Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А76-8780/2023

13 декабря 2023 года

г. Челябинск

Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2023 года

Решение в полном объеме изготовлена 13 декабря 2023 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бакировой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: 

<

...>, каб. 603, дело  по  заявлению акционерного общества «Первый хлебокомбинат», г. Челябинск ОГРН 

<

***>  к  Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области, о признании недействительным решения,  

при участии в судебном заседании представителя заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности №12-2023 от 05.12.2022,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Первый хлебокомбинат» (далее – заявитель, АО «Первый хлебокомбинат») 23.03.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, фонд, ОСФР по Челябинской области) о признании недействительным решения от 30.12.2022 № 74022250001828.

Определением суда от 27.10.2023 судебное заседание по делу отложено на 06.12.2023.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен в соответствии с положениями части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

С учетом надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, дело рассмотрено в отсутствие представителя заинтересованного лица в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.

Исследовав письменные доказательства по делу, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, отделением Фонда в отношении страхователя АО «Первый хлебокомбинат» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд по установленному тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов страхователем на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

В ходе проверки Отделением Фонда выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с тем, что страхователем были исключены из базы для начисления страховых взносов оплаты работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста и работников, занятых работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Согласно выводам Фонда сумма занижения базы для начисления страховых взносов составила 804 260 руб., в том числе: 

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста в сумме 344 260 руб.: в 2019 году – 186 900 руб., в 2020 году – 157 360 руб.;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников в сумме 460 000 руб.: в 2019 году – 170 000 руб., в 2020 году – 150 000 руб., в 2021 году – 140 000 руб. 

По итогам проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 30.11.2022 № 74022250001826, в котором изложены вышеуказанные обстоятельства.

С актом проверки был ознакомлен страхователь, которым представлены возражения по выводам Фонда.

С учетом представленных возражений, Фондом по результатам рассмотрения акта проверки вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 30.12.2022 № 74022250001828, согласно которому страхователю предложено уплатить страховые взносы в сумме 3217 руб. 04 коп. по страховому тарифу 0,4% за 2019-2021 год, пени за неуплату страховых взносов в размере 95 руб. 55 коп., штраф за неполную оплату сумм страховых взносов в результате занижения налоговой базы 643 руб. 48 коп., а также внести исправления в документы бухгалтерского учета. 

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Фонда о том, что оплата работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит является объектом обложения страховыми взносами.

При этом Фондом сделан вывод, что оплата работнику стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста осуществляется в рамках трудовых отношений в перечень выплат, предусмотренных статьей 20.1 Закона №125-ФЗ не включена. В связи с чем, такие выплаты в пользу работников независимо от источников финансирования подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Полагая, что вынесенное Фондом решение является незаконным, акционерное общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в соответствии с Положением о приобретении, распределении и выдаче путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников АО «Первый хлебокомбинат» (приложение №30 к коллективному договору) общество в 2019-2021 годах на основании медицинских заключений о том, что работникам нужно санаторно-курортное лечение, частично оплачивало стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников. Путевки на санаторно-курортное лечение работников, предпенсионного возраста предоставлялись работникам в соответствии с Правилами, установленными приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03.12.2018 №764н «О внесении изменений в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 10.12.2012 №580н в целях реализации пункта 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 28.11.2018 №431-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов». Все спорные выплаты (оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, не зависят от квалификации, сложности, качества и количества работы, не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена по смыслу статьи 129 Трудового кодекса РФ.

Рассмотрев заявленные требования, заслушав пояснения сторон, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя.

В соответствии 198 АПК РФ организации вправе обратится в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных актов государственных и иных органов, если полагают, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному ненормативному правовому акту и нарушает права организации и законные интересы в предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на организацию какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе организации. 

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ к объекту обложения стразовыми взносами относятся, в частности выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 5 Закона №212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В статье 9 Закона №212-ФЗ указан исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению стразовыми взносами.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами данного вида социального страхования признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемы страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданского- правых договоров, если в соответствии с гражданско-правовыми договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона №125-ФЗ.

Из материалов дела следует, что в соответствии с Положением о приобретении, распределении и выдаче путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников АО «Первый хлебокомбинат» (приложение №30 к коллективному договору) общество в 2019-2021 годах на основании медицинских заключений о том, что работникам нужно санаторно-курортное лечение, частично оплачивало стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников.

В соответствии с пунктом 1.4 Положения о приобретении, распределении и выдаче путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников АО «Первый хлебокомбинат» приобретение путевок на санаторно-курортное лечение застрахованных работников в период не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами осуществляется с соблюдением особенностей, предусмотренных Положением о комиссии по социальному страхованию АО «Первый хлебокомбинат».

В соответствии с Приказом АО «Первый хлебокомбинат» №8 от 10.01.2019 утверждено Положение о комиссии по социальному страхованию, в соответствии с которым решения о предоставлении работникам путевок на санаторно-курортное лечение принимается в соответствии с Правилами, установленными приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03.12.2018 №764н «О внесении изменений в Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденные приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 10.12.2012 №580н.

Фондом по итогам проведенной выездной проверки сделаны выводы о том, что спорные выплаты работникам (частичная компенсация стоимости путевки) не подпадают под перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в соответствии с положениями статьи 20.2 Закона №125-ФЗ, поскольку такой перечень является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в том числе и оплачиваемой в счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в статье 9 Закона №212-ФЗ не предусмотрено, так же как и стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста в счет начисленных страховых взносов за счет средств финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

Между тем, из представленных страхователем документов следует, что спорные выплаты работникам не относятся по своей природе ни к вознаграждению за труд не зависят от квалификации, сложности, количества и качества работы, то есть не являются оплатой труда по смыслу статьи 129 Трудового кодекса РФ. 

Судом установлено, что АО «Первый хлебокомбинат» приобретало путевки на санаторно-курортное лечение и отдыха работников на основании заявлений работников и медицинских заключений о нуждаемости физических лиц в оздоровлении, в соответствии с нормами Коллективного договора и Положением о приобретении, распределении и выдаче путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников АО «Первый хлебокомбинат» (пункт 2.1.2.3), Положением о комиссии по социальному страхованию АО «Первый хлебокомбинат» (пункт 2.1.3).

В соответствии с пунктом 8.1.4 Коллективного договора ОА «Первый хлебокомбинат», утвержденного 23.06.2015, работодатель обязуется с учетом реальных финансовых возможностей приобретать и частично компенсировать стоимости путевок в детские оздоровительные, санатории, базы отдыха.

В соответствии с пунктом 7.2.23 Коллективного договора ОА «Первый хлебокомбинат», утвержденного 23.06.2020, работодатель обязуется обеспечить выделение средств на приобретение путевок в оздоровительные учреждения, санатории, базы отдыха, для работников и членов из семей. Оплата путевок производится из финансовых средств предприятия.

Согласно Положению о приобретении, распределении и выдаче путевок санаторно-курортного лечения и отдыха работников АО «Первый хлебокомбинат», утвержденному 10.01.2019 путевки на санаторно-курортное лечение в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ могут быть приобретены работодателем по заявлению работника, нуждающегося в лечении (пункт 2.1.1).

Право на обращение с заявлением на приобретение санаторно-курортной путевки имеют работники, имеющие показания для санаторно-курортного лечения, не чаще одного раза в три года. В случае удовлетворения заявления работника о приобретении путевки работодатель приобретает путевку в соответствии с заключённым договором с туроператором или турагентом либо заключает договор напрямую с санаторно-курортным учреждением (пункт 2.1.3).

Работник, в интересах которого приобретена путевка обязан возместить работодателю часть стоимости путевки путем внесения в кассу предприятия денежных средств в размере разницы между оплаченной работодателем стоимостью путевки и размером компенсации, предоставленной работодателем и профкомом работнику (пункт 2.1.3.1). 

Согласно пункту 2.1.3.3 Положения, стоимость путевки, приобретенной в интересах работников предпенсионного возраста и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами может быть возмещена в полном объеме за счет средств социального страхования путем обращения общества в Фонд социального страхования РФ. В таком случае, компенсация работнику стоимости путевки не предоставляется.

При рассмотрении дела установлено, что оплата стоимости путевок произведена обществом в проверяемых периодах в соответствии с вышеуказанными локальными нормативными правовыми актами. 

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулируют именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения. 

В статье 41 Трудового кодекса РФ содержится указание на то, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными актами, соглашениями.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующим у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. 

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственного вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительного выплаты). 

Согласно статье 132 Трудового кодекса РФ заработная плата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Также статья 164 Трудового кодекса РФ содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставляемых работников прав в области социально-трудовых отношений.

От мер стимулирующего характера гарантии отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

Выплаты, производимые работодателем в пользу и интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе РФ.

Компенсация стоимости путевок имеет социальную направленность, прямая связь с трудовой функцией отсутствует. Трудовым договором такая компенсация не предусмотрена. При этом спорные выплаты производятся в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

С учетом указанного, спорные выплаты социального характера не обладают признаками заработной платы, не относятся к стимулирующим выплатам и не являются объектом обложения страховыми взносами. 

Доказательства, подтверждающие, что произведенные выплаты являлись платой за труд работника, носили систематический характер, зависели от объема труда, качества труда, от квалификации работника, сложности работы, трудового вклада работника, исчислялись от размера оклада работника, периода трудового стажа, Фондом не установлены.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Закона №125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, поскольку они не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Указанные выводы согласуются с позицией, изложенной в Постановлении президиума ВАС РФ №17744/12 от 14.05.2013, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника представляют собой оплаты его труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества и количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления стразовых взносов. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявленное обществом требование подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ, судебных расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с другой стороны спора. 

руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить. 

Признать недействительным решение Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Челябинской области от 30.12.2022 № 74022250001828 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. 

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу акционерного общества «Первый хлебокомбинат», г. Челябинск ОГРН 

<

***> судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья          В.В. Добронравов