АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-5941/2017

21 мая 2018 года

г. Курск

                                Резолютивная часть решения объявлена 14 05.2018 г. 

                                      Полный текст решения изготовлен  21.05.2018 г. 

     Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Беловское»

к    межрайонной ИФНС России №4 по Курской области 

о признании недействительным  решения  ИФНС

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от  16.05.2017, 

ФИО3 – представитель по доверенности от 11.05.2018г.,

от ответчика:  ФИО4 – главный специалист-эксперт  правового отдела УФНС по доверенности от 26.12.2017  

     Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд 

                                                         УСТАНОВИЛ:

 

     Открытое акционерное общество «Беловское» заявило требование о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России №4 по Курской области  от  30.06.2016  № 07-35/39 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  за  9 месяцев 2015г. 

    Межрайонная  ИФНС России № 4 по Курской области  в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения вследствие неправомерности отнесения налогоплательщиком выручки от реализации имущества в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности, облагаемых по ставке 0%.  

    Заслушав мнение представителей сторон  и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

    Как указал заявитель в своем заявлении  и следует из материалов дела, Открытое акционерное общество «Беловское» в соответствии со ст. 289 НК РФ 23.10.2015 г. предоставило в налоговый орган по месту учета первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015г., в которой отражены следующие показатели по прибыли полученной от осуществления сельскохозяйственной деятельности: 

по коду строки 2_010 листа 02 декларации отражена сумма 96814000руб. 00коп.; 

по коду строки 2_020 листа 02 декларации отражена сумма 14977000руб. 00коп.; по коду строки 2_030 листа 02 декларации отражена сумма 91422000руб. 00коп.; 

по коду строки 2_040 листа 02 декларации отражена сумма 15464000руб. 00 коп.; 

по коду строки 2060 листа 02 декларации отражена сумма 4905000руб. 00коп. 

18.01.2016г. налогоплательщик представил налоговому органу уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015г., в которой отражены следующие показатели по прибыли полученной от осуществления сельскохозяйственной деятельности:

по коду строки 2010 листа 02 декларации           отражена        сумма 83550000руб. 00коп.;

по коду строки 2_020 листа 02 декларации отражена сумма 14977000руб. 00коп.; 

по коду строки 2030 листа 02 декларации отражена сумма 78158000руб. 00коп.; 

по коду строки 2040 листа 02 декларации отражена сумма 15464000руб. 00 коп.

по коду строки 2_060 листа 02 декларации отражена сумма 4905000руб. 00 коп. 

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом в период с 16.01.2016г. по 18.04.2016 г. была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 г., в ходе которой, было установлено, в частности, неправомерное включение налогоплательщиком в доходы от сельскохозяйственной деятельности выручки от реализации имущества, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 1193000 руб. 00коп. и неисчислению налога на прибыль в сумме 715800 руб., о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.05.2016 № 07-35/239. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела. 

Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что правомерно отнес во внереализационные доходы выручку от продажи основных средств, ранее использовавшихся в деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. 

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговый орган направлял налогоплательщику требования о предоставлении пояснений для  проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. 

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 30.06.2016г. было принято решение № 07-35/39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому был начислен налог на прибыль организаций в сумме 715800 руб., пени за неуплату указанного налога в сумме 21992 руб. 12коп, предложено уплатить указанные недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 109 НК РФ установлено обстоятельство, исключающее привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения – отсутствие события налогового правонарушения в связи с тем, что налогоплательщику доначислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль  организаций за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года. Состав правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствует.   Ксерокопия решения приобщена к материалам дела. 

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, доначислением ему налога на прибыль организаций, начислением пени и штрафа по указанным основаниям и 03.02.2017г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой, ссылаясь, в частности, на то, что реализация имущества не носит систематический характер, реализованные основные средства приобретались изначально для осуществления основного вида деятельности Общества – для создания сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственном производстве, Общество является сельхозтоваропроизводителем и отвечает требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, что налоговым органом не оспаривалось, следовательно, Обществом правомерно применена ставка 0% по всем доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции. Копия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела. 

Решением № 82 от 07.03.2017г. УФНС России по Курской области апелляционную жалобу ОАО «Беловское» на решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области оставило без удовлетворения. 

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, доначислением налога на прибыль, начислением  пени и штрафа, ссылаясь, в частности правомерность отнесения во внереализационные доходы выручки от продажи основных средств, ранее использовавшихся в деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, денежные средства от продажи данных основных средств в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ не учитываются в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), материалами проверки подтверждается, что все реализованные основные средства приобретались изначально для осуществления основного вида деятельности и использовались  для создания сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственном производстве, приобретение с целью последующее реализации отсутствовало, причины реализации обусловлены также исключительно экономическими обстоятельствами ведения сельскохозяйственного производства, не приводят к возникновению иного вида деятельности у Общества, Обществом правомерно применена ставка 0%  по выручке от продажи используемых основных средств  согласно п.1.3 ст. 284 НК РФ, указанная норма предусматривает применение ставки 0 % по налогу на прибыль не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а именно по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции и обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения межрайонной  ИФНС России № 4 по  Курской области  от  30.06.2016  № 07-35/39 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  за  9 месяцев 2015г.

Данное требование налогоплательщика подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.   

В соответствии со ст. 346.1 НК РФ  система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.2).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса). 

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах. (п.3). 

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:

услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов;

3) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В целях настоящего Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. При этом применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 настоящей статьи, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 и  настоящего Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 – 4  настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и (или) от оказания услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 70 процентов.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.    

Как следует из материалов дела ООО «Беловское»        по товарной накладной № 25 от 09.01.2015 г. и с чету-фактуре № 25 от 09.01.2015 г. реализовало ООО «Псельское» здание зернохранилища 2005 г.  на сумму 9440000 руб., в том числе НДС 1440000 руб.  Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела. 

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и оспариваемом решении и следует из материалов дела,  ОАО «Беловское» в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций, в соответствии со ст. 346.2 НК РФ  имеет статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, производящего сельскохозяйственную продукцию, осуществляющего ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализацию этой продукции. 

По итогам 9 месяцев 2015г. ОАО «Беловское» представило 23.10.2015г. в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. По данным налогоплательщика в декларации доходы от реализации, подлежащие налогообложению по ставке 20 % составили 37388000 руб., внереализационные доходы составили 7174000 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили 36845000 руб., внереализационные расходы – 7174000 руб., налоговая база – 543000 руб., доходы от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции по ставке 0 % составили 96814000 руб., внереализационные доходы составили 14977000 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 91422000 руб., внереализационные расходы – 15464000 руб., прибыль – 4905000 руб.,  сумма налога к уплате – 185365 руб.

16.01.2016г. ОАО «Беловское» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 г. По данным налогоплательщика доходы от реализации, подлежащие налогообложению по ставке 20 % составляют 37388000руб., доходы от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции по ставке 0% составляют 36845000 руб., внереализационные доходы – 7174000 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 36845000 руб., внереализационные расходы – 7174000 руб., прибыль – 543000 руб., доходы от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции по ставке 0 % составили 83550000 руб., внереализационные доходы – 14977000 руб.,  расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 78158000 руб., внереализационные расходы – 15464000 руб., прибыль – 4905000 руб.,    сумма налога к уплате – 185365руб. 

Как указано в оспариваемом решении, налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года заполнен лист 02 налоговой декларации  с кодом 2 (сельскохозяйственный товаропроизводитель) и с кодом 1 (прочая деятельность), а также приложение № 3 к листу 02 с кодом 2, в котором налогоплательщик, по мнению налогового органа неправомерно, отразил выручку от реализации амортизируемого имущества в сумме 8000000 руб., остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией в сумме 6807000 руб., занизив тем самым налоговую базу по налогу на прибыль организаций от реализации имущества, исчисляемую по ставке 20 %, на сумму 1193000 руб.    

По мнению налогового органа, реализация имущества в данном случае подлежала отражению в составе реализации, суммы которой подлежат обложению по ставке 20 %, так как указанная реализация не является сельскохозяйственной деятельностью и носит системный характер.     

Согласно представленным налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела пояснениям,  ОАО «Беловское» с 2010г. по 2016г. было реализовано следующее имущество: 

земельные участки – кадастровый номер 46:25:050103:400, расположенное по адресу: 307900, Курская область, Беловский район, д. Гирьи, право собственности возникло 01.11.2010 г., имущество отчуждено 24.12.2010 г.; 

кадастровый номер 46:25:010202:521, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая пл. Советская, д.21, право собственности возникло 21.08.2013г., имущество отчуждено 17.09.2013г.;

кадастровый номер 46:01:070202:13, расположенное по адресу: 307916, 

<

...> право собственности возникло 28.09.2013г., имущество отчуждено 14.12.2013г.;

кадастровый номер 46:01:010202:233, расположенное по адресу: 307900, Курская область, сл. Белая, ул. Садовая, д. 31, право собственности возникло 14.12.2015 г., имущество отчуждено 21.01.2016г.;

имущество – кадастровый номер 46:01:010202:851, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, пл. Советская, д. 21 – здание магазина, право собственности возникло 18.02.2010 г., имущество отчуждено 30.09.2011г.; 

кадастровый номер 46:01:010201:404, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, ул. Журавского, 2 – здания, строения, сооружения, право собственности возникло 24.04.2001г., имущество отчуждено 26.04.2001г.; 

кадастровый номер 46:01:010201:362, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, ул. 2 Пятилетка,36 – здания, строения, сооружения, право собственности возникло 23.07.2001г., имущество отчуждено 25.07.2001г.;

кадастровый номер 46:01:010202:238, расположенное по адресу: 307916, 

<

...> – здания, строения, сооружения, право собственности возникло 28.09.2013г., имущество отчуждено 14.12.2013г.;

кадастровый номер 46:01:050201:943, расположенное по адресу: 307900, Курская область, Беловский район, д. Гирьи – нежилое здание – мельничный комплекс, право собственности возникло 06.09.2010г., имущество отчуждено 24.12.2010г.;

кадастровый номер 46:01:010201:712, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, пл. Советская, 21 – жилые дома, право собственности возникло 30.09.2011г., имущество отчуждено 17.09.2013г.;

кадастровый номер 46:01:010201:781, расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, ул. Садовая, д. 31– жилые дома, право собственности возникло 14.12.2015г., имущество отчуждено 21.01.2016 г.;

расположенное по адресу: 307910, Курская область, сл. Белая, ул. Комсомольская, 13 – здания, строения, сооружения, право собственности возникло 01.09.2008г., имущество отчуждено 01.09.2008г.; 

расположенное по адресу: 307900, Курская область, Беловский район, д. Гирьи – нежилое здание – цех по переработке круп, право собственности возникло 06.09.2010г., имущество отчуждено 24.12.2010г.;

расположенное по адресу: 307900, Курская область, Беловский район, д. Гирьи – нежилое здание – зернохранилище, право собственности возникло 06.09.2010г., имущество отчуждено 24.12.2010г.;

транспортные средства – регистрационный знак A195TK46, автомобили грузовые, марка ЗИЛ ММ3554,            право собственности возникло 31.01.1998г., имущество отчуждено 05.03.2013г.;

регистрационный знак 

<

***> автомобили грузовые, марка        ГА33307,       право собственности возникло 31.01.1998г., имущество отчуждено 05.03.2013г.;

регистрационный знак А480ТТ46, автомобили легковые, марка        УАЗ-31519     , право собственности возникло 19.08.1999г., имущество отчуждено 05.03.2013г.;

регистрационный знак 

<

***> автомобили грузовые, марка        ГАЗ-5312, право собственности возникло 20.01.1998г., имущество отчуждено 05.03.2013г.;     

регистрационный знак В084МС46, автомобили грузовые       , марка ГАЗ 3307, право собственности возникло 20.02.2013г., имущество отчуждено 31.03.2016г.;     

регистрационный знак В084МС46, автомобили грузовые, марка       ГАЗ 3307, право собственности возникло 20.02.2013г., имущество отчуждено 31.03.2016г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка КПС-5Г, право собственности возникло 14.06.1986г., имущество отчуждено 24.01.2006г.;

регистрационный знак 17-22 КГ,  трактор, комбайны и специальные автомашины, марка МТЗ-80,        право собственности возникло 20.02.1983г., имущество отчуждено 24.01.2006г.;

регистрационный знак 13-02KO,  трактор, комбайны и специальные автомашины, марка ТРАКТОР T-150К,             право собственности возникло 13.10.1991г., имущество отчуждено 24.01.2006г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка комбайн Доминатор 204 Мега, право собственности возникло 05.11.2007г., имущество отчуждено 19.08.2014г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка СПС-4.2, право собственности возникло 01.09.1987г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;          трактор, комбайны и специальные автомашины, марка КС-6Б, право собственности возникло 23.10.1992г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;  трактор, комбайны и специальные автомашины, марка   КС-6Б, право собственности возникло 04.12.1986г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка КС-6Б, право собственности возникло 11.03.1987г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка СК-5 НИВА, право собственности возникло 13.06.1993г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка СК-5 НИВА, право собственности возникло 10.07.1986г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;|

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка ДОН-1500А, право собственности возникло 16.03.1993г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка ДОН-1500А, право собственности возникло 24.10.1989г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

трактор, комбайны и специальные автомашины, марка ДТ – 7511, право собственности возникло 17.03.1990г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           ДТ-7511, право собственности возникло 23.05.1992г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;   

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           МТЗ-80,             право собственности возникло  11.10.1983г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;  

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка   МТЗ-80,          право собственности возникло 09.08.1985г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка МТЗ-80,        право собственности возникло 07.06.1988г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка   МТЗ-80 Л,      право собственности возникло 20.09.1990г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           МТЗ-82,             право собственности возникло 01.12.1987г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка  МТЗ-80,          право собственности возникло 01.12.1988г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           МТЗ-80 Л,            право собственности возникло 11.09.1989г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка  ЮМЗ-6 КЛ, право собственности возникло 21.04.1998г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка   ЮМЗ-6 КЛ, право собственности возникло 15.01.1989г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           ЮМЗ-6 КЛ, право собственности возникло 30.10.1996г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка  Т-150К, право собственности возникло 17.04.1991г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***> трактор, комбайны и специальные автомашины, марка  Т-150 К, право собственности возникло 12.06.1990г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак КEO1305, трактор, комбайны и специальные автомашины, марка           T-I50К, право собственности возникло 15.03.1984г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак 

<

***>    трактор, комбайны и специальные автомашины, марка T-150К, право собственности возникло 11.09.1989г., имущество отчуждено 15.04.2015г.;

регистрационный знак A187TK46, автомобили грузовые, марка ГАЗ5312, право собственности возникло 20.01.1998г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак 1261КУН, автомобили грузовые,         марка КАМАЗ5320, право собственности возникло 26.04.2000г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак A6I5КЕ46, автомобили легковые, марка        УАЗ31512,     право собственности возникло 21.09.2000г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак 1978КУР, автомобили грузовые, марка          ГАЗ3307,       право собственности возникло 23.02.1994г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

 регистрационный знак 

<

***> автомобили грузовые, марка ГАЗ53, право собственности возникло 31.01.1998г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак A196TK46, автомобили легковые, маркаУАЗ31512,            право собственности возникло 31.01.1998г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак 

<

***> автомобили грузовые,       марка ЗИЛ431410, право собственности возникло 20.01.1998г., имущество отчуждено 28.12.2005г.;

регистрационный знак 

<

***> автомобили легковые, марка AUDI 100,           право собственности возникло 17.06.1999г., имущество отчуждено 14.09.2005г.;

автомобили грузовые, марка ГАЗ 53 27, право собственности возникло 16.04.2003г., имущество отчуждено 05.07.2004г.

Согласно вышеизложенного, выручка от реализации зернохранилища  составила 8 000000руб. 00коп. 

Налоговый орган, посчитав, что в силу положений ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, осуществляемой сельскохозяйственными товаропроизводителями, устанавливается в размере 20 %, произвел перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемый период с учетом доходов от указанной реализации.

Налоговым органом в целях определения прибыли по сделкам учтены расходы в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества в сумме 6807000 руб. 

Соответственно, по данным налогового органа налоговая база для исчисления налога составила 1193000 руб.

С учетом исчисленных в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015г. авансовых платежей и подлежащих исчислению авансовых платежей за 4 квартал 2015 г. и 1 квартал 2016 г.,  налоговым органом по результатам проверки был доначислен налог на прибыль за 9 месяцев 2015г. в сумме 715800 руб., соответственно, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 21992 руб. 00коп.

Налогоплательщик, не оспаривая по существу реализацию указанного имущества и  суммы реализации, оспорил решение налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что норма п.1.3 ст. 284 НК РФ предусматривает применение ставки 0 % по налогу на прибыль не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а именно по деятельности сельскохозяйственных производителей,  связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, Общество является сельхозтоваропроизводителем и отвечает требованиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, основным видом деятельности налогоплательщика является сельское хозяйство, а именно растениеводство, для производства сельскохозяйственной продукции Обществом использовались здания, сооружения, транспортные средства, материалы и оборудование, впоследствии реализованные контрагентам, что налоговым органом не оспаривалось, имущество продано в связи с производственной необходимостью, вследствие изменения налогоплательщиком структуры активности Общества – делением деятельности на животноводство и растениеводство, что было подтверждено заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела. 

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее. 

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 38 – 41 НК РФ) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходом, как установлено статьей 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

В статье 286 НК РФ указано, что по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно исчисляется налог на прибыль как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1. пункта 2.1  НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанный пункт (1.3) был внесен в статью 284 НК РФ Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ и введен в действие с 01.10.2013 года. Изменения в эту норму законодательства были внесены Федеральным законом от 07.05.2013 N 94-ФЗ и также вступили в силу с 01.01.2013 года.

Таким образом, указанные в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ положения стали действовать с 01.01.2013 года, а следовательно, подлежали применению в спорном случае (2015 году).

На основании пункта 2 статьи 346.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Следовательно, ставка 0 процентов применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. При этом согласно положениям статей 248, 249 и 250 НК РФ указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, Общество  применяло общий режим налогообложения и осуществляло как операции, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (растениеводство и животноводство), так и прочую деятельность, что подтверждается, в частности, представленной налогоплательщиком налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за указанный период. 

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Общество вело раздельный учет доходов и расходов, связанных с указанными видами деятельности и  применял две ставки по налогу на прибыль: по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции - 0 процентов, по прочей деятельности - 20 процентов.

Факт отнесения Общества к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей сторонами не оспаривается.

Вместе с тем, в рамках положений указанной нормы закона (пункт 1.3 статьи 284 НК РФ), то есть в силу прямого указания закона, у заявителя отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки (0 процентов) в отношение дохода, полученного не от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции или не от реализации произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, а от реализации имущества.

Приведенные налогоплательщиком доводы и арбитражная практика относятся прежде всего к правомерности  и обоснованности отнесения  налогоплательщиков к сельхозтоваропроизводителям.  

Таким образом, налоговым органом правомерно был исчислен налог на прибыль организаций по сумме, полученной от реализации собственного имущества данного налогоплательщика, с учетом остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией в общей сумме 6807000 руб.  

Вместе с тем, согласно представленным данным, налоговая база в данном случае составила 1193000 руб. Соответственно, налог по ставке 20 % от указанной суммы составил 238600 руб. Налоговым органом была доначислена сумма 715800 руб. Согласно оспариваемого решения, в данную сумму были также включены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствии со ст. 286 НК РФ с учетом доначисленных сумм реализации, за 4 квартал 2015 г. в сумме 238600 руб. и за 1 квартал 2016 г. в сумме 238600 руб. Пунктом 3.2 оспариваемого решения налоговый орган предложил налогоплательщику уплатить доначисленную согласно п.3.1 решения недоимку.

Между тем, налоговым  органом не было учетно следующее.  

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

 Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено пунктами 4,5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

           Как следует из материалов дела, согласно представленным налоговым декларациям, налогоплательщик исчислял суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в отчетном периоде, исходя их фактически полученных им в отчетном периоде доходов. 

          Таким образом, доначисляя недоимку за 9 месяцев 2015 г. налоговый орган правомерно исходил из суммы фактически полученных доходов от реализации имущества в указанном периоде. 

           В то же время налоговым органом в сумму недоимки, подлежащей уплате по итогам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по итогам 9 месяцев 2015 г. были включены авансовые платежи, исчисленные налоговым органом в соответствии с положениями ст. 286 НК РФ за 4 квартал 2015 г. и 1 квартал 2016 г. без учета положений ст. 285 и ст. 286 НК РФ. 

           В соответствии с указанными статьями, налоговым периодом по налогу на прибыль  является год. При исчислении налоговой обязанности налогоплательщика по указанному налогу учитываются уплаченные в отчетном периоде суммы авансовых платежей: сумма подлежащего уплате налога за налоговый период уменьшается на сумму уплаченных в отчетных периодах авансовых платежей. Учитывая, что налоговая обязанность налогоплательщика увеличилась только один раз на сумму   не исчисленного налога от налоговой базы 1193000 руб., налоговый орган неправомерно предложил налогоплательщику уплатить сумму 715800 руб., так как от указанной налоговой  базы сумма налога составит 238600 руб. Остальное – исчисленные авансовые платежи за 4 квартал 2015 г. и 1 квартал 2016 г. Согласно представленным документам, реализация указанного имущества была произведена  налогоплательщиком 09.01.2015 г.  Вместе с тем, оспариваемое решение было принято налоговым органом 30.06.2016 г., по истечении налогового периода 2015 г. и отчетного периода 1 квартал 2016 г.,   налоговые обязанности налогоплательщика за 2015 г. уже сложились и подлежат увеличению только на сумму 238600 руб. В данном случае обязывать налогоплательщика уплачивать указанные суммы авансовых платежей по уже сформировавшейся годовой налоговой обязанности нет необходимости, так как суммы авансовых платежей подлежат исключению, если они уплачены, а если не уплачены, налоговая обязанность налогоплательщика по итогам налогового периода формируется из фактически полученных им доходов, а не из исчисленных авансовых платежей. 

     В то же время начисление пени за неуплаченные  авансовые платежи правомерно.

     При таких условиях требования заявителя обоснованы в сумме 477200руб. 00коп. недоимки, в остальной части требования подлежат отклонению. 

     Расходы по госпошлине распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.  

     Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,197-201  АПК РФ, арбитражный суд

 

                                                                    Р Е Ш И Л :

 

    Признать незаконным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,75,88,100,101,246,284 решение межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области   № 07-35/39 от 30.06.2016 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части недоимки в сумме 477200 руб. и обязании налогоплательщика уплатить указанную сумму. 

    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

    Взыскать с межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области в доход Открытого акционерного общества «Беловское» 2010 руб. 00 коп. расходов по оплате государственной пошлины , уплаченных в федеральный бюджет платежным поручением № 230 от 07.07.2017 г. в сумме 3000 руб. 00 коп.  

     Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

 

      Судья                                                                                  Д.А. Горевой