ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А29-6991/2023

г. Киров

07 декабря 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 декабря 2023 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судейБычихиной С.А., ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии представителей

заявителя: ФИО3 по доверенности от 20.07.2023,

заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 18.09.2023,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО5

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.09.2023 по делу №А29-6991/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО5

(ИНН: 

<

***>, ОГРНИП: 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми

(ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>),

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару

(ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>)

о признании решения недействительным,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее - Инспекция) от 09.02.2023 № 661.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 22.09.2023 произведена процессуальная замена Инспекции на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление); в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований отказано. 

Предприниматель с принятым решением суда не согласился, обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

По мнению Предпринимателя, не соответствует нормам права вывод налогового органа, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с 1 января 2021 года, так как в 2021 году налоговым периодом являлся календарный месяц.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с доводами Предпринимателя.

В судебном заседании представители Предпринимателя и Управления поддержали свои позиции.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем 07.06.2022 уточненной № 2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 09.02.2023 № 661 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия решения послужил вывод Инспекции о занижении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (далее  - УСН) вследствие неполного отражения полученных доходов по причине утраты с 01.01.2021 права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН), а именно: превышения дохода по УСН и ПСН более 60 млн. рублей.

Решением Управления от 23.03.2023 № 27-А решение Инспекции от 09.02.2023 № 661 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 346.43, пунктом 5, подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45, статьями 346.47, 346.49, 346.50, пунктом 1 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу, что Предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения с 01.01.2021.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: 

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Как следует из материалов дела, в 2021 году Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».

Одновременно в 2021 году Предприниматель применял патентную систему налогообложения, ему были выданы патенты: 

от 22.12.2020 № 1101200001654 на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, 

от 12.03.2021 № 1101210000534 на период с 20.03.2021 по 31.12.2021.

В ходе налоговой проверки установлено и заявителем не оспаривается, что сумма доходов Предпринимателя с 01.01.2021 превысила 60 млн. рублей 28.10.2021.

Следовательно, Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (абзац 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ), то есть в данной ситуации с 01.01.2021.

Позиция Предпринимателя мотивирована тем, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц. Поэтому, при превышении дохода 60 млн. рублей 28.10.2021, налогоплательщик считает, что утратил право на применение патентной системы налогообложения и обязан отражать доход по упрощенной системе налогообложения с начала соответствующего налогового периода (календарного месяца) – с 01.10.2021.

Данные доводы Предпринимателя апелляционный суд считает неправомерными исходя из следующего. 

В абзаце 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения «с начала налогового периода, на который ему был выдан патент». 

Не предусмотрено, что утратившим право налогоплательщик считается с начала календарного месяца (налогового периода), в котором доходы превысили установленное ограничение.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. В пункте 2 предусмотрено, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В данном случае Предпринимателем был получен патент на двенадцать месяцев 2021 года, то есть началом налогового периода, на который ему был выдан патент, является 01.01.2021.

С учетом изложенного вывод налогового органа, что Предприниматель с 01.01.2021 считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения, является правомерным. Оснований считать, что налоговым органом нарушены нормы законодательства, не имеется. Доходы, полученные Предпринимателем в 2021 году по видам деятельности, в отношении которых им применялась патентная система налогообложения, но право на применение которой он утратил, учитываются при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. При определении недоимки по упрощенной системе налогообложения налоговым органом учтен (лист дела 102 том 1) налог, уплаченный в связи с применением патентной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Предпринимателя – без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. 

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 22.09.2023 по делу №А29-6991/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО5 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Коми.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий                               

Судьи

Л.И. Черных

ФИО6

ФИО1