ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А46-21030/2017

19 апреля 2018 года

город Омск

Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 19 апреля 2018 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Грязниковой А.С.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Бралиной Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2360/2018) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2018 по делу № А46-21030/2017 (судья Горобец Н.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибМет» (ИНН 5503110802, ОГРН 1075503006182) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184) о признании недействительным решения от 18.05.2017 № 50983 в части отказа в применении обществом с ограниченной ответственностью «СибМет» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года,

при участии в судебном заседании представителей:  

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – ФИО2 (удостоверение, по доверенности), ФИО3 (удостоверение, по доверенности);

от общества с ограниченной ответственностью «СибМет» – ФИО4 (паспорт, по доверенности);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СибМет» (далее по тексту – заявитель, ООО «СибМет», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением об отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее по тексту – заинтересованное лицо, ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска, налоговый орган) от 18.05.2017 № 50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части неправомерного применения налоговой ставки 0%.

До рассмотрения дела по существу заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) уточнил заявленные требования, просил суд признать недействительным решение ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска от 18.05.2017 № 50983 в части отказа в применении ООО «СибМет» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года. 

Решением от 25.01.2018 по делу № А46-21030/2017 Арбитражный суд Омской области заявленные требования ООО «СибМет» удовлетворил, признав недействительным решение ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении ООО «СибМет» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года. С ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска в пользу ООО «СибМет» взыскано 3 000 руб. государственной пошлины. 

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя апелляционной жалобы, суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению данного спора, не оценив должным образом доводы налогового органа, явившиеся основанием для принятия решения 18.05.2017 № 50983 о привлечении ООО «СибМет» к налоговой ответственности в указанной части, а именно: учитывая, что между ООО СибМет (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь - НПЗ Мозырь Беларусь (член ЕАЭС), то при экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики Беларусь, нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в Республику Беларусь иностранным лицом (если иностранное лицо состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо белорусской организацией (если белорусская организация приобретает указанные товары у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь). Отмечает, что ООО «СибМет» (в случае реализации металлопродукции в адрес иностранного покупателя) не представлена таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. 

ООО «СибМет» в письменном отзыве на апелляционную жалобу выразило несогласие с доводами налогового органа.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска поддержали требования, заявленные в апелляционной жалобе.

Представитель ООО «СибМет» высказался согласно отзыву на жалобу.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), результаты которой оформлены актом камеральной налоговой проверки от 09.02.2017 № 44343 дсп.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска 18.05.2017 вынесено решение № 50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) за неуплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога (НДС) в виде штрафа в сумме 157 807 руб. 46 коп., предложено уплатить штраф. Также данным решением не подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров на экспорт с налоговой базой в сумме 26 210 руб. по данным налоговой декларации за 3 квартал 2016 года и предложено исчислить и уплатить суммы налога по соответствующей ставке в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка (передача) товаров по товарной накладной от 06.04.2016 № 211 на сумму 26 210 руб. (2 квартал 2016 года).

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области решением от 11.08.2017 № 16-22/17097@ апелляционную жалобу общества оставило без удовлетворения. 

ООО «СибМет», считая решения ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска в части отказа в применении обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

25.01.2018 Арбитражный суд Омской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация 29.05.2014 в г. Астана подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) (далее по тексту – Договор), которым установили, в том числе, порядок и принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах.

В соответствии со статьей 25 данного Договора в рамках таможенного союза государств-членов осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля.

Согласно статье 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к настоящему Договору, который именуется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тексту – Протокол).

Для целей данного Протокола экспортом товара признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (раздел I Протокола).

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

Пунктом 4 Протокола предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракты (копии контрактов) налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- грузовая таможенная декларация (ГТД) (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (подпункт 3);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (подпункт 4).

По правилам пункта 9 статьи 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п/п 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Таким образом, при вывозе товара с территории Российской Федерации в Беларусь налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в обязательном порядке обязан представить в налоговый орган договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Беларусь, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При экспорте товаров в государства - члены Евразийского экономического союза российские налогоплательщики применяют нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость с обязательным ее подтверждением.

Материалами дела подтверждается, что согласно представленной заявителем уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, налогоплательщиком заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ)» в соответствии с п/п 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Налогообложение в указанном случае производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом в число документов входит таможенная декларация.

В ходе камеральной проверки подтверждено, что экспорт товаров осуществлялся с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по договору, заключенному российским налогоплательщиком (ООО «СибМет») с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (Германия).

Следуя материалам дела, 11.03.2016 между ООО СибМет (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113, по условиям которого продавец обязуется поставить и передать в собственность покупателя на условиях настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить определенный объем продукции (пункт 1).

Пунктом 5 договора стороны определили, что банковские расходы и налоги в стране продавца оплачиваются продавцом, а вне страны продавца - покупателем.

Буквальное содержание условий договора № V7918/1/4113 свидетельствует о том, что ENGINEERING DOBERSEK GmbH является плательщиком и собственником оплаченного товара, соответственно, в порядке пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, как при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Согласно пункту 3.2.2 договора от 11.03.2016 №V7918/1/4113 поставка товара (базис поставки) производится на условиях DDP НПЗ Мозырь Белоруссия INCOTERMS 2010.

Правила Инкотермс 2010 представляют собой базисные условия поставки, которые определяют следующие моменты: обязательства сторон по доставке товара от места отправления до места назначения; момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю; перечень расходов, которые несет каждая сторона.

Таким образом, по верному указанию суда, условия поставки по договору определены как поставка в указанное название места назначения, и, означает, что продавец предоставит прошедший экспортную и импортную таможенную очистку, и готовый к разгрузке с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в указанном месте назначения, а именно НПЗ Мозырь Беларусь.

Как указывает общество, и что подтверждается представленными в материалы дела документами, НПЗ Мозырь Беларусь не является стороной по договору, в товарной накладной № 211 от 06.04.2016 в качестве грузополучателя и плательщика указано - ENGINEERING DOBERSEK GmbH (Германия). НПЗ Мозырь (Беларусь) указанно лишь, как адрес доставки, что подтверждается и пунктом 7.2. договора: «Приемка комплекции продукции будет производится на месте передачи продукции на условиях DDP Мозырь».

По требованию (запросу) Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району от 22.05.2017 ОАО «Мозырьский НПЗ» сообщило, что в период с 01.03.2016 по 31.12.2016 продукция у ООО «СибМет» и ENGINEERING DOBERSEK GmbH не приобреталась.

Аналогичная информация содержится и в письме о предоставлении информации от Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Мозырьскому району, направленному в адрес УФНС России по Омской области от 06.06.2017 № 1-17.3/00027.

Учитывая, что НПЗ Мозырь Беларусь не является грузополучателем, суд первой инстанции обоснованно посчитал выводы ИФНС России № 1 ЦАО г. Омска, основанные на разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации по порядку подтверждения обоснованности применения российским налогоплательщиком нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в указанной ситуации, изложенные в письме от 01.03.2013 № 03-07-08/6170, не правомерными в данном вопросе и подлежащими отклонению.

Как установлено пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола. В перечень таких документов входит, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, данное заявление ООО «СибМет» не составлялось, поскольку стороной по договору является иностранное лицо, не являющееся налогоплательщиком государства-члена таможенного союза, то есть ENGINEERING DOBERSEK GmbH является покупателем, грузополучателем, собственником товара по указанному договору и не стоит на учете в налоговом органе государства, на территорию которого импортирован товар.

Подпунктом 3 пункта 4 раздела II Протокола предусмотрено, что в случае реализации товаров, вывозимых с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС, и помещения их под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада на территории этого другого государства - члена ЕАЭС вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган первого государства - члена ЕАЭС представляется заверенная таможенным органом другого государства - члена ЕАЭС копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.

В соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту – ТК ТС) таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. 

На основании статьи 203 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» таможенному декларированию подлежат товары, ввозимые или вывозимые в РФ, или из РФ, из страны, или в страны, не являющимися членами Таможенного союза, либо за пределы территории Таможенного союза.

Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 4 ТК ТС под товарами таможенного союза понимаются находящиеся на таможенной территории таможенного союза товары, в том числе полностью произведенные на территориях государств - членов таможенного союза.

Суд апелляционной инстанции поддерживает позицию суда первой инстанции и также считает, что, поскольку в рассматриваемой ситуации товары в соответствии с условиями договора от 11.03.2016 №V7918/1/4113 не вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза, то не утрачивают статус товаров Таможенного союза.

Учитывая, что в данном случае перемещение товаров осуществлялось между государствами - членами ТС, и товары с территории ТС не вывозились, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что таможенное декларирование не производится, на что указала также Омская таможня в письме от 19.04.2017 № 07-27/04417 (т. 2 л.д. 52-54).

Так, из ответа Омской таможни от 19.04.2017 № 07-27/04417 (ИФНС России №1 по ЦАО г. Омска вх. № 014696 от 21.04.2017) следует, что перемещение товаров осуществлялось между государствами - членами таможенного союза, товары на территории Таможенного союза не вывозились и имели статус «товаров таможенного союза» следовательно, таможенное декларирование товаров не производится. Несостоятельным при этом является довод налогового органа об отсутствии таможенной декларации.

С учетом обстоятельств дела, представленные при рассмотрении дела налогоплательщиком документы соответствуют требованиям статьи 165 НК РФ и применение 0 ставки в данном случае является обоснованным.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска от 18.05.2017 №50983 в части отказа в применении ООО «СибМет» налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года.

Таким образом, при вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Учитывая изложенное, апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы судом апелляционной инстанции не распределяются, так как в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при апелляционном обжаловании судебного акта.

На основании изложенного и, руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Омской области от 25.01.2018 по делу № А46-21030/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. 

Председательствующий

А.С. Грязникова

Судьи

Е.П. Кливер

 О.Ю. Рыжиков