АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, 

<

...>

http://fasszo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

23 июля 2025 года

Дело №

А13-11080/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Тарасюка И.М., судей Казарян К.Г., Чернышевой А.А.,

рассмотрев 17.07.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области на определение Арбитражного суда Вологодской области от 30.01.2025 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2025 по делу № А13-11080/2023,

у с т а н о в и л:

определением Арбитражного суда Вологодской области от 14.09.2023 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью «Голд» о признании банкротом общества с ограниченной ответственностью «Киви» (ИНН 

<

***>; далее – должник).

Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – уполномоченный орган) 14.11.2023 обратилась в суд с заявлением о признании банкротом должника, о включении в реестр требований кредиторов (далее – РТК) задолженности в размере               580 650,22 руб.:

1)        во вторую очередь – 541 431, 30 руб. (147 197,45 руб. – налог на доходы физических лиц за 1-2 квартал 2023 г.; 394 233,85 руб. – страховые взносы, распределяемые по видам страхования за 1 – 2 кварталы 2023 г.);

2)        в третью очередь – 39 218,92 руб. пени (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований от 12.01.2024).

Решением от 15.12.2023 в отношении должника введена процедура конкурсного производства сроком на шесть месяцев, конкурсным управляющим утверждена ФИО1.

Определением от 30.01.2025, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции 09.04.2025, требования уполномоченного органа частично удовлетворены, включены в РТК –    434 199,69 руб.:

1)        во вторую очередь – 434 199,69 руб. (налог на доходы физических лиц за 1 – 2 кварталы 2023 г., доля единого тарифа, направляемая на обязательное пенсионное страхование за 1 – 2 кварталы 2023 г.);

2)        в третью очередь – 146 450,53 руб. (107 231,61 руб. – основной долг, 39 218,92 руб. – пени).

Суд руководствовался статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 45, пунктом 1 статьи 47, статьей 75, статьями 227, 227.1, 228, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» (далее – ФЗ № 236), Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – ФЗ № 239), статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пунктом 10 статьи 16, пунктами 3 – 5 статьи 71, пунктами 3 – 5 статьи 100, пунктом 3 статьи 137, пунктом 3 статьи 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), пунктом 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пунктами 6, 7, 11, 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (далее – ВС РФ) 20.12.2016 (далее – Обзор), ответом на вопрос 2 «Разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017 (далее – Обзор № 3), Обзором судебной практики ВС РФ № 1 (2024), утвержденного Президиумом ВС РФ 29.05.2024.

Уполномоченный орган с судебными актами не согласен в части включения в третью очередь РТК страховых взносов на обязательное медицинское и социальное страхование в размере 107 231,61 руб., обратился с кассационной жалобой, в которой просит включить указанную сумму во вторую очередь РТК. Аргументы основаны на том, что страховые взносы, включенные в состав единого тарифа страховых взносов, подлежат уплате в той же очереди, что и заработная плата (иное вознаграждение), на которую они были начислены, что следует из положений ФЗ № 236 и ФЗ № 239, а также системного и телеологического толкования постановлений Конституционного Суда Российской Федерации (24.02.1998 № 7-П, 23.12.1999 № 18-П, 10.07.2007 № 9-П, от 01.02.2022 № 4-П, от 21.12.2022 № 56-П и др.), а также его определений.

По мнению уполномоченного органа, перечисленные основания изменили ранее сформированную позицию ВС РФ, изложенную в пункте 14 Обзора и ответе на вопрос 2 Обзора № 3.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, суд приходит к следующему выводу.

Как указано в ответе на вопрос 2 Обзора № 3 исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (пункт 14 Обзора). Поэтому в соответствии с абзацем 3 пунктом 2 и абзацем 3 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь РТК.

При этом следует учитывать, что в случае недостаточности имеющихся у должника денежных средств для погашения всей текущей задолженности, относящейся ко второй очереди удовлетворения, расчеты с кредиторами согласно абзацу 7 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве производятся в порядке календарной очередности. Вопрос об изменении календарной очередности погашения текущих требований кредиторов второй очереди удовлетворения (о приоритетном погашении требований по заработной плате) может быть разрешен судом, рассматривающим дело о банкротстве, с учетом сохраняющих свою силу разъяснений, содержащихся в абзаце 3 пункта 40.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь РТК (абзац 6 пункта 2, абзац 4 пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В связи с внесением изменений в НК РФ (ФЗhttps://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=421785&date=14.07.2025 № 239-ФЗ и Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не изменяет правовой природы соответствующих платежей, соотношения их значимости и не является основанием для применения в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование упомянутых правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации относительно взносов на обязательное пенсионное страхование.

Несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 01.01.2023, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31.12.2022 включительно (30 процентов).

Согласно пункту 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 – 10 не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве; принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

При определении очередности удовлетворения требований кредиторов в процедуре банкротства имеют приоритет нормы Закона о банкротстве.

До 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов – пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев – перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам. С 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование. 

В соответствии с письмом ФНС России от 01.09.2023 № КЧ-4-18/11134@ в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа подлежат распределению автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Учитывая, что положения указанной нормы Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди текущих платежей требования задолженности по уплате взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, а правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации относительно страховых взносов на пенсионное обеспечение неприменимы в отношении взносов на обязательное социальное и медицинское страхование ввиду различия правовой природы и цели платежей, сохраняют актуальность разъяснения пункта 14 Обзора и ответа на вопрос 2 Обзора № 3.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа 

п о с т а н о в и л:

определение Арбитражного суда Вологодской области от 30.01.2025 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2025 по делу № А13-11080/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области – без удовлетворения.

Председательствующий

И.М. Тарасюк

Судьи

К.Г. Казарян

 А.А. Чернышева