ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-18764/2021

г. Челябинск

18 марта 2022 года

Дело № А76-10739/2021 

 

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2022 г.

 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В., 

судей Плаксиной Н.Г., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.11.2021 по делу № А76-10739/2021.

В судебном заседании принял участие представители:

инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска – ФИО2 (доверенность от 27.12.2021, диплом), Овсяник Е.А. (доверенность от 27.12.2021, диплом).

 

Общество с ограниченной ответственностью «Асгрупп» (далее - заявитель, общество, ООО «Асгрупп», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 3 от 22.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 363600 руб.; предложения о необходимости удержания из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц (далее -  НДФЛ) за 2015, 2016 гг. в общей сумме 155 793 руб., привлечения  общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 442 руб., пени в сумме 97 185 руб.; налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2015 к доплате 2 514 руб., за 3 квартал 2017 к доплате 45 763 руб., а также соответствующих пени, штраф; налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 к доплате 16 299 руб., за 12 месяцев 2017 к доплате 3 214 руб., а также соответствующих пени, штрафа. 

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований отказано.

ООО «Асгрупп», не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что общество при проведении проверки представляло истребованные документы, выводы о необходимости удержания из доходов физических лиц НДФЛ за 2015, 2016 годы является недоказанными и необоснованными, в нарушение требований статьи 100 НК РФ в описательной части акта налоговой проверки не описаны обоснование нарушения, не выявлены элементы состава налогового правонарушения.

В представленном отзыве налоговый орган ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела,   инспекцией в период с 12.11.2018 по 05.07.2019 проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) в отношении общества с ограниченной ответственностью «АСгрупп» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. 

По результатам ВНП составлен акт налоговой проверки № 10 от 05.09.2019. 

По результатам рассмотрения материалов ВНП, инспекцией вынесено решение № 3 от 22.09.2020 о привлечении ООО «АСгрупп» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу предложено уплатить НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 3 588 912 руб., налог на прибыль организаций за 2015 год в сумме 3 262 507 руб., пени по НДС в сумме 2 200 332,21 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 749 274,72 руб., налогоплательщик к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 109, пункта 1 статьи 113 НК РФ) за неполную уплату НДС за 1 квартал 2015 года в результате неправильного исчисления налога, совершенного умышленно, за неполную уплату налога на прибыль за 2015 год в результате занижения налоговой базы, совершенного умышленно, не привлекался в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить НДС за 4 квартал 2015 года, за 1, 4 кварталы 2016 года, за 4 квартал 2017 года в сумме 807 598 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 109, пункта 1 статьи 113, пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 19 108 руб. за неполную уплату НДС за 4 квартал 2017 года в результате занижения налоговой базы, пени по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 97 185 руб., штраф по статье 123 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 3 442 руб. за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 362 100 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган предусмотренных НК РФ документов в количестве 3621 шт., НДФЛ (налоговый агент) в сумме 86605 руб., штраф по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 1 500 руб. за представление налоговым агентом налоговому органу предусмотренных НК РФ документов, содержащих недостоверные сведения, в количестве 6 шт., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в сумме 4 897 руб. в связи с невыполнением предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ условий освобождения от налоговой ответственности при подаче уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года, по налогу на прибыль организаций за 2017 год, а также предложено удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ (недобор) за 2015 и 2016 годы в общей сумме 155 793 руб. 

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области. 

Решением УФНС РФ по Челябинской области № 16-07/007331 от 31.12.2020 решение № 3 от 22.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено. 

Полагая, что решение налогового органа № 3 от 22.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. 

В рамках дела № А76-10695/2021 налогоплательщиком оспаривалось решение от 22.09.2020 № 3 в части доначисления: 

- НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 3 948 364 руб. (возможно допущена опечатка в заявлении, поскольку за 1 квартал доначислен НДС в сумме 3 588912 руб.), а также соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ, 

- налог на прибыль организаций за 3 месяца 2015 в ФБ РФ в сумме 357 451 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 3 217 054 руб., а также соответствующие пени, штраф по ст. 122 НК РФ (возможно допущены опечатки в заявлении, поскольку налог на прибыль организаций за 2015 год доначислен всего в сумме 3 262 507 руб.), 

- НДС за 4 квартал 2016 в сумме 377 608 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 191 078 руб., пени, штраф по ст. 122 НК РФ. 

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05.10.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

В рамках настоящего спора рассматривается заявление об оспаривании решения от 22.09.2020 № 3 в части доначисления: 

- штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме 363 600 руб. (возможно опечатка в заявлении, поскольку штраф начислен в сумме 362 100 руб.); 

- о предложении о необходимости удержания из доходов физических лиц НДФЛ за 2015,2016 в общей сумме 155 793 руб., 

- о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 442 руб., пени в сумме 97 185 руб.; 

- НДС за 2 квартал 2015 к доплате 2 514 руб., за 3 квартал 2017 к доплате 45 763 руб., а также соответствующих пени, штрафа; 

- налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2015 к доплате 16 299 руб., за 12 месяцев 2017 к доплате 3 214 руб., а также соответствующих пени, штрафа. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о законности и обоснованности решения налогового органа в оспариваемой части.

Заслушав объяснения представителей инспекции, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, действующему законодательству.

С учетом положений главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ).

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать следующим условиям, а именно: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

Исходя из требования норм, установленных статьями 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ налоговые вычеты и расходы для целей налогообложения должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. 

По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. 

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлено невыполнение ООО «АСгрупп» предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации условий освобождения от налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ при подаче уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года, налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «АСгрупп» 02.12.2018 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, сумма налога к доплате - 45 763 руб., по налогу на прибыль за 2017 год, сумма налога к доплате - 3 214 руб. 

В ходе сравнительного анализа предыдущей и уточненной налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года, представленной в ходе выездной проверки, установлено, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «АСгрупп» отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) (ставка 18%) на сумму 10 961 792 руб., сумма исчисленного НДС (18%) - 1 973 123 руб.; в предыдущей уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) (ставка 18%) на сумму 10 707 555 руб., сумма исчисленного НДС (18%) - 1 927 360 руб., то есть сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 45 763 руб. (1 973 123 - 1 927 360). 

В ходе сравнительного анализа первичной и уточненной налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2017 год, представленной в ходе выездной проверки, установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год ООО «АСгрупп» отражены доходы от реализации на сумму 113 051 330 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму 104 930 138 руб., внереализационные расходы на сумму 5 535 385 руб., сумма исчисленного налога - 551 089 руб.; в первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год ООО «АСгрупп» отражены доходы от реализации на сумму 112 797 093 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму 99 252 010 руб., внереализационные расходы на сумму 10 975 347 руб., сумма исчисленного налога - 547 875 руб., то есть сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 3 214 руб. ((113 051 330 - 112 797 093 - (104 930 138 - 99 252 010 + 5 535 385 - 10 975 347)*20%). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ. 

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. 

В данном случае, изменения в уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года внесены обществом в связи с неправильным отражением в предыдущей налоговой декларации налоговой базы по реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг) (добавлен счет-фактура от 30.09.2017 № 4 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС - 45 762,71 руб., представлен ООО «АСгрупп» в ходе проверки), в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2017 год - в связи с занижением в первичной налоговой декларации доходов от реализации и завышением внереализационных расходов, уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2017 года и налогу на прибыль за 2017 год представлены 02.12.2018, то есть после назначения настоящей выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период на основании решения инспекции от 12.11.2018 № 12, следовательно, ООО «АСгрупп» не выполнены условия освобождения от налоговой ответственности по статье 122 НК РФ, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ. 

При указанных обстоятельствах, ООО «АСгрупп» обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации), за неуплату НДС за 3 квартал 2017 года в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 4 576 руб. (45763*20% /2), за неуплату налога на прибыль за 2017 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 321 руб. (3 214*20% /2). 

В целях исчисления НДФЛ пунктом 1 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. 

На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ доходы налоговых резидентов по НДФЛ облагаются по ставке 13%. 

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой. 

НДФЛ подлежит исчислению и уплате с учетом наличия (отсутствия) у налогоплательщика права на налоговые вычеты. В том числе, НК РФ предусмотрено представление двух видов налогового вычета при реализации недвижимого имущества: 

- имущественный налоговый вычет (статья 220 НК РФ), который предоставляется физическим лицам в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности; 

- профессиональный налоговый вычет (статья 221 НК РФ), который предоставляется исключительно лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Вычет предоставляется путем уменьшения подлежащих уплате в бюджет сумм налога на суммы подтвержденных затрат предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное неудержание и неперечисление ООО «АСгрупп» в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24, пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. 

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет в установленный НК РФ срок сумм, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом ООО «АСгрупп» за 2015 год в сумме 60 216 руб., 2016 год в сумме 95 577 руб., при фактическом получении налогоплательщиками доходов, выплачиваемых в денежной форме. 

Так, в 2015 году ООО «АСгрупп» начислены доходы в виде заработной платы в отношении 3 физических лиц (ФИО3, ФИО4, ФИО5), общая сумма начисленного и выплаченного физических лицам годового дохода согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 70, анализа счета 50.01, расходным кассовым ордерам и платежным ведомостям на выплату зарплаты составила - 480 000 руб., при этом, сумма исчисленного НДФЛ согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленных в отношении данных физических лиц - 60 216 руб., сумма неудержанного НДФЛ - 60 216 руб. 

В 2016 году ООО «АСгрупп» начислены доходы в виде заработной платы в отношении 20 физических лиц, общая сумма начисленного и выплаченного физических лицам годового дохода согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 70, анализа счета 50.01, расходным кассовым ордерам и платежным ведомостям на выплату зарплаты составила - 1 159 839,94 руб., при этом, сумма исчисленного НДФЛ согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленных в отношении данных физических лиц - 153 713 руб., сумма неудержанного НДФЛ - 95 577 руб. 

При таких обстоятельствах, обществу обоснованно предложено удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ за 2015 и 2016 годы в общей сумме 155 793 руб. 

За несвоевременное перечисление в установленный НК РФ срок сумм неудержанного НДФЛ в бюджет налоговому агенту ООО «АСгрупп» обоснованно в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 97 185 руб., ООО «Асгрупп» обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ (с учетом подпункта 4 пункта 1 статьи 109, пункта 1 статьи 113, пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ), в виде штрафа в сумме 3 442 руб. (34 419 руб. *20% /2) за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. 

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлено непредставление ООО «АСгрупп» в установленный срок в налоговый орган истребуемых документов. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации. 

Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования. 

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (абзац 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ). 

В силу пункта 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Как установлено в статье 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно подпункту 4 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются, помимо прямо перечисленных в данном пункте, иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «АСгрупп» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 13.11.2018 № 1, на основании которого у проверяемого лица истребованы, в том числе, учетная политика за 2015-2017 годы, главные книги за 2015-2017 годы; оборотно-сальдовые ведомости по основным счетам бухгалтерского учета организации (01, 02, 10, 19, 68, 60, 62, 66, 76, 26, 41, 44, 90, 91, 99) за 2015-2017 годы; штатное расписание организации за 2015-2017 годы; приказ (распоряжение) о приеме на работу директора ООО «АСгрупп». 

Данное требование получено лично директором ООО «АСгрупп» ФИО3 13.11.2018. 

Налогоплательщик в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок не уведомил налоговый орган о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией), и не ходатайствовал о продлении срока представления истребуемых документов (информации) в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ. 

Соответственно, срок для представления документов по данному требованию - 27.11.2018. 

В ответ на требование от 13.11.2018 № 1 обществом представлены документы (всего в количестве 30 шт.) 18.12.2018, то есть, с нарушением установленного пунктом 3 статьи 93 НК РФ срока для их представления. 

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «АСгрупп» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 17.05.2019 № 10, на основании которого у проверяемого лица истребованы, в том числе, договоры, счета-фактуры (УПД) по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Стальные проекты», ООО «Архитектурно-Строительный Аутсорсинг», реквизиты которых указаны в книгах покупок ООО «АСгрупп». 

Данное требование направлено в адрес ООО «АСгрупп» по ТКС 17.05.2019, получено налогоплательщиком 20.05.2019, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. 

Налогоплательщик в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок не уведомил налоговый орган о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией), и не ходатайствовал о продлении срока представления истребуемых документов (информации) в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ. 

Соответственно, срок для представления документов по данному требованию - 03.06.2019. 

В ответ на требование от 17.05.2019 № 10 обществом представлены документы (всего в количестве 2 шт.) 21.06.2019, то есть, с нарушением установленного пунктом 3 статьи 93 НК РФ срока для их представления. 

В соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «АСгрупп» выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 10.06.2019 № 17, на основании которого у проверяемого лица истребованы, в том числе, все счета-фактуры (УПД) по взаимоотношениям с контрагентами (поставщики, покупатели), реквизиты которых указаны в книгах покупок и продаж ООО «АСгрупп» за 2015-2017 годы. 

Данное требование направлено в адрес ООО «АСгрупп» по ТКС 10.06.2019, получено налогоплательщиком 12.06.2019, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. 

Налогоплательщик в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок не уведомил налоговый орган о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией), и не ходатайствовал о продлении срока представления истребуемых документов (информации) в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ. 

Соответственно, срок для представления документов по данному требованию - 26.06.2019. 

В ответ на требование от 10.06.2019 № 17 проверяемым лицом 21.06.2019 частично представлены в налоговый орган истребуемые документы, которые были не сшиты, не пронумерованы, в отсутствие описи представляемых документов, сопроводительное письмо ООО «АСгрупп» от 20.06.2019 № 20/19 не содержало информации о количестве приложений, листов предоставляемых приложений. 

В связи с указанным, инспекцией в адрес общества направлено письмо от 27.06.2019 № 12-09/014958 с подробной описью полученных 21.06.2019 от проверяемого налогоплательщика документов. 

Счета-фактуры, УПД в количестве 3589 шт. (реквизиты не содержатся в описи полученных 21.06.2019 от проверяемого налогоплательщика документов) представлены обществом либо с нарушением установленного пунктом 3 статьи 93 НК РФ срока для их представления, либо не представлены налогоплательщиком, однако, их фактическое наличие у ООО «АСгрупп» подтверждается представленными контрагентами Общества в порядке статьи 93.1 НК РФ документами. 

Согласно пункту 4 статьи 93 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, как отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, так и их непредставление в установленные сроки. 

В рассматриваемом случае ООО «АСгрупп» осуществлено как непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, так и их представление с нарушением установленного пунктом 3 статьи 93 НК РФ срока, что признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. 

При таких обстоятельствах, в связи с непредставлением в налоговый орган в установленные сроки документов, фактическое наличие которых у налогоплательщика подтверждается, ООО «АСгрупп» обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в виде штрафа в сумме 362 100 руб. (3621 шт. *200 руб./2). 

Коллегия судей отмечает, что установленная частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность инспекции подтвердить законность и обоснованность оспариваемого решения закону, не исключает установленную частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность заявителя доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований.

Однако соответствующих доказательств в обоснование своих доводов налогоплательщик не представил.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта. 

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Судебные расходы распределены в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Обществу определением от 14.02.2022 предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до даты вынесения окончательного судебного акта судом апелляционной инстанции, поскольку доказательства уплаты государственной пошлины в материалы дела до даты судебного заседания не представлены, государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 26.11.2021 по делу № А76-10739/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья                                    Е.В. Бояршинова

 

Судьи                                                                         Н.Г. Плаксина  

 

                                                                                   А.П. Скобелкин