ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-32550/2018

город Ростов-на-Дону

11 июня 2019 года

15АП-8053/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2019 года

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2019 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Емельянова Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Линтер": представитель по доверенности от 07.06.2019 ФИО2;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель по доверенности от 20.12.2018 ФИО3, представитель по доверенности от 08.11.2018 ФИО4; представитель по доверенности от 25.12.2018 ФИО5;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Линтер" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2019 по делу № А53-32550/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Линтер",

заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, 

принятое в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЛИНТЕР" (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № 501 от 23.05.2018 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 527 894 рублей, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону №117 от 23.05.2018 об отказе в привлечении ООО "Линтер" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в 3 квартале 2017 года в сумме 4 527 894 рублей (уточнения изначально завяленных требований (т. 2 л.д. 1)).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2019 по делу № А53-32550/2018 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просил обжалуемое решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции не дал оценку представленному в материалы дела письму Краснодарской таможни от 14.01.2019 № 21.7-09/00463, которое подтверждает факт помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом податель жалобы указывает, что Министерство финансов в своем письме от 11.11.2016 № 03-09-37/66144 приравняло транспортные средства международной перевозки для целей применения таможенных пошлин и налогов к продуктам переработки вне таможенной территории, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Также суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что налоговым законодательством не предусмотрено право применения налоговых вычетов, заявленных обществом. Более того, в обоснование своих выводов суд первой инстанции сослался на письмо Ростовской таможни от 310.11.2017 № 08-78-27330, которое не представлялось сторонами в материалы дела, содержание которого до сторон в рамках настоящего дела не доводилось.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону просила обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, пояснили свои правовые позиции по спору.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017, представленной ООО "Линтер".

По результатам камеральной проверки составлен акт № 135 от 06.02.2018, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, совместно с извещением № 135 от 06.02.2018 вручен 09.02.2018 уполномоченному представителю ООО "Линтер" ФИО6

ООО "Линтер" воспользовалось правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, представило возражения по акту проверки письмом 07.03.2018 вх. № 010887.

По результатам рассмотрения материалов проверки на основании пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом принято решение № 360 от 20.03.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено уполномоченному представителю ООО "Линтер" 29.03.2018.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка от 26.04.2018. Извещение № 135/1 от 26.04.2018 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки по итогам дополнительных мероприятиях налогового контроля вручено 26.04.2018 уполномоченному представителю ООО "Линтер" ФИО7

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений общества в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской налоговым органом 23.05.2018 приняты решения № 117 от 23.05.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решение № 501 от 23.05.2018 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в соответствии с которым налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 527 894 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 06.09.2018 № 15-15/3065 спорные решения оставлены без изменения.

ООО "Линтер", полагая, что имеет право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ООО "Линтер" представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года, в которой заявлено о возмещении НДС в сумме 172 542 844 рублей.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в составе налоговых вычетов заявлена сумма НДС в размере 4 527 894 рублей, уплаченная ООО "Линтер" по таможенному приходному ордеру № 10309140/13072017/ТС-3898971.

ООО "Линтер" в обоснование правомерности произведенного вычета представило следующие документы: соглашение о ремонте судна б/н от 29.03.2017 с иностранной организацией Seflne Shipyard СО. INC; предварительная ремонтная ведомость от 29.03.2017; дополнительное соглашение от 25.05.2017 к соглашению о ремонте судна б/н от 29.03.2017; контракт № LLK-023 от 20.04.2017 с Лукойл ФИО8 ДМСС; ТПО № 10309140/13072017/ТС-3898971; лист расчета таможенных платежей к ТПО 10309140/13072017/ТС-З898971; отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей Краснодарской таможни за период с 01.07.2017 по 30.09.2017; пояснения. В период проведения дополнительных контрольных мероприятий, налогоплательщиком представлено штатное расписание по состоянию на 31.12.2017, таможенную декларацию на т/х "Ростов-на-Дону" № 10313070/120317/0000184; акт выполненных работ № 58 от 30.06.2017 к договору SFN-2017-RP-1000-0 от 29.03.2017 (договор не представлен).

Судно "Ростов-на-Дону" в 3 квартале 2017 года было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС).

Зарегистрированные в РМРС суда используются только на международных перевозках, сдача в аренду разрешена для собственника. При этом с судов, зарегистрированных в РМРС, не исчисляется транспортный налог; налог на имущество; доходы и расходы от деятельности на судах, зарегистрированных в РМРС, не учитываются при налогообложении прибыли.

Инспекцией в ходе камеральной проверке было установлено, что согласно соглашению о ремонте судна б/н от 29.03.2017 ремонт судная "Ростов-на-Дону" осуществлен в г. Ялова, Турция. Общая стоимость ремонтных работ с 29.03.2017 по 30.06.2017 согласно ТПО 10309140/13072017/ТС-3898971 составила 25 154 971,58 руб. и включает в себя:

24 249 080,00 руб. - ремонтные работы согласно исполнительной ведомости на ремонт б/н к соглашению о ремонте судна б/н от 29.03.2017;

520 634,32 руб. - стоимость лакокрасочных изделий согласно договору на поставку RF-01/12/16-NK от 01.12.2016;

385 257,26 руб. - стоимость поставки судового масла по Контракту LLK-023 от 20.04.2017.

ООО "Линтер" в книге покупок за 3 квартал 2017 года принят к вычету НДС в размере 4 527 894,88 руб., уплаченный таможенному органу по ТПО № 10309140/13072017/ТС-3898971 при возвращении судна "Ростов-на-Дону" из ремонта; услуги ремонта были оказаны за пределами территории России.

Инспекцией по результатам анализа счета 01 "Основные средства" за 3 квартал 2017 установлено, что стоимость судна "Ростов-на-Дону" (ранее "Алексей Новоселов") составляла на начало и конец периода 258 000 733,60 рублей, т.е, стоимость осуществленного ремонта не повлияла на увеличение или снижение остаточной балансовой стоимости основного средства.

Согласно ответа Краснодарской таможни (исх. № 46-09/02416 от 30.01.2018 следует, ООО "Линтер" по ТПО № Ю309140/130717/ТС-3898971 уплатило НДС в сумме 4 527 894,88 руб. Согласно договору о ремонте судна от 29.03.2017 б/н проведены ремонтные работы, не относящиеся к операциям, указанным в пункте 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза. Товары для осуществления данного ремонта в регионе деятельности таможенного поста Морской порт Кавказ под таможенные процедуры, предусматривающие их вывоз с использованием декларации на товары не помещались, приостановление и возобновление действий таможенной процедуры временного ввоза (допуска) судна "Ростов-на-Дону" таможенным постом Морской порт Кавказ не осуществлялось, судно "Ростов-на-Дону" в регионе деятельности таможенного поста Морской порт Кавказ под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории в период с 01.03.2017 по 30.09.2017 не помещалось. В представленном налогоплательщиком ТПО указан тип ордера "ПЛ": уплата платежей, не связанных непосредственно с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Ввиду того, что судно "Ростов-на-Дону", как ТСМП не было помещено под таможенные режимы переработки вне таможенной территории, выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза, инспекция пришла к выводу о том, что у общества отсутствуют основания для применения вычетов по НДС на сумму 4 527 894 руб., уплаченного таможенному органу.

ООО "Линтер", оспаривая решение инспекции, указало, что таможенным органом на документах общества была проставлена отметка "выпуск разрешен", что свидетельствует о выпуске товара в соответствии с заявленной процедурой выпуска для внутреннего потребления. При этом обществом были уплачены все таможенные платежи, в том числе НДС. Факт уплаты НДС инспекцией не оспорен. С учетом изложенного общество указывает, что отказ в возмещении уплаченного НДС является необоснованным. В обоснование своих доводов общество сослалось на письмо Минфина России от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, а также на судебную практику – решение Арбитражного суда Приморского края от 07.04.2015 по делу № А51-2387/2015.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает ограничения по применению сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию, в качестве налоговых вычетов. То есть, в качестве вычетов допускается использование сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком только при помещении ввезенных товаров под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории.

Следовательно, вычет применяется только в отношении товаров, ввозимых в таможенных процедурах выпуска для его внутреннего потребления (статья 209 Таможенного кодекса Таможенного союза), временного ввоза (статья 277 Таможенного кодекса Таможенного союза) и переработки вне таможенной территории (статья 252 Таможенного кодекса Таможенного союза). Кроме того, воспользоваться вычетом по сумме "ввозного" налога можно, если ввоз товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, осуществляется без таможенного оформления.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. При этом для применения вычета по суммам "ввозного" налога у плательщика НДС должны выполняться следующие условия:

товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;

товары приняты на учет;

на руках у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие о том, что сумма "ввозного" налога уплачена в бюджет.

Отличительной особенностью в указанных случаях будет выбор таможенной процедуры. При оформлении судна как средства перевозки выбирается таможенная процедура временного ввоза/вывоза в зависимости от направления перемещения - в таком случае заполняется декларация на транспортное средство или используется пакет транспортных и коммерческих документов в качестве данной декларации. Если же судно ввозится как товар с целью последующего нахождения и использования на территории страны, то выбирается таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, за ее пределами - экспорта, для ремонта - таможенные процедуры переработки. В таком случае заполняется декларация на товары, при этом есть особенности, связанные с уплатой таможенных платежей.

На уплату таможенных платежей в отношении судов, пересекающих таможенную границу, влияет флаг, под которым судно осуществляет деятельность. В случае регистрации судов в Российском международном реестре судов (РМРС) для таких судов независимо от места их постройки предоставляются определенные льготы по уплате таможенных платежей, которые включают:

освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе;

освобождение от обложения ввозной таможенной пошлиной;

освобождение от предоставления обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Суд первой инстанции верно указал, что для получения данных льгот необходимо представить документы, подтверждающие включение судна в РМРС, а также использовать судно в соответствии с условиями выбранной декларантом таможенной процедуры. В случае выбора таможенной процедуры переработки вне таможенной территории с целью ремонта судов освобождение от уплаты вышеуказанных таможенных платежей не применяется, действует общий порядок уплаты платежей за совершение операций по ремонту, установленный таможенным законодательством

Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в названном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 15 статьи 18 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции от 18.06.1993) таможенное оформление, это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями названного Кодекса. При этом в Таможенном кодексе Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ определение данного понятия отсутствует.

В соответствии со статьей 14 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции от 28.05.2003) все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Согласно статьей 60 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенное оформление начинается при ввозе товаров - в момент представления таможенному органу документов в соответствии со статьей 72 названного. 

В соответствии со статьей 72 Таможенного кодекса Таможенного союза при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации перевозчик обязан представить таможенному органу документы и сведения, предусмотренные статьями 73 - 76 названного Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка. При международной перевозке морским (речным) транспортом представляются сведения (о наименовании и описании судна; наименование порта отправления и порта захода судна; наименование, общее количество и описание товаров, и другие сведения) путем предоставления документов: декларации о грузе, декларации о судовых припасах, коносаментов или иных документов, подтверждающих наличие и содержание договора морской (речной) перевозки, и других документов (статья 74 Таможенного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 60 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых для:

- применения к товарам таможенных процедур;

- помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока; 

- исчисления и взимания таможенных платежей.

Таким образом, в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (утратил в силу с 29.12.2010) при международной перевозке морским (речным) транспортом таможенное оформление начинается с представления таможенному органу перечня документов, поименованному в кодексе, а заканчивается, в том числе исчислением и взиманием таможенных платежей.

В спорный период уже действовали положения Таможенного кодекса Таможенного союза.

Основной таможенной операцией является таможенное декларирование товаров и ТС. 

Согласно пункту 27 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров. Выпуск товаров (пункт 5 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза) – действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с названным Кодексом помещению под таможенные процедуры.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза  таможенному декларированию без обязательного помещения под таможенные процедуры подлежат следующие товары:

- ТСМП при осуществлении международных перевозок товаров, пассажиров и багажа (пункт 4 статьи 341);

- товары для личного пользования (пункт 4 статьи 354);

- припасы (пункт 2 статьи 364).

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом Таможенного союза. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (пункты 1, 2 статьи 203 Таможенного кодекса таможенного союза). Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (статья 205 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Согласно пункту 4 статьи 341 Таможенного кодекса Таможенного союза транспортные средства международной перевозки подлежат таможенному декларированию в соответствии со статьей 350 названного Кодекса без помещения под таможенные процедуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенное декларирование транспортных средств международной перевозки осуществляется при временном вывозе с таможенной территории таможенного союза транспортных средств международной перевозки и ввозе таких временно вывезенных транспортных средств международной перевозки на такую территорию.

Таможенным законодательством установлен исчерпывающий перечень операций, совершение которых допускается с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки и которые подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами.

Положениями пункта 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение операций, не облагаемых таможенными пошлинами:

1)операций по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту, необходимых для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств в международной перевозке;

2)операций по безвозмездному (гарантийному) ремонту;

3)операций по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для восстановления транспортных средств международной перевозки после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории таможенного союза.

Приведенные в подпункте 1 пункта 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза условия освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов учитываются в случае их одновременного выполнения и соответствия фактическим обстоятельствам осуществления только тех ремонтных операций (по техническому обслуживанию и (или) текущему ремонту), которые установлены в качестве возможных (допустимых) за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Из приведенного выше следует, что рассмотрению подлежат доказательства, направленные на оценку фактов, связанных с обстоятельствами, послужившими необходимостью (потребностью) проведения ремонтных операций на теплоходе "Ростов-на-Дону" во время использования этого судна в международной перевозке; видом проведенного ремонта, а также соответствие его объемов выполнения исключительно в целях обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судна в том состоянии, в котором оно находилось на день последнего вывоза с таможенной территории Таможенного союза.

Операции по ремонту и (или) другие операции, не предусмотренные пунктом 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза в отношении временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. В случае совершения указанных операций без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 названного Кодекса (пункт 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В соответствии с таможенным законодательством при обратном ввозе на территорию Таможенного союза временно вывезенного транспортного средства международной перевозки, в отношении которого в иностранном порту был проведен запланированный средний ремонт, помещения судна под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру не требуется, поскольку ТСМП сохраняет статус товара Таможенного союза. В отношении ТСМП, являющихся товарами Таможенного союза, обратно ввозимых на территорию Таможенного союза, в том числе подвергшихся операциям по ремонту за пределами Таможенного союза, требование об их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза действующим таможенным законодательством также не предусмотрено, что подтверждает письмо Ростовской таможни от 30.11.2017 № 08-78/27330.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводами апелляционной жалобы, согласно которым указанное письмо Ростовской таможни от 30.11.2017 №08-78/27330 не было представлено в материалы дела, с учетом чего ссылка суда первой инстанции на него является необоснованной. Вместе с тем, данный факт не опровергает правового подхода, который был применен судом первой инстанции в отношении помещения ТСМП под таможенную процедуру выпуска.

Таможенное декларирование ТСМП, обратно ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, в том числе в связи с проведением операций по ремонту за пределами таможенной территории, осуществляется с использованием таможенной декларации на транспортное средство (статья 350 Таможенного кодекса Таможенного Союза, раздел 4 Инструкции о порядке совершения отдельных таможенных операциях в отношении временно ввозимых и временно вывозимых транспортных средств международной перевозки, утвержденный Решением комиссии Таможенного Союза от 18.11.2010 № 511).

Оформление завершения временного вывоза ТСМП осуществляется путем заполнения графы "Б" Таможенной декларации транспортного средства с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262, частью 2 пункта 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза. При этом для целей отражения исчисления и уплаты, а также для автоматизации учета сумм таможенных платежей при уплате таможенных платежей применяется таможенный приходный ордер.

Изложенное означает отсутствие у налогоплательщика права на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе на территорию Российской Федерации транспортных средств, подвергшихся ремонту за пределами таможенной территории Российской Федерации, без их помещения под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза в случае совершения операций по ремонту и (или) других операций, не предусмотренных пунктом 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Как разъяснено в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов Российской Федерации от 27.02.2012 № 03-07-08/47, согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость при ввозе в Российскую Федерацию, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, в соответствии с пунктом 12 данной статьи не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (РМРС). При этом освобождение от налогообложения в отношении ввозимых в Российскую Федерацию запасных частей и материалов для судов, зарегистрированных в РМРС, не предусмотрено.

Таким образом, ввоз указанных запасных частей и материалов в Российскую Федерацию как на судах, зарегистрированных в РМРС, так и на других транспортных средствах облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов на основании пунктов 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статьей 342 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что временный ввоз на таможенную территорию Таможенного союза транспортных средств международной перевозки без уплаты таможенных пошлин, налогов допускается в случае, если транспортное средство международной перевозки зарегистрировано на территории иностранного государства за иностранным лицом и используется иностранным лицом (за исключением случаев, когда транспортное средство международной перевозки используется лицом государства - члена Таможенного союза, уполномоченным иностранным лицом на оказание услуг по перевозке).

При таких обстоятельствах общество должно было поместить транспортное средство под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Вместе с тем, согласно письму Южного таможенного управления № 09.2-23/03338 от 28.02.2019, теплоход "Ростов-на-Дону" под таможенные процедуры по ТПО 10309140/13072017/ТС-3898971 от 13.07.2017 не помещался.

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 288 утверждён Порядок заполнения и применения таможенного приходного ордера (далее - Порядок). Согласно пункту 3 Порядка таможенный приходный ордер (далее - ТПО) применяется для отражения исчисления и (или) уплаты, а также для автоматизации учета, в том числе прочих сумм таможенных и иных платежей, администрирование которых осуществляется таможенными органами. ТПО не заполняются при исчислении и отражении уплаты таможенных платежей в отношении товаров, декларирование которых произведено с использованием декларации на товары.

Исходя из изложенного, с учетом пункта 7 Инструкции о применении таможенного приходного ордера, утвержденной приказом ФТС России от 25.02.2013 № 350, согласно которому ТПО служит как для исчисления платежей в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров, так и платежей, не связанных с перемещением товаров, уплата таможенных пошлин, налогов с применением ТПО не является подтверждением факта помещения товара под таможенную процедуру.

Переработкой вне таможенной территории является таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза (пункт 1 статьи 252 Таможенного кодекса Таможенного союза). В силу пункта 3 статьи 254 Таможенного кодекса Таможенного союза операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают в себя, в том числе, ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.

Однако, общество не представило доказательства, свидетельствующие, что произведенный ремонт необходим для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судна в состоянии, в котором оно находилось на день вывоза и, что потребность в ремонте возникла во время использования данного транспортного средства в международной перевозке.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации подлежащие государственной регистрации суда подлежат классификации и освидетельствованию. 

Классификация и освидетельствование судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по выбору судовладельца осуществляются российскими организациями, уполномоченными на классификацию и освидетельствование судов, или иностранными классификационными обществами, наделенными Правительством Российской Федерации необходимыми полномочиями в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Распоряжением Минтранса Российской Федерации от 08.04.1997 № МФ-34/672 утверждены и введены в действие с 01.08.1997 "Правила технической эксплуатации морских судов. Основное руководство" (РД 31.20.01-97).

Согласно указанным Правилам государственный надзор, контроль и освидетельствование производится органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации. По результатам надзорной деятельности уполномоченные органы выдают на судно свидетельства установленных образцов с указанием срока их действия и результатов освидетельствования. Все документы, выданные на судно, должны храниться у капитана судна (пункт 3.1.3).

В соответствии с пунктом 3.1.5 Правил ответственность за организацию, соблюдение сроков и объемов освидетельствований судов, СТСиК несет судовладелец. Ответственность за предъявление технической документации, судна, СТСиК к освидетельствованию, получение оформленных документов и их хранение несет капитан судна.

Кроме того, согласно пункту 5.4 Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденного Приказом Минтранса Российской Федерации от 09.07.2003 № 160, судовладелец предъявляет суда, состоящие на классификационном учете Регистра, к освидетельствованию в сроки, указанные в документах, выдаваемых Регистром.

Таким образом, судовладельцу заблаговременно должно быть известно о сроках предъявления судна к различным видам освидетельствований.

ООО "Линтер", отправляя судно "Ростов-на-Дону" за пределы таможенной территории Таможенного Союза, не могло не знать об окончании сроков действия классификационных документов и невозможности дальнейшей эксплуатации судов с недействительными документами. При этом документы, подтверждающие возникновение необходимости проведения ремонта судна в ходе выполнения международной перевозки товаров заявителем предоставлены не были.

Таким образом, доводы общества о том, что в период нахождения судна "Ростов-на-Дону" за пределами таможенной территории Таможенного союза возникли обстоятельства, при которых требовался ремонт судна, документально не подтверждаются. Более того, операции по техническому обслуживанию и (или) техническому ремонту, необходимых для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором оно находилось на день вывоза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этого средства в международной перевозке, не облагаются таможенными пошлинами (пункт 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В рассматриваемом случае тот факт, что обществом уплачены таможенные платежи в размере 5 795 643,46 руб., в том числе НДС в размере 4 527 894,88 руб., пошлина в размере 1 257 748,58 руб. и таможенный сбор в размере 10 000 руб. лишь подтверждает, что спорные работы имели плановый характер. Более того, тот факт того, что работы проводились для дальнейшего освидетельствования суда также был подтвержден представителем общества в судебных заседаниях.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что по результатам ремонтных работ восстановление судна "Ростов-на-Дону" было осуществлено не до состояния, которое судно имело на дату вывоза, а до состоянии, имевшегося на дату предыдущего освидетельствования. Данный факт не отрицался заявителем в ходе судебного разбирательства, однако был сокрыт от инспекции в рамках камеральной налоговой проверки.

Из этого следует, что ремонтные работы имели плановый характер, так как ООО "Линтер" не имело непреодолимых обстоятельств, в связи с которыми было обязано производить ремонт до состояния освидетельствования судна. 

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы, согласно которым имело место выпуск товара для внутреннего потребления, так как отдельная декларация на судно "Ростов-на-Дону" в таможенный орган не подавалась. В числе документов для проведения камеральной налоговой проверки не представлялась.

При этом в соответствии с генеральной декларацией на ТСМП 10313070/ 120317/0000184, подтверждающей выход судна с территории России 12.03.2017, судно "Ростов-на-Дону" осуществило возврат на территорию России на основании этой же декларации, о чем имеется отметка таможенного органа от 13.07.2017. Таким образом, осуществлен возврат ТСМП, а не выпуск товара для внутреннего потребления.

В соответствии с ответом Краснодарской таможни (исх. № 21.4-28/29374 от 12.12.2017) документов, в соответствии с которым уплачен НДС, является ТПО № 10309140/13072017/ТС-3898971, а не ДТ, оформление которой подразумевается при постановке под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В свою очередь, письмо Краснодарской таможни исх. № 21.7-09/00463 от 14.01.2019, на которое ссылается податель апелляционной жалобы, не может быть принято судом в качестве доказательства помещения судна "Ростов-на-Дону" под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по спорному ТПО № 10309140/13072017/ТС-3898971, так как содержит неустранимые противоречия с иными доказательствами по делу. 

При этом в соответствии с ответом Южного таможенного управления (исх. № 09.2-23/03338 от 28.02.2019) судно "Ростов-на-Дону" помещено ООО "Линтер" под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления 27.07.2016 по ДТ № 10309140/27072016/0000264, по которой было принято решение об условном выпуске. Указанное письмо было предоставлено в ответ на запрос инспекции с целью устранения разногласий, содержащихся в письме Краснодарской таможни исх. № 21.7-09/00463 от 14.01.2019.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции дал совокупную оценку письму Южного таможенного управления исх. № 09.2-23/03338 от 28.02.2019 с письмом Краснодарской таможни исх. № 21.7-09/00463 от 14.01.2019. Тем самым, доводы апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции на дал оценки представленному в материалы дела доказательству, отклоняется.

Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку ООО "Линтер" на письмо Минфина России от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, поскольку изложенный в нем подход применим для выпуска товаров внутреннего потребления, в то время как в рассматриваемом случае имели место плановые ремонтные работы, выполненные до уровня технического освидетельствования судна "Ростов-на-Дону".

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал ООО "Линтер" в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется. 

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы относятся на ООО "Линтер".

Вместе с тем, поскольку подача апелляционной жалобы на обжалуемое решение облагается государственной пошлиной в размере 1500 рублей (подпункт 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации), излишне уплаченные 1500 рублей по платежному поручению № 3222 от 29.04.2019 подлежат возврату ООО "Линтер".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2019 по делу       № А53-32550/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Линтер", ИНН 

<

***>, в доход федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 рублей.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд  Ростовской области.

Председательствующий Г.А. Сурмалян

СудьиД.В. Емельянов

Н.В. Сулименко