Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72294/2024

25 ноября 2024 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена  20 ноября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  25 ноября 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Захаров В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником Гальчинои? М.С.рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченнои? ответственностью "Русская еда" 

Заинтересованное лицо: Межраи?онная ИФНС №23 по Санкт-Петербургу

Об оспаривании деи?ствии? по списанию денежных средств в размере 2 935 535,80 руб. (доначисление КНП, пени)

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 27.12.2023

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 11.01.2024

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Русская еда" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными деи?ствии? Межраи?онной ИФНС №23 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) по списанию денежных средств в размере 2 935 535 руб. 80 коп. (доначисление КНП, пени); обязании возвратить списанные денежные средства.

В настоящее судебное заседание явились представители сторон. Представитель заявителя поддержал требования в полном объеме. Представитель заинтересованного лица против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

            Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

            Относительно списания   с   единого   налогового   счета денежных средств в сумме 2 935 535,80 рублей (НДС в сумме 2 494 381 руб., пени в размере 441 154 руб. 80 коп.) судом установлено следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01 января 2023 года введена новая система уплаты платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Уплата налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через внесение единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). С 01 января 2023 года ЕНП и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности и оно может быть положительным, отрицательным или нулевым (статья 11.3 Налогового кодекса РФ).

Если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется положительное сальдо единого налогового счета. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1)   недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2)   налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3)   недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4)   иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5)   пени;

6)   проценты;

7)   штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его единого налогового счета (пункт 2 статьи 11, пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов может быть взыскана налоговым органом. Взыскание осуществляется в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

С указанного момента решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению (пункт 1 статьи 101.3 Налогового кодекса РФ).

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в отношении решений по налоговым проверкам осуществляется с момента вступления их в силу.

Пунктом 2 статьи 101.3 Налогового кодекса РФ установлено, что обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

При этом лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. Подача апелляционной жалобы также не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

После вступления решения в силу, если налогоплательщиком обязанность не исполнена самостоятельно, налоговый орган вправе взыскать задолженность.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ; часть 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

По общему правилу требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом, в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица -налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 69, статья 70 Налогового кодекса РФ в ред. от 26.02.2024 г.).

Сроки направления таких требований увеличены на шесть месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 - 2024 гг. (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», Постановление Правительства РФ от 26.12.2023 № 2315 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500»).

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность должна быть погашена в полном объеме, в течение 8 дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 69 Налогового кодекса РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику-организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

ООО «Русская Еда» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНСРоссии № 2 по Ленинградской области (далее - Инспекция № 2 по ЛО).

Инспекция № 2 по ЛО в период с 25.10.2022 года по 25.01.2023 года провела камеральную проверку представленной 25.10.2022 года Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки в рамках статьи 101 Налогового кодекса РФ принято решение от 13.09.2023 № 17-09/5512 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 584 905 рублей. Также Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в размере 1 462 263 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Ленинградской области.

Решением от 16.11.2023 № 16-22-01/17123@ жалоба оставлена без удовлетворения.

С учетом пункта 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ решение № 17-09/5512 от 13.09.2023 года вступило в законную силу 16.11.2023 года.

ООО «Русская еда» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения № 1709/5512 от 13.09.2024 года.

Инспекция № 2 по ЛО области в период с 25.01.2023 по 25.04.2023 провела камеральную проверку представленной 25.01.2023 года Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией № 2 в рамках статьи 101 Налогового кодекса РФ принято решение от 02.11.2023 № 17-06/7427 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 831 460 рублей. Также Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее -НДС, налог) в размере 2 078 651 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Ленинградской области.

Решением от 27.03.2024 №16-22-01/04210@ жалоба удовлетворена частично, уменьшены штрафные санкции в 2 раза.

С учетом пункта 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ решение №17-06/7427 от 02.11.2023 года вступило в законную силу 27.03.2024 года. В указанную дату начисленный налог был отражен на ЕНС Общества.

04.08.2023 года Общество перешло на налоговый учет вМежрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция № 23 по СПб, налоговый орган).

По состоянию на 20.03.2024 года за Обществом числилось отрицательное сальдо на ЕНС 161 100 руб. 98 коп.

Инспекцией № 23 по СПб в установленные сроки было сформировано и направлено телекоммуникационным каналам связи (ТКС) требование об уплате № 5636 об уплате задолженности по состоянию на 20.03.2024 года со сроком исполнения до 12.04.2024 года на сумму отрицательного сальдо в размере 161 100 руб. 98 коп., в том числе, НДС в размере 145 585 руб. 92 коп., налога на прибыль в размере 9 225 руб. 55 коп., пени в размере 6 289 руб. 51 коп. Согласно квитанции о приеме электронного документа данное Требование было получено Обществом 20.03.2024 г.

Требование № 5636 от 20.03.2024 года содержит сведения о сумме задолженности по следующим налогам: НДС по сроку уплаты 28.02.2024 года в сумме 145 585,92 руб.; налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) по сроку уплаты 28.02.2024 в сумме 9 225,55 КПП 470645001 ОКТМО 41612101.

Инспекцией № 23 по СПб принято решение о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика 16.04.2024 № 15749 и направлено в банк Поручение на списание денежных средств.

На дату формирования решения № 15749 от 16.04.2024 года отрицательное сальдо увеличилось за счет доначислениий по НДС по камеральной налоговой проверке за 4 кв. 2022 года по срокам уплаты 30.01.2023 года, 28.02.2023 года, 30.03.2023 года, (Решение от 02.11.2023 года № 17-06/7427, на сумму 2 140 126.9 рублей).

По Решению о взыскании за счет денежных средств № 15749 с расчетного счета были списаны денежные средства на общую сумму 2 164 028.54 рублей, что соответствует сумме задолженности по ЕНС.

Таким образом, меры взыскания применены правомерно, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате незаконно (излишне уплаченных сумм налога) списанных денежных средств (вх. № 051921 от 21.06.2024 г.), в котором просило вернуть ошибочно списанную сумму в размере 2 935 535,80 рублей, а также предусмотренные статьей 79 Налогового кодекса РФ проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ в размере 90 268,36 рублей.

Письмом от 05.07.2024 № 24-16/18884 Инспекция сообщила об отсутствии оснований для возврата списанных денежных средств и начисления процентов.

По запросу информационного обслуживания налогоплательщиков, была сформирована и направлена справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024378094 от 17.06.2024 года, в которой отражены сведения за период с 01.01.2024 года по 17.06.2024 года обо всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (далее - Справка), в том числе начисления и списания денежных средств по представленным Обществом декларациях, решению № 17-09/5512 от 13.09.2023 года (3 квартал 2022 года), а также решению №17-06/7427 от 02.11.2023 года.

При этом, согласно Справке, в указанный в заявлении период с 21.01.2024 года по 21.02.2024 года осуществлено списание денежных средств по решению № 17-09/5512 от 13.09.2023 года (3 квартал 2022 года, срок уплаты 25.10.2022 года, 25.11.2022      года, 26.12.2022 года), вступившему в законную силу 16.11.2023 года.

Списание денежных средств по вступившему 27.03.2024 года в законную силу

решению №17-06/7427 от 02.11.2023 года начинается с 28.03.2024 года (срок уплаты 25.01.2023    года, 27.02.2023 года, 27.03.2023 года).

На основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки. Между тем, указанным правом Заявитель  не воспользовался, заявление о представлении акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в налоговый орган не направил.

Учитывая изложенное, позиция Общества противоречит установленному действующим законодательством порядку распределения денежных средств, поступивших на единый налоговый счет.

По состоянию на 18.04.2024 года, суммы налога на добавленную стоимость, доначисленные по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2022 года оплачены за счет единого налогового платежа, у Общества образовалось положительное сальдо по единому налоговому счету.

Доначисленный по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2022 года налог в общей сумме 2 494 381 рублей (в том числе в размере 415 730 руб., 2 078 651 руб.) был отражен на ЕНС Общества со дня вступления в силу решения № 17-06/7427 от 02.11.2023 года, а именно 27.03.2024 года, техническая возможность погашения задолженности из положительного сальдо в период с 21.01.2024 года по 21.02.2024 года отсутствовала.

Принадлежность ЕНП определяется автоматически в соответствии со статьей 45 НК РФ. Указанные в заявлении Общества платежи поступили и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, с 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС).

Довод Заявителя о том, что налоговым органом не выставлялось требование об уплате налога, не выносилось решение о принудительном взыскании, в связи с чем, Общество полагает, что задолженность в сумме 2 935 535,80 рублей (НДС в сумме 2 494 381 рублей, пени в размере 441 154,80 рублей) были списаны (взысканы) Инспекцией ошибочно, не соответствует фактическим обстоятельствам дела. Более того, добровольная уплата сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки, не ставится в зависимость от направления налоговым органом требования об уплате налоговой задолженности.

Требование № 5636 об уплате задолженности с указанием имеющейся суммы задолженности по состоянию на 20.03.2024 г. сформировано правомерно и направлено в адрес налогоплательщика в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Нарушений в действиях налогового органа, выразившихся в осуществлении мер по принудительному взысканию налоговой задолженности по Решению № 26/343 от 26.01.2022 года, нет. Основания для начисления процентов за излишне списанные денежные средства у Инспекции отсутствуют.

По состоянию на 08.10.2024 года по единому налоговому счету налогоплательщика числится положительное сальдо в сумме 633 293.20 рублей.

На основании изложенного, доводы Заявителя подлежат отклонению.

Согласно статьям 198 и 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом.

Положениями части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта арбитражный суд должен установить несоответствие закону ненормативного акта (действия, бездействия), причинно-следственную связь между оспариваемым актом и неблагоприятными последствиями для заявителя, которые наступают в результате принятия такого акта (совершения действия или бездействия).

В рассматриваемой ситуации, причинно-следственная связь между действиями налогового органа по списанию задолженности и нарушением прав Заявителя, а также наступившими какими-либо негативными последствиями отсутствует.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса России?скои? Федерации, арбитражныи? суд

решил:

В удовлетворении заявленных требовании? отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатыи? арбитражныи? апелляционныи? суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья                                                                            Захаров В.В.