видам деятельности повлекла  также изменение суммы прочих расходов, распределяемых обществом  по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции и прочей. В пояснениях от  11.11.2019 г., представленных по требованию налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки, налогоплательщиком, в частности, представлена расшифровка внереализационных доходов, по которой налоговым органом сделан вывод, что доходы, полученные от финансовых операций (получение процентов, проценты по векселю) за 2017 г. в сумме 2677557 руб. 32 коп. и в сумме 18226989 руб. 50 коп. налогоплательщик отразил в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в доходах прочей деятельности в размере 112195 руб., в доходах от сельскохозяйственной деятельности в сумме 2565362 руб. 32 коп. и 18226989 руб. 50 коп.  Также в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком был представлен договор банковского счета № 191350 руб. от 02.11.2010 г. между ОАО Сбербанк России и ООО «Агрофирма «Благодатенская», согласно которому  банк осуществляет прием, проверку и исполнение расчетных (платежных) документов, порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, а также Соглашение № 1 об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015 года, согласно которому сделка – договор, заключаемый сторонами в рамках соглашения о привлечении денежных средств клиента во вклад (депозит) на неснижаемый остаток посредством обмена подтверждениями, сумма сделки на срок до 6-ти дней включительно должна составлять не менее 10000000 рублей, проценты по каждой сделке  начисляются на сумму вклада (депозита) со дня, следующего за днем поступления средств на счет по вкладу (депозиту), по день списания  средств со счета, при зачислении процентов на сумму  денежных средств на банковском счете клиента, суммы сделок неснижаемого остатка исключаются из расчетной базы. Сумма процентов  зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Ксерокопии договора и соглашения приобщены к материалам дела. Также согласно представленным в ходе проведения камеральной налоговой проверки пояснениям от 26.11.2019 г. расчетный банковский счет используется налогоплательщиком в связи с требованием законодательства, ограничивающим обращение наличных денежных средств для юридических лиц. Зачисление денежных средств на расчетный счет не является и не может быть квалифицировано как отдельный вид экономической деятельности. Проценты на остаток по банковскому счету начислялись без какого-либо решения в отношении данных средств со стороны Общества. Таким образом, начисление процентов на банковский счет не является результатом  самостоятельной предпринимательской деятельности Общества, отличной от деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции. Полученный банковский процент связан с деятельностью по реализации произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции и подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 0 %. То, что на денежные средства начисляются проценты вследствие их зачисления на счет, не изменяет правовую природу средств, а именно – эти средства, полученные в результате сельскохозяйственной деятельности, доход от которой облагается по ставке 0 %. Также в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены регистры полученных процентов за период с 01.01.2017 г, по 31.12.2018 г., Договор,, на основании  которого получены проценты, Кредитный договор для строительства животноводческого комплекса «Ферма по откорму и выращиванию молочного  скота на 30000 голов в год вблизи села Казачья Локня Суджанского района Курской области», выданный за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г., Дополнительные соглашения, иные документы. 

В ходе рассмотрения настоящего дела заявителем также были представлены дополнительные обобщенные пояснения, в которых он поддержал свои доводы,  указав, в частности, что правоприменительная практика исходит из того, что проценты по займам и депозитам, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 0 %. Если внереализационные доходы относятся к нескольким видам деятельности, то в соответствии пунктом 2 статьи 271 НК РФ указанные доходы могут быть распределены между видами деятельности налогоплательщиком самостоятельно. Условием распределения расходов между видами деятельности является невозможность их отнесения к затратам по конкретному виду деятельности, то есть они одновременно относятся к нескольким видам деятельности невозможно в полном объеме отнести их на расходы только по одному из них.   Правомерным, по мнению налогоплательщика, является распределение внереализационных доходов в виде процентов на остаток средств на счете между видами деятельности, облагаемым по разным ставкам, если указанные внереализационные доходы связаны с каждым из видов деятельности. Фактические обстоятельства свидетельствуют, что само по себе открытие и использование Обществом расчетного счета связано с сельскохозяйственной деятельностью Общества. Кроме того, по мнению налогоплательщика, налоговый орган, применив налоговую ставку по налогу на прибыль в отношении  внереализационных расходов в виде процентов по банковскому счету в размере 20 %, должен был в силу положений ст.ст. 247,274 НК РФ отнести расходы, связанные с использованием банковского счета, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 20 %, чего сделано не было.  Неисполнение налоговым органом обязанности достоверно установить величину расходов налогоплательщика является самостоятельным и достаточным основанием для признания налоговых доначислений незаконными и отмены решения налогового органа.    

    Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

    Действительно, Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» в силу положений ст. 346.2 НК РФ является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в 2017 году доля прибыли от сельскохозяйственной деятельности Общества составила 95,81 %, что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается. 

Вместе с тем, сам по себе статус налогоплательщика как сельскохозяйственного товаропроизводителя не означает, что любая деятельность, которая им осуществляется в силу этого статуса, является деятельностью по реализации сельскохозяйственной продукции, которая подлежит налогообложению по ставке 0 процентов. 

Распоряжение налогоплательщиком своими денежными средствами и получение им дохода по сделкам с банком в виде получения процентов, начисленных а неснижаемый остаток на банковском счете, то есть дохода от использования финансовых инструментов, не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. 

            Открытие банковского счета и распоряжение  средствами, находящимися на нем, с учетом положений ст.ст. 845,846,848, 852 ГК РФ, является волей клиента, а и представленного договора-конструктора прямо следует, что открытие счета является обязательным при условии отсутствия у клиента  открытого счета, и заключение данного договора представляет клиенту доступ ко всем включенным в него услугам, в свою очередь, клиент самостояте6льно определяет необходимые ему услуги.

В соответствии с Соглашением № 220/16/11 о порядке и условиях начисления процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах от 18.04.2016 г., настоящим Соглашением стороны установили порядок и общие условия заключения Сделок, которые являются неотъемлемой частью каждой Сделки (п.1). 

  Определенные настоящим Соглашением порядок и условия предоставления банковского продукта «Начисление Банком процентов исходя из совокупного неснижаемого остатка на расчетных счетах, включаются в условия Договора банковского счета путем заключения Дополнительных соглашений между Банком и владельцем соответствующего расчетного счета. (п.2).

Предусмотренный настоящим Соглашением банковский продукт предоставляется исключительно по расчетным счетам, владельцами которых заключены соответствующие Дополнительные соглашения (п.3).    

  Между тем, из указанных условий не следует, что открытием банком счета обусловлено деятельностью Общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя и наличие указанных условий не дает права налогоплательщику относить доходы по указанному банковскому продукту на деятельность как сельхозтоваропроизводителя, эти условия применимы для всех видов деятельности и не могут относится к исключительно деятельности указанного сельхозтоваропроизводителя, ибо таковой не являются независимо от источника используемых денежных средств.  Денежные средства, полученные Обществом в виде процентов по неснижаемому остатку банковского счета никоим образом не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой. 

     При таких условиях требования заявителя необоснованны и подлежат отклонению.   

  Также подлежат отклонению и доводы налогоплательщика в отношении распределения внереализационных расходов. Как указал налоговый орган в представленных пояснениях и следует из материалов дела, из представленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки документов и уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 г. была установлена пропорция от основного вида деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции 95.81 %, доля доходов от прочей деятельности составила 4,19%.  В ответ на направленные в его адрес в ходе проверки требования Общество указывало, что  доля доходов от сельскохозяйственной деятельности составляет 95.81 %, от прочей деятельности – 4,19%, исходя из данной пропорции налогоплательщиком и производился расчет внереализационных доходов. Учитывая принцип равномерности  признания доходов и  расходов, применение различных пропорций при распределении внереализационных доходов и расходов недопустимо, соответственно, поскольку указанная пропорция применена  при распределении внереализационных доходов, то эта же пропорция подлежит применению при распределении  величины внереализационных расходов. Ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни при обжаловании решения ООО «Агрофирма «Благодатенская» не представляло сведений о расшифровке общих расходов в проверяемом периоде, указанные возражения не заявлялись налогоплательщиком и в исковом заявлении не были предметом рассмотрения налоговым органом ни в ходе камеральной проверки ни при обжаловании решения. Кроме того, представленные налогоплательщиком расчеты при исчислении указанной пропорции включают в себя и внереализационные доходы и расходы, между тем, как пропорция 95.81 % и 4,19% определена в соответствии со ст. 346.2 Н РФ  только от доходов от реализации как сельскохозяйственной продукции так и от прочей деятельности.  Доли же доходов от реализации по результатам проверки изменены не были. Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

      Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

     При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.

      Таким образом, требования заявителя о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России  № 1 по Курской области от 16.06.2020 № 27 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций за 2017 г.   недействительным решения межрайонной ИФНС России  № 1 по Курской области от 16.06.2020 № 27 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций за 2017 г. подлежат отклонению.     

         Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.  

        В судебном заседании  22.11.2021 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

        Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,197-201  АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская»  о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России  № 1 по Курской области от 16.06.2020 № 27 об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации  по налогу на прибыль организаций за 2017 г.   отказать. 

    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

 

               Судья                                                                                           Д.А. Горевой