АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело №А83-2973/2015

г. Калуга

13 апреля 2017 года

Резолютивная часть постановления оглашена 11 апреля 2017 года, 

                   В полном объеме постановление изготовлено 13 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи

судей

ФИО1

ФИО2

ФИО3

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Дружба народов» (квартал Общественный центр, д.2, с. Петровка, 

<

...>): ФИО4 по доверенности от 29.12.2016,

от Службы финансового надзора 

<

...>,  г. Симферополь, 

<

...>): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной налоговой службы по 

<

...>, 

<

...>): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по 

<

...>, г. Джанкой, 

<

...>): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Службы финансового надзора Республики Крым на решение Арбитражного суда Республики Крым от 22.09.2016 (судья Авдеева М.П.) и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 (судьи Градова О.Г., Горошко Н.П., Карев А.Ю.) по делу №А83-2973/2015, 

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 24.11.2015, оставленным без изменения Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2016 , ООО «Дружба народов» (далее - Общество) отказано  в удовлетворении заявления к Службе финансового надзора Республики Крым (далее - Служба финансового надзора, административный орган) о признании незаконным предписания от 28.05.2015 N 05-14/2851 об уплате суммы задолженности в размере 10439,6 тыс. рублей.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2016 вынесенные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 22.09.2016 заявленные требования общества удовлетворены. 

Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, Служба финансового надзора обратилась в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, а также указывая на неверное применение норм материального права. 

От УФНС по Республике Крым поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя. При этом налоговым органом в полном объеме поддерживаются доводы кассационной жалобы.

В судебное заседание представители Службы финансового надзора и УФНС России по Республике Крым  не явились. Дело рассмотрено в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, 23 апреля 2015 года Управление ФНС Крыма направило и 27 апреля 2015 года Крымфиннадзор получил Реестр юридических лиц, которые в текущем году приобрели статус налогоплательщика Российской Федерации с внесением сведений о них в январе - феврале 2015 года в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), имеющих задолженность по налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет Республики Крым и местные бюджеты по состоянию на 01 января 2015 года по результатам контрольно-проверочной работы (далее - Реестр) с данными задолженности и переплаты, сложившимися за период с 18 марта 2014 года по 01 января 2015 года. Согласно Реестру (п/п N 1 по МИ ФНС N 1 Крыма г.Джанкой) за ООО "Дружба народов" числится задолженность по налогам, сборам, обязательным платежам в сумме 12 441,80 тыс. руб., переплата - 2 002,20 тыс. руб.

28 мая 2015 года на основании указанных сведений Крымфиннадзор за исх. N 05-14/2851 направил ООО "Дружба народов" предписание о необходимости в течение 20-ти рабочих дней возместить задолженность в сумме 10.439,6 тыс. руб. (12 441,80-2 002,20) в бюджет Республики Крым (указаны реквизиты), которое было получено налогоплательщиком 08 июля 2015 года.

Задолженность в сумме 12 441,80 тыс. руб. образовалась на основании налогового уведомления-решения N 0004922200 от 24 декабря 2014 года Джанкойской ОНИ НС Республики Крым об увеличении суммы налогового обязательства по НДС в сумме 12.441.782 руб. (4.469.483 - основной платеж, 7.972.299 - штрафные санкции), принятого на основании акта проверки N 642/2200/03759079 от 17 декабря 2014 года. Фактически проверкой установлено, что сумма в размере 4 469 483 руб. представляет собой заниженный налогоплательщиком показатель "Расчеты с бюджетом" по НДС по обычным декларациям за июль 2014 года - 1 328 870 руб., за август 2014 года - 1 434 853 руб., за сентябрь 2014 года - 1 705 760 руб. 

Не согласившись с принятым налоговым органом ненормативным актом, налогоплательщик реализовал свое право на апелляционное обжалование. 29 декабря 2014 года решением Налоговой службы Республики Крым за N 2582/7/10.6-12 в удовлетворении жалобы налогоплательщика  - отказано. Соответствующее решение 13 января 2015 года получено обществом.

Удовлетворяя заявленные требования, а также принимая во внимание  указания Арбитражного суда Центрального округа, изложенные в постановлении от 15 июля 2016 года об установлении реальной налоговой задолженности налогоплательщика в размере, указанном в предписании, суд апелляционный инстанции правомерно учел следующее.

Проведенной проверкой установлено нарушение налогоплательщиком требований подпункта 4.1.1 раздела V Приказа Минфина Украины от 25 ноября 2011 года N 1492 "Об утверждении форм и Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость", подпункта 209.15.1 и пункта 209.1 статьи 209 Налогового кодекса Украины, Постановления Государственного Совета Республики Крым от 25 июня 2014 года N 2262-6/14 "О внесении изменений в Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденное Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года N 2010-6/14".

При этом занижение НДС в сумме 4 469 483 руб., по мнению налогового органа, выразилось в: неверном определении налогоплательщиком удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих отчетных (налоговых) периодов;  а также необоснованном включении в налоговый кредит НДС по продаже налогоплательщиком товаров, ранее приобретенных ООО "Дружба народов" на территории Украины.

Оценивая вмененные налогоплательщику нарушения, суды обоснованно принимали во внимание следующее.   

В соответствии с частью 2 статьи 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (в ред. от 04 ноября 2014 года, действовавшей на 24 декабря 2014 года - дата принятия налогового уведомления-решения, далее - Федеральный конституционный закон от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ) до 01 января 2015 года на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Автономной Республики Крым, Республики Крым.

Пунктом 1 Постановления Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года N 2010-6/14 "Об утверждении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период" (ред. от 26 ноября 2014 года, далее - Положение N 2010-6/14) предусмотрено, что в указанный переходный период налоговые правоотношения регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.

Статьей 209.2 Налогового кодекса Украины (в ред. на 21 февраля 2014 года, далее - НК Украины) был предусмотрен специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных предприятий, согласно которому НДС, начисленный на стоимость поставленных таким предприятием товаров/услуг, не подлежал уплате в бюджет, а зачислялся (аккумулировался) на специальный счет и полностью оставался в распоряжении такого предприятия для возмещения суммы налога, уплаченного (начисленного) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога - для иных производственных целей.

Понятие производственных факторов дано в абзаце втором подпункта "а" подпункта 209.15.1 НК Украины, согласно которому в случае если товары /услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственными предприятиями частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для иных товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих отчетных (налоговых) периодов.

В ходе проведенной налоговой проверки налоговые органы пришли к выводу о том, что налогоплательщик нарушил требования пункта 4.1.1 раздела V и не выполнил требования пункта 17 раздела III Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина Украины от 25 ноября 2011 года N 1492 (далее - Порядок N 1492), не представил к декларациям 0121-0123/0130 за каждый налоговый период приложение ДС9 (расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС9).

Однако, как верно отметили суды, по состоянию на 21 февраля 2014 года Порядок N 1492 не действовал, так как Приказом Минфина Украины N 944 от 13 ноября 2013 года (зарегистрированного в Минюсте Украины 11 декабря 2013 года за N 2093/24625) прекратил действие, а кроме того и в период своего действия  не предусматривал соответствующих обязанностей налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства судом апелляционной инстанции было установлено, что ООО "Дружба народов" включало НДС, уплаченный (начисленный) поставщику, в налоговый кредит спецдеклараций только по поставкам товаров, использованных для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг); по иным операциям по приобретению товаров (услуг), не связанных с изготовлением сельскохозяйственных товаров (услуг), в частности, продуктов питания для столовой и бара, сырья для производства промышленной продукции, НДС, уплаченный (начисленный) поставщику, в налоговый кредит по спецдекларации ООО "Дружба народов" не включало.

Фактически товары приобретались у субъектов предпринимательской деятельности Украины. Впоследствии приобретенные товары использовались для изготовления собственной сельскохозяйственной продукции, которая реализовывалась и при этом формировался налоговый кредит с соблюдением требований и особенностей налогообложения в переходный период (при применении пониженных ставок НДС в 2% и 4% налоговый кредит не формировал, при применении иных ставок включал суммы НДС в налоговый кредит).

Как верно указали суды, с целью установления особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года N 2010-6/14 утверждено Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (в ред. на момент определения плательщиком налоговых обязательств), которым установлены пониженные размеры ставок НДС, в том числе, по операциям по поставке продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов), и условия их применения.

Пункты 2 - 3 Положения N 2010-6/14 предусматривали, что с 01 июня 2014 года операции по поставке товаров (услуг) плательщиками НДС облагаются по ставке в размере 4% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) в случаях поставки: в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины, за исключением операций, указанных в пункте 4 настоящего Положения, на территории Республики Крым товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины, за исключением операций, указанных в пункте 4 настоящего Положения.

При этом пункт 4 Положения N 2010-6/14 устанавливал, что операции по поставке товаров мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного), птицы в живом весе, зерновых облагаются с 01 июня 2014 года по ставке в размере 2% (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов) в случае поставки: - в адрес субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Украины; - на территории Республики Крым товаров/услуг, произведенных/поставленных налогоплательщиками Украины.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды верно заключили, что налоговым органом в ходе проведенной проверки  надлежащим образом не доказано нарушения вышеуказанных положений со стороны ООО "Дружба народов". 

Одновременно, суды верно резюмировали, что не представлены такие доказательства и Крымфиннадзором, предъявившим требование (в предписании) об оплате ООО "Дружба народов" задолженности.  

Указанные выводы судов не подлежат переоценке судом округа. 

Кроме того, верно применяя пункт 9.3 Временного положения о порядке обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 21 мая 2014 года N 2140-6/14 (ред. от 26 ноября 2014 года), суды учли, что обжалованное в апелляционном порядке решение (уведомление-решение) вступает в силу со дня получения лицом решения (уведомления-решения) по жалобе, то есть в данном случае 13 января 2015 года.

В соответствии с преамбулой Закона Республики Крым от 29 декабря 2014 года N 56-ЗРК/2014 "Об урегулировании задолженности (переплаты), числящейся за налогоплательщиками, зарегистрированными на территории Республики Крым" (принят Государственным Советом Республики Крым 24 декабря 2014 года (далее - Закон N 56) настоящим Законом устанавливаются особенности урегулирования задолженности по налогам и сборам, а также излишне уплаченных сумм налогов и сборов (переплата), образовавшихся по состоянию на 01 января 2015 года у налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Республики Крым.

В силу положений статьи 4 Закон N 56 Налоговой службе Республики Крым предписано: 

до 31 декабря 2014 года сформировать учетные данные (сведения о руководителе, учредителях, юридический адрес, контактный телефон и др.) о налогоплательщиках, не прошедших процедуру перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и не подавших документы на перерегистрацию по состоянию на 29 декабря 2014 года, имеющих задолженность по платежам в бюджет, образовавшуюся в переходный период;  

до 31 декабря 2014 года сформировать учетные данные о налогоплательщиках, прошедших процедуру перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, но имеющих задолженность по платежам в бюджет, образовавшуюся в переходный период на дату перерегистрации и не погашенную по состоянию на 1 января 2015 года. 

При этом процедура дополнительного составления Реестров непосредственно Законом N 56 не предусмотрена.

В обоснование доводов кассационной жалобы, заявитель указывает на необоснованное неприменение в совокупности с положениями  Закона N 56 и пункта 3 постановления Совета министров Республики Крым от 12.05.2015 N 254 "Об утверждении Порядка зачета переплаты или уплаты задолженности по налогам, сборам и обязательным платежам, которые образовались по состоянию на 1 января 2015 года", согласно которому Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым рекомендовано:

 до 20 мая 2015 года сформировать учетные данные о налогоплательщиках, прошедших в период с 1 января по 1 марта 2015 года процедуру перерегистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, но имеющих задолженность по платежам в бюджет, образовавшуюся в переходный период на дату перерегистрации и не погашенную по состоянию на 1 января 2015 года;  

до 20 мая 2015 года сформировать реестр налогоплательщиков, предусмотрев в нем общую сумму задолженности и общую сумму переплат по всем налогам, сборам и обязательным платежам, и обеспечить предоставление указанных данных Службе финансового надзора Республики Крым.

Тем не менее, данные выводы не влияют на оценку законности принятых судебных актов, поскольку данный пункт Постановления прямо указывает на механизм формирования соответствующего реестра задолженности по платежам в бюджет, образовавшуюся в переходный период на дату перерегистрации и не погашенную по состоянию на 1 января 2015 года. 

В настоящем случае общество прошло перерегистрацию 05 января 2015 года, решение о доначислении спорных сумм вступило в силу только 13 января 2015 года.

 Верно применяя  положения пунктов 9, 10, 11 и 12 Порядка зачета переплаты или уплаты задолженности по налогам, сборам и обязательным платежам, которые образовались по состоянию на 01 января 2015 года,  оценив представленные в материалы дела доказательства, суды обоснованно указали на то, что выставляя оспариваемое предписание, орган необоснованно ограничился исключительно сведениями из полученного от Управления ФНС Крыма Реестра, составленного 23 апреля 2015 года, поскольку без исследования документов, явившихся основанием для формирования соответствующих сведений, невозможно бесспорно констатировать наличие реальной налоговой обязанности в предложенном объеме.     

Приведенные в кассационной жалобе доводы фактически повторяют ранее изложенные в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой и апелляционной инстанций, и нашли свое отражение в судебных актах. 

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, так как основаны на ошибочном толковании вышеназванных норм закона, а также направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами.

Нарушений норм процессуального права, в силу части 4 статьи 288 АПК РФ являющихся безусловным основанием отмены судебных актов, не допущено. 

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Крым от 22.09.2016 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 по делу №А83-2973/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3