ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-41186/2022

город Ростов-на-Дону

04 февраля 2023 года

15АП-23307/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Пименова С.В.

судей И.Н. Глазуновой, М.В. Соловьевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

при участии: от ИП ФИО2: представитель ФИО3 по доверенности от 22.04.2022, паспорт,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2022 по делу №А32-41186/2022 

по иску индивидуального предпринимателя ФИО2  (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304232025200101)

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) и  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - Предприниматель) обратился  в Арбитражный суд Краснодарского края с исковым заявлением:

- к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (далее - Учреждение), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю (далее - Инспекция) об обязании произвести в установленном законом порядке возврат излишне уплаченных в 2015-2016 гг. страховых взносов в общей сумме 1299459 руб., из которых: 915531 руб.  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии, 389928 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2022 в удовлетворении иска отказано. Решение мотивировано тем, что Предпринимателем пропущен трёхлетний срок для обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, и срок исковой давности для обращения в суд с иском об обязании вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов.

Не согласившись с принятым судебным актом, Предприниматель обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять новый судебный акт, которым исковые требования удовлетворить. 

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что трехлетний срок исковой давности по требованию истца о взыскании с ответчика излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы начал течь с момента вступления в законную силу приговора Центрального районного суда г. Сочи от 29.08.2019 по делу № 1-302/19, то есть с 22.10.2019. Истец указывает, что не мог знать о том, что спорные суммы были начислены и уплачены в пенсионный фонд неправомерно до момента вступления в законную силу приговора суда. До указанного момента спорные суммы не могли быть возвращены истцу ввиду отсутствия правовых оснований.

В связи с этим, трёхлетний срок для обращения с требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов начал исчисляться 22.10.2019 и Предпринимателем на момент обращения в суд с иском -19.08.2022 не пропущен.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Предпринимателя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объёме, просил решение суда первой инстанции отменить. 

Учреждение, Инспекция, извещённые надлежащим способом о времени и месте судебного заседания, в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путём размещения соответствующей информации на официальном сайте пятнадцатого арбитражного апелляционного суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Учреждения и Инспекции, надлежащим способом извещённых о времени и месте судебного разбирательства. 

          Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Предприниматель состоит на регистрационном учёте в органах Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю (в городе- курорте Сочи) в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц с 11.12.2021 с присвоением регистрационного номера 033-024-024464. В качестве индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц состоял на учёте с 04.04.2002 по 24.03.2022 за регистрационным номером 033-024-024911. 

28.04.2021 Предприниматель обратился в Учреждение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд на сумму 915531 руб. и Фонд обязательного медицинского страхования на сумму 383928 рублей. 

Рассмотрев заявление Предпринимателя,  Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в городе-курорте Сочи Краснодарского края приняты решения от 14.05.2021 №033F07210003956 и №033F07210003957 об отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств по причине истечения трёхлетнего срока с момента уплаты страховых взносов. 

Не согласившись с принятыми решениями, Предприниматель обратился с жалобой в Учреждение. 

По результатам рассмотрения жалобы Учреждением, был вынесен отказ в форме письма от 07.12.2021 №112-27834.

16.03.2022 Предприниматель обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением об отмене решений государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в городе-курорте Сочи Краснодарского края от 14.05.2021 №033F07210003956 и №033F07210003957 об отказе в возврате излишне уплаченных денежных средств по причине истечения трёхлетнего срока с момента уплаты страховых взносов.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 02.09.2022 по делу №А32-12021/2022 в удовлетворении требований отказано. 

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2022 №15АП-18767/2022 принят отказ индивидуального предпринимателя ФИО2 от заявленных требований; решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.09.2022 отменено, производство по делу прекращено. 

В письме Учреждения от 07.12.2021 №112-27834 разъяснено, что пропуск закрепленного в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока давности возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной сумы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. 

Предприниматель указывает, что трёхгодичный срок исковой давности следует считать от даты вступления в законную силу приговора Центрального районного суда г.Сочи от 29.08.2019, оставленного без изменения апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 22.10.2019.

Указанным судебным актом установлено, что ФИО4, используя своё служебное положение, являясь главным бухгалтером Предпринимателя, имея доступ к денежным средствам работодателя, в период с 01.01.2015 по 10.04.2018 умышлено похитила денежные средства в размере 9802794 руб. 12 коп., распорядившись ими по своему усмотрению. 

В заключении эксперта от 10.01.2019 №1/19-17.1 указано, что суммы заработной платы, начисленной в размере, превышающем установленный оклад, были внесены в данные бухгалтерского учета, на основании которых были предоставлены сведения в налоговый орган, а также в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, что привело к завышению налогооблагаемой базы по НДФЛ и расчётной базы по расчётам страховых взносов. Таким образом, с незаконно начисленных ФИО4 сумм заработной платы, премии и материальной помощи в период с 01.01.2015 по 31.12.2016 Предпринимателем уплачены обязательные страховые взносы в размере 1299459 руб., в том числе 915531 руб. в Пенсионный фонд, 389928 руб. в Фонд обязательного медицинского страхования, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с иском.

Исследовав представленные доказательства, по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, апелляционный суд пришёл к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №167-ФЗ), индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и в силу пункта 2 статьи 14 этого же Закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации. 

С 01.01.2010 правовое регулирование уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ, в редакции на дату отношений). 

На основании части 1 статьи 16 Федерального закона №212-ФЗ расчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период индивидуальными предпринимателями, производится самостоятельно. 

В соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона №212-ФЗ, индивидуальные предприниматели в 2010-2013 годы уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, которые подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего календарного года. 

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ Предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017. 

С 01.01.2017 администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы. 

Согласно статье 20 Федерального закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. 

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган - на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган. 

Материалами дела и судом установлено, что по состоянию на 01.01.2017 за отчётные периоды, истекшие до 01.01.2017 за Предпринимателем числилась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 406468 руб. 74 коп., а именно: 314106 руб. 91 коп. страховые взносы на ОПС на выплату страховой пенсии; 92361 руб. 83 коп. страховые взносы на ОМС. 

Информация о сальдовых остатках Предпринимателя по состоянию на 01.01.2017 передана Учреждением в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

По информации налогового органа, за период с 01.01.2017 по 30.03.2022 в счёт погашения задолженности за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017 поступили денежные средства на общую сумму 406468 руб. 74 копейки. 

Таким образом, задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС по состоянию на 15.08.2017 была погашена. 

02.02.2021 ФИО5 (по доверенности от 11.03.2020) был предоставлен корректирующий расчёт по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год с уменьшением начислений по страховым взносам на ОПС и ОМС за периоды 2015-2016 годы, а именно: по страховым взносам на ОПС на сумму 915531 руб.;  по страховым взносам на ОМС на сумму 383928 рублей. 

В связи с чем Учреждением в Управление ФНС России 09.03.2021 направлена информация об изменении сальдовых остатках (файл VO_OPERLS_2300_033000_20210309_083232849033024024911.xml). 

По состоянию на 30.03.2022 за Предпринимателем числится переплата по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 1335773 руб. 01 коп., в том числе:  630904 руб. 09 коп. страховые взносы на ОПС на выплату страховой пенсии;  298400 руб. 18 коп. страховые взносы на ОМС; 314106 руб. 91 коп. страховые взносы на ОПС на выплату страховой пенсии (за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017); 92361 руб. 83 коп. страховые взносы на ОМС (за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017). 

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьёй 26 Федерального закона №212-ФЗ.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление №57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. 

Применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трёх лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления №57).

Заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов принято органом ПФР 28.04.2021 на сумму 1299459 руб., из которых 915531 руб.- страховые взносы на ОПС, 383928 руб. - страховые взносы на ОМС. 

Пенсионным фондом вынесены решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 14.05.2021 №033F02210003956 и №033F07210003957 по основанию «по платежам истек трёхлетний срок для подачи заявления на возврат».

В случае пропуска указанного срока, заявитель может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). 

Довод Предпринимателя о том, что он узнал о переплате со дня вступления в законную силу приговора, вынесенного Центральным районным судом г.Сочи от 29.08.2019, которым его главный бухгалтер была осуждена по части 4 статьи 160 УК РФ и его пользу взыскана сумма ущерба, причинённого в результате совершения преступления, в размере 9862601 руб. 62 копейки, апелляционный суд находит необоснованным.

Действующий в спорные периоды Федеральный закон №212-ФЗ предусматривал обязанность самостоятельного исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов, следовательно, информация о переплате и о моменте ее возникновения должна быть и у самого налогоплательщика. Отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов (взносов) нельзя расценивать как законное основание для восстановления пропущенного срока давности с целью возврата переплат. 

Переплата по страховым взносам у Предпринимателя возникла в момент перечисления в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчётный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента её образования, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно. 

С заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов Предприниматель обратился в пенсионный фонд только 28.04.2021, следовательно, Предпринимателем пропущен трёхлетний срок для обращения в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

При таких обстоятельствах оснований для возврата Предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов в общей сумме 1299459 руб. не имеется.

Доказательств наличия объективных препятствий для обращения с указанным Предпринимателя в пределах установленного законом срока предпринимателем в материалы дела не представлено.

Довод апелляционной жалобы о том, что о факте излишней уплаты страховых взносов Предпринимателю стало известно 29.08.2019 (дата вынесения приговора), подлежит отклонению, как необоснованный.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, в частности, обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1), вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 3).

Таким образом, с даты оплаты страховых взносов Предприниматель имел возможность для правильного исчисления страховых взносов. Несообщение Учреждением о наличии переплаты по страховым взносам не означает, что сам Предприниматель не должен был знать о состоянии его расчётов с бюджетом.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.05.2021 №309-ЭС20-22962.

Кроме этого, с настоящим иском Предприниматель обратился в арбитражный суд 19.08.2022, то есть по истечении трёхлетнего срока, установленного статьёй 196 Гражданского кодекса Российской Федерации. 

С учётом изложенного, оснований для удовлетворения заявленного требования у суда первой инстанции не имелось.

Доводы апелляционной жалобы Предпринимателя, сводящиеся к иной, чем у суда первой инстанции трактовке тех же обстоятельств дела и норм права, не опровергают правомерность и обоснованность выводов суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушения и неправильного применения норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, доводов, которые не были предметом исследования в суде первой инстанции, не приведено.

Согласно пункту 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение судебных расходов, в том числе расходов, понесённых в связи с подачей апелляционной жалобы.

В силу части 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьёй.

С учётом изложенного, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., подлежит отнесению на Предпринимателя. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 15.11.2022 по делу №А32-41186/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определённом главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяС.В. Пименов

СудьиИ.Н. Глазунова

М.В. Соловьева