АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

04 марта 2024 года

Дело №

А55-23512/2023

Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 04 марта 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Крупновой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании 22 февраля 2024 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Триада», Самарская область,                                   г. Новокуйбышевск

от  25 июля 2023 года

к  Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, Самарская область,                           г. Новокуйбышевск

к УФНС России по Самарской области, г. Самара

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области,                        г. Самара

о признании недействительными решений

при участии в заседании

от заявителя – не явились, извещены;

представителя ФИО1 от заинтересованных лиц Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области по доверенности от 14.02.2024, от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области по доверенности от 13.01.2024, от Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области по доверенности от 13.02.2024;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Триада» (далее - ООО «Триада», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области № 15-09/53 от 29.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Самаркой области № 03-15/01/077 от 24.04.2023  в части привлечения к ответственности  и взыскания недоимки по НДС, недоимки по налогу на прибыль в отношении контрагентов                         ООО «Сибойл», ООО «Большегруз», ООО «Стройдоставка», ООО «Автоспектр»,                       ООО «Транс Ряд».

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель налоговых органов возражает против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 101-107).

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует их материалов дела, 29.11.2022 Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки ООО «Триада» вынесено решение № 15-09/53, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 42 675 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 150 614,37 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере  42 675 руб., до начислен НДС в размере 12 893 707 руб., налог на прибыль в размере  13 894 485 руб., а также начислены пени  в размере 13 154 596,94 руб. (л.д. 50-83)

ООО «Триада» была представлена в УФНС России по Самарской области (далее – Управление) апелляционная жалоба на вышеуказанные решения Инспекции.

Решением Управления №03-15/01/077 от 24.04.2023 решение МИФНС № 16 по Самарской области № 15-09/53 от 29.11.2022 отменено в части:

- недоимки по НДС в размере 1 506 145 руб., а также соответствующих сумм пени;

- штрафа по НДС в размере 75 307 руб.;

- налога на прибыль организаций в размере 1 506 145 руб., а также соответствующих сумм пени;

- штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 75 307 руб.;

- штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме  25 руб. (л.д. 74-77).

Заявитель, не согласившись с решением Управления, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что оспариваемое решение Управления нарушает его права и законные интересы, и не соответствует законам, иным нормативным актам.

Заявитель не согласен с доводами Инспекции в отношении контрагентов                       ООО «Сибойл» ИНН 

<

***>, ООО «Большегруз» ИНН 

<

***>, ООО «Стройдоставка» ИНН 

<

***>, ООО «Автоспектр» ИНН 

<

***>, ООО «Транс Ряд» ИНН 

<

***>,  приведёнными в решении №15-09/53 от 29.11.2022 о привлечении к налоговой ответственности, а также позицией Управления, изложенной в решении  от 24.04.2023 №03-15/01/077.

Заявитель указывает, что основной причиной для отказа в применении налоговых вычетов по НДС и расходов  по налогу на прибыль по вышеуказанным контрагентам явилось не представление налогоплательщиком документов, обосновывающих заявленные вычеты и расходы. Поскольку требование о предоставлении документов №15-11/8895 от 25.08.2022, направленное налоговым органом в адреса ООО «Триада» и ФИО2 не получено налогоплательщиком ни по одному из адресов, то  заявитель не знал о его направлении и существовании, что нарушило право ООО «Триада» выраженное в невозможности предоставить первичную документацию по спорным контрагентам.

Кроме того, заявитель считает, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа обществу в вычетах и расходах, так как не представление первичной документации  не может являться основанием для отказа в вычетах и расходах.

Однако данные доводы не могут быть признаны судом в качестве основания дляпризнания решения незаконным, поскольку не основаны на нормах налоговогозаконодательства и фактических обстоятельствах дела.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий, возлагается на орган, совершивший действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать,  что оспариваемыми действиями нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В данном случае заявитель должен доказать наличие права на налоговый вычет.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Требования по составлению счетов-фактур установлены ст.169 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основнымиусловиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам(работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие,принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденноесоответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образомоформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом напотребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства иреализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя изстоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым напотребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессепроизводства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, чтоиспользование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывнымпредъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. 

Таким образом, поскольку применение налогоплательщиками – покупателямивычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично - значимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ,  как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения. 

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации,изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики № 2 (2021) (утв. ПрезидиумомВерховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), к обстоятельствам, подлежащимустановлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов пооснованиям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета(возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта такжеотносится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком дляосуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал линалогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результатесогласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенныхэтими лицами нарушениях. 

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 9299/08 указано, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Налогоплательщик, заключивший сделки по приобретению товаров (работ, услуг),  несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на налоговые вычеты только в отношении добросовестных контрагентов, осуществляющих реальную экономическую деятельность. Ввиду указанного, при решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов, налоговый орган проверяет, как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность осуществления хозяйственных сделок организации с контрагентами. Бремя доказывания заявленных вычетов по НДС возлагается на налогоплательщика как лицо, претендующее на получение налоговой выгоды, и соответственно, на него также возлагается риск наступления неблагоприятных последствий в виде отказа в указанном праве, в случае представления противоречивых документов в обоснование налоговых вычетов.

Из положений ст.ст. 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценкеподлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания поданному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляетдоказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленныминалогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленныхналогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должны оценить вседоказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом установлено, что доводы заявителя, изложенные в заявлении, по сути,представляют собой критику и опровержение отдельных выводов и доказательств, накоторые налоговые органы ссылаются в подтверждение своих выводов, при этом в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства, с достаточной и необходимой степенью определенности доказывающие реальность сделок, по которым заявлен налоговый вычет, а также отсутствия в его действиях составов вменяемых ему налоговых правонарушений, предусмотренных ч. 1 ст. 122 и ч. 1 ст. 126 НК РФ.

ООО «Триада» зарегистрировано 26.06.2017 г. по адресу: 446205, 

<

...>, каб. 25В (17.02.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица). ОКВЭД – 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Среднесписочная численность сотрудников по состоянию на 01.01.2019- 1 человек, на 01.01.2020 – 1 человек, на 01.01.2021- 3 человека.

Должностными лицами организации ООО  «Триада» в проверяемом периоде являлись:

Руководитель:  ФИО3 с 26.06.2017г. по15.08.2021г.,   ФИО2  с  16.08.2021г.  по настоящее время.

Учредителем  ООО «Триада» с 26.06.2017г. по 16.06.2021г. являлся ФИО3, с 16.06.2021г. по настоящее время ФИО4.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Триада» установлена схема с использованием «транзитных» организаций, с участием налогоплательщиков, имеющих ряд признаков, свидетельствующих об организации схемы фиктивного документооборота и отсутствия ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности: в 1 квартале 2019г. ООО «Большегруз»,  в 1 квартале 2019 г.                               ООО «Стройдоставка», в 1, 2, 3, 4 кварталах 2018 г. ООО «Сибойл», в 4 квартале 2018 г.,                    1 квартале 2019 г.  ООО «Автоспектр»,- в 4 квартале 2018 г.,  1 квартале 2019 г.                              ООО «Транс Ряд».

Налоговым органом сделан вывод о нарушении ООО «Триада» условий, установленных ст. 169, 171, 172 НК РФ,  а именно за 2018-2019 годы неправомерно приняты налоговые вычеты по НДС, а также включены расходы по налогу на прибыль в связи с непредставлением налогоплательщиком первичных документов (счетов-фактур) и иных документов, подтверждающих взаимоотношения со спорными контрагентами:                ООО «Сибойл», ООО «Большегруз», ООО «Стройдоставка», ООО «Автоспектр», ООО «Транс Ряд».

В соответствии со ст. 246 Налогового Кодекса РФ в проверяемом периоде                               ООО «Триада» являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с декларацией ООО «Триада» по налогу на прибыль организаций за 2018 год сумма доходов от реализации продукции (работ, услуг) составила 195 750 631 руб.

В соответствии с декларациями по НДС за 1-4 кварталы 2018 года выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг составила 196 561 764 руб.

Таким образом, установлены расхождения по данным деклараций по налогу на прибыль за 2018 год и налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2018 года в размере 811 133 руб., на основании чего Инспекцией сделан вывод о занижении                     ООО «Триада» налоговой базы по налогу на прибыль 2018 год. Сумма доначисленного налога на прибыль за  2018 год составила 162 267 руб.

В соответствии с декларацией ООО «Триада» по налогу на прибыль за 2019 год сумма доходов  от реализации продукции (работ, услуг) составила 164 978 131 руб.

В соответствии с декларациями по НДС за 1-4 кварталы 2019 года выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг составила 164 027 181 руб.

Таким образом установлены расхождения по данным деклараций по налогу на прибыль за 2019 год и налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 года в размере 950 950 руб., на основании чего Инспекцией сделан вывод о занижении                        ООО «Триада» налоговой базы по налогу на добавленную стоиомость за 2019 год. Сумма доначисленного налога  добавленную стоимость за 2019 год составит 190 190 руб.

Согласно декларации ООО «Триада» по налогу на прибыль за  2020 год сумма доходов от реализации продукции (работ, услуг) составила 102 466 242 руб.

В соответствии с декларациями по НДС за 1-4 кварталы 2020 года выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг составила 103 008 429 руб.

Таким образом, установлены расхождения по данным деклараций по налогу на прибыль за  2020 год и налогу на добавленную стоимость  за 1-4 кварталы 2020 года в размере 542 187 руб., на основании чего Инспекцией сделан вывод о занижении                           ООО «Триада» налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год. Сумма доначисленного налога на прибыль за 2020 год составила 108 437 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проверкой правильности учета расходов и обоснованности включения затрат в состав расходов, связанных с производством и реализацией за проверяемый период установлено, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Триада»  не предоставлены документы подтверждающие расходы по контрагентам ООО «Сибойл»,                                     ООО «Автоспектр», ООО «Стройдоставка», ООО  «Транс Ряд». 

В рамках выездной налоговой проверки в отношении контрагентов было установлено:

1. ООО «Большегруз» ИНН 

<

***>:

Дата регистрации предприятия 14.11.2018г.

Юридический адрес:  443052, 

<

...>, позиция 38. 

В отношении юридического адреса внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ 18.08.2021г.

Среднесписочная численность в 2018г. составила 1 человек, за 2019-2020 гг. справки  2-НДФЛ  ООО «Большегруз» не представлены.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных  участках отсутствуют.

Вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта. 

Руководителем, учредителем является ФИО5 (на допрос не явилась, пояснений не представила).

Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Большегруз» представлялась по ТКС через оператора электронного документооборота ООО Компания «Тензор» КПП 760401001. IP - 95.84.44.176, 185.251.241.225, 185.33.201.12, 77.81.109.170 данные IP адреса совпадают с IP адресами, с которых отправлялась отчетность                                         ООО «Стройдоставка».

Анализ движения денежных средств показал, что ООО «Большегруз»  в адрес                   ООО «Триада» оплату не производило. Отсутствуют операции по расчетным счетам, свидетельствующие об осуществлении расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Установлены значительные расхождения между оборотами по расчетным счетам и доходами от реализации. 

Последняя отчетность ООО «Большегруз» представлена за 6 месяцев  2019 года.

ООО «Триада» предоставило 05.11.2019 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2019 г. с формальной заменой контрагента  ООО «СИБОЙЛ» на                                  ООО «Большегруз» и  ООО «Стройдоставка».

ООО «Большегруз» оказывало ООО «Триада» в 1 кв. 2019 г. транспортные услуги по доставке дизельного топлива. Товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, заявки на поставку товара ООО «Большегруз» не предоставило. 

В соответствии с вышеизложенным и в нарушение ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172 НК РФ ООО «Триада» неправомерно включило в книги покупок счета–фактуры, полученные от ООО «Большегруз».

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в бюджет по контрагенту ООО «Большегруз» за 1 квартал 2019 года составляет 1 025 603 руб.

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что основной цельюзаключения налогоплательщиком сделок с контрагентом ООО «Большегруз»являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получениенеобоснованной налоговой экономии. Таким образом, у ООО «Триада» отсутствует право на получение налоговых вычетов и заявление расходов по не имевшим место сделкам.

Данный вывод суда сделан на основании оценки доказательств и доводов лиц,участвующих в деле, отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принимая во внимание не представление налогоплательщиком первичных документов ни в ходе проведения налоговым органом проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, а также фактов отсутствия у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальности этих сделок.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о не подтверждении заявителемзаявленного налогового вычета, что привело к необоснованному получению налоговойвыгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а также заявленных расходов путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

2. ООО «Стройдоставка» ИНН 

<

***>:

Дата регистрации предприятия 25.04.2018г.

18.08.2021г. ООО «Стройдоставка» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес:  

<

...> этаж 1,раб. Место 2. В отношении юридического адреса внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ 20.02.2019г.

Справки 2-НДФЛ за 2018-2020 гг. не представлены.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных  участках отсутствуют.

Вид деятельности: 46.73. Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем, учредителем является ФИО6.               ФИО6 (Протокол № 522 от 10.12.2019 г.), в ходе допроса пояснил, что организация открыта в апреле 2018 года, функции руководства осуществлял формально,  по ведению финансово-хозяйственной деятельности ничего не знает, не участвовал. Создание организации было предложено третьими лицами, контактов не имеет. На момент регистрации организации был безработным. 

Согласно допросу руководителя и отказа его в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности  предприятия,  внесены сведения о недостоверности 13.01.2020 г.

Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Стройдоставка» представлялась по ТКС самостоятельно и уполномоченным представителем ООО «Альянс» через оператора электронного документооборота ООО Компания «Тензор». IP - 95.84.44.176, 185.251.241.225, 185.33.201.12, 77.81.109.170, данные IP-адреса совпадают с IP-адресами, с которых отправлялась отчетность ООО «Большегруз».

Анализ расчетных счетов ООО «Триада» показал, что перечисления денежных средств на расчетные счета  ООО «Стройдоставка» не производились. В настоящее время у ООО «Стройдоставка» открытые расчетные счета отсутствуют.

Движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройдоставка» с 01.01.2019 г. по 30.03.2019 г. не было.

ООО «Триада» предоставило 05.11.2019 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2019 г. с формальной заменой контрагента  ООО «СИБОЙЛ» на                            ООО «Большегруз» и ООО «Стройдоставка».

В соответствии с вышеизложенным и в нарушение  ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172 Налогового Кодекса РФ ООО «Триада» неправомерно включило в книги покупок  счета–фактуры, полученные от ООО «Стройдоставка».

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в бюджет по контрагенту ООО «Стройдоставка» за 1 кв. 2019 г.  составляет 776 180 руб.

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что основной цельюзаключения налогоплательщиком сделок с контрагентом ООО «Стройдоставка»являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получениенеобоснованной налоговой экономии. Таким образом, у ООО «Триада» отсутствует право на получение налоговых вычетов и заявление расходов по не имевшим место сделкам.

Данный вывод суда сделан на основании оценки доказательств и доводов лиц,участвующих в деле, отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принимая во внимание не представление налогоплательщиком первичных документов ни в ходе проведения налоговым органом проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, а также фактов отсутствия у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальности этих сделок.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о не подтверждении заявителемзаявленного налогового вычета, что привело к необоснованному получению налоговойвыгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а также заявленных расходов путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

3. ООО «Сибойл» ИНН 

<

***>:

Дата регистрации: 17.01.2018 г.

В отношении руководителя ООО «Сибойл»  ФИО7 внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ 18.12.2019. 

В отношении юридического адреса внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ 04.10.2019 г., 07.06.2021 г. ООО «Сибойл» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Численность -2 человека.

Учредителем ООО «Сибойл» является ФИО8.

Руководителем ООО «Сибойл» с 17.01.2018 г. по 13.06.2019 г. являлась ФИО8 (на допрос не явилась), с 14.06.2019 г. и по 07.06.2021 г. руководителем являлся ФИО7 (на допрос не явился).

ОКВЭД: 46.71 - Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Имущество, транспортные средства и земельные участки - отсутствуют.

Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2019 г. с нулевыми  показателями.

Основным поставщиком дизельного топлива ООО «Сибойл» является                          ООО «Тритон Трейд», транспортировка топлива осуществляется ИП ФИО3 Основным покупателем - ООО «Триада».

По расчетным счетам установлен транзитный характер движения денежных средств, назначение платежа при поступлении денежных средств на расчетные счета не соответствуют назначению платежа при списании денежных средств.

В соответствии с вышеизложенным и в нарушение  ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172 Налогового Кодекса РФ ООО «Триада» неправомерно включило в книги покупок  счета–фактуры, полученные от ООО «Сибойл».

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в бюджет по контрагенту ООО «Сибойл» за 1 кв. 2018 г. составляет 750 399 руб., за 2 кв. 2018 г. составляет                     729 771 руб., за 3 кв. 2018 г. составляет 2 860 047 руб., за 4 кв. 2018 г.  составляет                        1 605 696 руб.

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что основной цельюзаключения налогоплательщиком сделок с контрагентом ООО «Сибойл»являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получениенеобоснованной налоговой экономии. Таким образом, у ООО «Триада» отсутствует право на получение налоговых вычетов и заявление расходов по не имевшим место сделкам.

Данный вывод суда сделан на основании оценки доказательств и доводов лиц,участвующих в деле, отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принимая во внимание не представление налогоплательщиком первичных документов ни в ходе проведения налоговым органом проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, а также фактов отсутствия у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальности этих сделок.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о не подтверждении заявителемзаявленного налогового вычета, что привело к необоснованному получению налоговойвыгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а также заявленных расходов путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

4. ООО «Автоспектр» ИНН 

<

***>:

Дата постановки на учет: 03.09.2018 г.; 

Юридический адрес:  443109, г. Самара, 

<

...> ком. 4.

09.08.2021 г. ООО «Автоспектр» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Учредитель и руководитель: ФИО9.

Среднесписочная численность составила в 2018 г. 3 человека. Согласно справке               2-НДФЛ за 2018 г. представлено на 6 чел., за 2019-2020 гг. справки  2-НДФЛ  не представлены.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных  участках отсутствуют.

Движение денежных средств по расчётным счетам ООО «Автоспектр» носит транзитный характер. Отсутствуют операции по расчетным счетам, свидетельствующие об осуществлении расходов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности.  

В соответствии с вышеизложенным и в нарушение  ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172 Налогового Кодекса РФ ООО «Триада» неправомерно включило в книги покупок  счета–фактуры, полученные от ООО «Автоспектр».

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в бюджет по контрагенту ООО «Автоспектр» за 4 кв. 2018 г. составляет 1 328 685 руб., за 1 кв. 2019 г.  составляет 992 345 руб.

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что основной цельюзаключения налогоплательщиком сделок с контрагентом ООО «Автоспектр»являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получениенеобоснованной налоговой экономии. Таким образом, у ООО «Триада» отсутствует право на получение налоговых вычетов и заявление расходов по не имевшим место сделкам.

Данный вывод суда сделан на основании оценки доказательств и доводов лиц,участвующих в деле, отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принимая во внимание не представление налогоплательщиком первичных документов ни в ходе проведения налоговым органом проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, а также фактов отсутствия у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальности этих сделок.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о не подтверждении заявителемзаявленного налогового вычета, что привело к необоснованному получению налоговойвыгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а также заявленных расходов путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

5. ООО «Транс Ряд»  ИНН 

<

***>: 

Дата регистрации предприятия 20.02.2017 г.

Юридический адрес:  446396, 

<

...>. площадка, д. 2 корп. ЗД. конторы ком. 2. 

В отношении юридического адреса внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ 07.07.2020 г., 21.06.2021 г. ООО «Транс Ряд» исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Справки 2-НДФЛ за 2018-2020 гг. не представлены.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных  участках отсутствуют.

Вид деятельности: 46.71. Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Руководителем, учредителем является ФИО10. В ходе допроса руководитель ООО «Транс Ряд» ФИО10 пояснил, что стать руководителем и учредителем предприятия предложили хорошие знакомые, предложив хорошие  условия. ООО «Транс Ряд» арендованных складских, производственных помещений, оборудование и хозяйственный инвентарь, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности не имело. Транспортные средства в собственности отсутствуют.  Поиск поставщиков осуществляли по разному, в основном через знакомых.  Отчетность руководитель не заполнял, заполнял ООО «Консалт Сервис», ФИО10 подписал декларации за 1, 2 кв. 2018 г., потом деятельность организации прекратилась.

Последняя отчетность представлена за 9 мес.2019 г. с  нулевыми показателями.

Таким образом, руководитель ООО «Транс Ряд» ФИО10 не подтверждает взаимоотношения с ООО «Триада» в 4 кв. 2018 г. и 1 кв. 2019 г.

Движение денежных средств по расчётным счетам ООО «Транс Ряд» не соответствует товарным потокам. Отсутствуют операции по расчетным счетам, свидетельствующие об осуществлении расходов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности.  По расчетным счетам установлен транзитный характер движения денежных средств, назначение платежа поступивших денежных средств  на расчетные счета  не соответствуют назначению платежа при их списании.

В соответствии с вышеизложенным и в нарушение  ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172 Налогового Кодекса РФ ООО «Триада» неправомерно включило в книги покупок  счета–фактуры, полученные от ООО «Транс Ряд».

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в бюджет по контрагенту ООО «Транс Ряд» за 4 кв. 2018 г. составляет 1 008 142 руб., за 1 кв. 2019 г.  составляет                    120 504 руб.

Вышеизложенные обстоятельства подтверждают, что основной цельюзаключения налогоплательщиком сделок с контрагентом ООО «Транс Ряд»являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получениенеобоснованной налоговой экономии. Таким образом, у ООО «Триада» отсутствует право на получение налоговых вычетов и заявление расходов по не имевшим место сделкам.

Данный вывод суда сделан на основании оценки доказательств и доводов лиц,участвующих в деле, отдельно и в их совокупности с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений названного выше Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, принимая во внимание не представление налогоплательщиком первичных документов ни в ходе проведения налоговым органом проверки ни в ходе рассмотрения дела в суде, а также фактов отсутствия у контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальности этих сделок.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о не подтверждении заявителемзаявленного налогового вычета, что привело к необоснованному получению налоговойвыгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, а также заявленных расходов путем неправомерного включения в налоговые декларации налоговых вычетов.

Руководитель и учредитель ООО «Триада» ФИО3 (протокол допроса свидетеля от 16.09.2022 № 636), в ходе допроса подтвердил руководство организацией ООО «Триада». Однако, осуществляло ли ООО «Триада» в 2018-2020 годах покупку товаров, материалов, работ, услуг у спорных контрагентов не помнит. Наименования организаций - покупателей товара, приобретенного у данных контрагентов, сумму, на которую были выполнены работы (услуги), приобретены материалы (товары) в 2018-2020 годах, он также не помнит. Доставку приобретенных нефтепродуктов в адрес ООО «Триада» осуществляли поставщики. Для доставки нефтепродуктов заказчикам общество использовало арендованные транспортные средства. ООО «Триада» привлекало для осуществления грузоперевозки нефтепродуктов ИП ФИО3 Свидетель также пояснил, что с 28.10.2008 он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, занимается грузоперевозками, нефтепродукты не закупал. Основных поставщиков нефтепродуктов в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 не помнит, несмотря на то, что приемку нефтепродуктов от водителей поставщиков со стороны ООО «Триада» осуществлял лично.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ представленных заказчиками ООО «Триада» товарно-сопроводительных документов. Установлены грузовые автотранспортные средства осуществлявшие доставку нефтепродуктов от  ООО «Триада» до покупателей:

- ФРЕЙТЛАЙНЕР COLUMBIA гос. номер 

<

***>; КАМАЗ 55111 гос. номер 

<

***>; DAF FT XF105 460 гос. номер 

<

***> (находились в собственности ФИО3);

- СКАНИЯ R400LA4X2HNA гос. номер 

<

***>; DAF XF 105.460 гос. номер 

<

***> (находилась в собственности у ФИО11).

Согласно протоколу допроса ФИО11 от 14.09.2022 № 873 установлено, что с  2017 года ФИО11 является индивидуальным предпринимателем: мойка самообслуживания в Саратовской области, так же занимался грузоперевозками нефтепродуктов. В 2019 году грузоперевозки сам не осуществлял, привлекал водителей, организация ООО «Триада» ему знакома. С ФИО3 познакомились случайно, при разговоре выяснилось, что он занимается оптовой торговлей нефтепродуктами, у ФИО11 простаивали машины, и он предоставил ФИО3 их на несколько рейсов. ФИО3 оплачивал водителям за работу и заправлял машины, денежные средства ФИО12 от ФИО3 не получал. Транспортные услуги для ООО «Триада» не оказывал. Заказчиков на перевозку нефтепродуктов в  2019-2020 гг не было.

В 2019-2020 годах у ФИО11 не было открытых расчетных счетов в банках.

В ходе проверки установлено следующее.

Основными  покупателями нефтепродуктов ООО  «Триада» в  проверяемом  периоде являлись: ИП глава КФХ ФИО13; Крестьянское (Фермерское) Хозяйство «Уракова»; ИП глава КФХ ФИО14; ИП глава КФХ ФИО15;                                ООО «Агро-Лидер»;  ООО «Золотой Колос Поволжья»; ООО «Исток»; ООО «Урожай»; ИП глава КФХ ФИО16; ИП глава КФХ ФИО17; ИП глава КФХ ФИО18; Сельскохозяйственная артель (колхоз) «Заречье»; ИП глава КФХ  ФИО19;             ИП глава КФХ ФИО20; ООО «Поволжская Металлоломная Компания». 

Нефтепродукты для вышеуказанных  покупателей ООО  «Триада» закупало у                ООО «Тритон Трейд»; ООО «Роста Нефтепродукт»; ООО «Химтранс»; ООО «Прогресс-ТЛ»; ООО «АнтейПетролиум»; ПАО «Саратовнефтепродукт»; ООО «Шиханы-Ойл»;               ООО «РАИМЭКС»; ООО «СТК»; ООО «Метра Нефть»; ООО «Танеф»; ООО «Фактор Актив»; ООО «Компания Нефтемаркет», ООО «Трио»; ООО «Антек»; ООО «М7-СОФТ»; ООО «Новая Эра ЛТД»

Таким образом, в ходе проверки установлены реальные поставщики нефтепродуктов  ООО «Триада»:

- в 2018 г.: ООО «Тритон Трейд»; ООО «Роста Нефтепродукт»; ООО «Химтранс»; ООО «Прогресс-ТЛ»; ООО «АнтейПетролиум»; ПАО «Саратовнефтепродукт»;                              ООО «Шиханы-Ойл»;

- в 2019 г.: ООО «Тритон Трейд»; ООО «РАИМЭКС»; ООО «СТК»; ООО «Метра Нефть»; ООО «Танеф»; ПАО «Саратовнефтепродукт»; ООО «Фактор Актив»;                           ООО «Компания Нефтемаркет»;

- в 2020 г.: ПАО «Саратовнефтепродукт»; ООО «Компания Нефтемаркет»;                     ООО «Трио»; ООО «Антек»; ООО «М7-СОФТ»; ООО «Танеф»; ООО «Тритон Трейд»; ООО «Фактор Актив»; ООО «Новая Эра ЛТД».

Данные поставщики в 2018-2020 гг. могли полностью обеспечить  ООО «Триада» необходимым для реализации количеством нефтепродуктов.

ООО «Триада» в ходе выездной налоговой проверки не представляло первичные документы в части выявленных нарушений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет правоуменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммыналога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг),приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектаминалогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также приобретаемых дляперепродажи.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога квычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренныестатьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленныхпродавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав послепринятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и приналичии соответствующих первичных документов.

Из содержания указанных норм следует, что общими условиями принятиясумм налога к вычету являются:

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использованияпри осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению налогом надобавленную стоимость и приобретаемых для перепродажи;

- наличие счетов-фактур;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав научет;

- наличие соответствующих первичных документов.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 169, ст. 170, ст. 171, ст. 172, п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 250               НК РФ ООО «Триада» в обоснование правомерности включения в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и в расходы по налогу на прибыль сумм, полученных от поставщиков: ООО «Большегруз», ООО «Стройдоставка», ООО «Сибойл»,                               ООО «Автоспектр», ООО «Транс Ряд» не представило подтверждающие документы.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты. 

Из совокупного анализа ст. 146, 169, 171,172 НК РФ основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. 

При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Следовательно поскольку ООО «Триада» документы, обосновывающие заявленные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль по контрагентам ООО «Большегруз», ООО «Стройдоставка», ООО «Сибойл»,                         ООО «Автоспектр», ООО «Транс Ряд» не представлены, доначисления налогов в данной части являются правомерными.

Данная позиция подтверждена следующей судебной практикой: Определение Верховного Суда РФ от 03.03.2021 №306-ЭС21-30 по делу №А57-1621/2020, Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2021 №307-ЭС21-16321 по делу №А05-10593/2020, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.06.2023 №Ф06-26107/2022 по делу №А65-6251/2022, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2022 №Ф04-3502/2022 по делу №А70-13229/2021, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.10.2020 №Ф05-16372/2020 по делу №А40-265593/2018 и др.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению сустановленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку материалами дела подтверждается наличие у заявителя задолженности по налогу на добавленную стоимость, начисление и взыскание пени на указанную задолженность в оспариваемой сумме является обоснованным.

Расчет пени по существу заявителем не оспорен, судом проверен и признан арифметически верным.

Каких либо существенных нарушений процедуры проверки судом не установлено.

Иные доводы заявителя проверены судом, однако опровергаются материалами дела, и не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований.

В отношении довода заявителя о наличии существенных нарушений процедуры проведения проверки и вынесения оспариваемого Инспекцией решения необходимо суд отмечает  следующее:

Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Триада» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам проверки был составлен акт от 29.04.2022 № 15-11/8.

Данный акт был направлен в адрес налогоплательщика заказными письмами через ФГУП «Почта России»:

- по адресу регистрации бывшего руководителя ФИО3: 413950, ул. Мира, д. 9, с. Ивантеевка, р-н Ивантеевский, обл. Саратовская (почтовый идентификатор 80083372162305);

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80087873050338).

Извещением от 05.05.2022 № 15-11/34 о времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик приглашался в налоговый орган на рассмотрение материалов проверки на 23.06.2022. Данное извещение было направлено в адрес налогоплательщика заказными письмами через ФГУП «Почта России»:

- по юридическому адресу ООО «Триада»: 446205, 

<

...>, кабинет 25В (почтовый идентификатор 80084472498677);

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80087873050338).

В связи с неявкой налогоплательщика, 27.06.2022 принято решение № 15-09/6 об отложении рассмотрения материалов проверки на 21.07.2022.

Данное решение было направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом через ФГУП «Почта России» по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80102873767038);

27.06.2022 ООО «Триада» представило заявление об истребовании документов.

Протоколом ознакомления с материалами проверки от 20.07.2022 № 16-09/4 налогоплательщик был ознакомлен с актом налоговой проверки от 29.04.2022 № 15-11/8 на 67 листах и приложениями к акту от 29.04.2022 № 15-11/8 на 48 листах. Данный протокол был получен представителем ООО «Триада» ФИО21 20.07.2022.

В целях соблюдения прав налогоплательщика на представление возражений, 20.07.2022 Инспекцией было вынесено решение о продлении срока рассмотрения № 15-09/10. Решено назначить рассмотрение материалов налоговой проверки на 18.08.2022 на 11 часов 00 минут.

Данное решение было направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом через ФГУП «Почта России» по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 800994748835306).

Инспекцией 18.08.2022 в соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ были рассмотрены материалы налоговой проверки в присутствии представителя по доверенности                  ФИО21

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых 19.08.2022 вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 15-09/15. Данное решение направлено в адрес налогоплательщика по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80099275534842).

В ходе проверки в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Триада» направлено требование от 25.08.2022 № 15-11/8895 о представлении документов. Данное требование было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом:

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80103975796896);

- по юридическому адресу ООО «Триада»: 446205, 

<

...>, кабинет 25В (почтовый идентификатор 80103975796919).

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

10.10.2022 по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 15-11/8. Данное дополнение к акту направлено в адрес налогоплательщика:

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80092977831967);

- по юридическому адресу ООО «Триада»: 446205, 

<

...>, кабинет 25В (почтовый идентификатор 80092977831981).

14.11.2022 ООО «Триада» представило заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки.

Протоколом ознакомления от 15.11.2022 № 15-09/5 ООО «Триада» было ознакомлено с материалами налоговой проверки и дополнительными мероприятиями налогового контроля. Данный протокол получен лично представителем ФИО21, а также направлен в адрес налогоплательщика:

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 44620573011353);

- по адресу регистрации ФИО21: 443079, 

<

...> (почтовый идентификатор 44620573011407).

Извещением от 16.11.2022 № 15-11/2 о времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик приглашался в налоговый орган на 29.11.2022. Данное извещение получено лично представителем ФИО21 18.11.2023, а также направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом через ФГУП «Почта России»:

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада» ФИО2: 410048, 

<

...> (почтовый идентификатор 80097578201751);

- по адресу регистрации представителя ООО «Триада» ФИО21: 443079, 

<

...> (почтовый идентификатор 80097578201744).

Материалы налоговой проверки, в том числе акт выездной налоговой проверки от 29.04.2022 № 15-11/8, возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки от 18.08.2022, дополнение к акту от 10.10.2022 № 15-11/8, были рассмотрены налоговым органом 29.11.2022 в отсутствии налогоплательщика.

Решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-09/53 от 29.11.2022, вынесенное по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Триада» ИНН 

<

***>, было направлено по почте 02.12.2022 заказными письмами:

- по адресу регистрации руководителя ООО «Триада»: ФИО2 410048 г. Саратовская область, Саратов, ул. Химическая, д. 7/1, кв. 44 (почтовый идентификатор 80108177386470);

- по юридическому адресу ООО «Триада»: 446205 

<

...>, кабинет 25В (почтовый идентификатор 80107977570041).

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридических лиц» разъяснено, что при разрешении споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица, следует учитывать, что в силу подпункта «в» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ                            «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности) отражается в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) для целей осуществления связи с юридическим лицом.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (Определением Верховного Суда РФ от 26.10.2015 № 308-КГ15-13052 отказано в передаче дела № А32-32006/2012 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Таким образом, должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области нарушения процедуры проведения выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения в отношении ООО «Триада» не допущены.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В адрес ООО «Триада» было направлено требование от 25.08.2022 № 15-11/8895 о представлении документов. Данное требование, как выше указано, было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля писем и обращений от проверяемого налогоплательщика о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, в адрес налогового органа  не поступало.

В результате ООО «Триада» не представлены счета-фактуры, договоры, заключенные со спорными контрагентами, карточки счетов, учетная политика организации, товаросопроводительные документы и др., всего 1707 документов.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, а именно взыскание штрафа за каждый непредставленный документ в размере 200 рублей.

Следовательно, в нарушение ст. 93 НК РФ проверяемым лицом ООО «Триада» допущено нарушение обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган в установленные законодательством сроки истребованных в ходе выездной проверки документов в количестве 1706 штук. Сумма штрафа с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств составила: 1706 документов * 200 руб. / 8 = 42 650 рублей.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведенииналоговой проверки документов или непредставление их в установленные срокипризнаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотреннуюстатьей 126 НК РФ.

Следовательно, непредставление ООО «Триада» документов и регистровбухгалтерского и налогового учета по требованиям о предоставлении документовобразуют состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НалоговогоКодекса Российской Федерации.

Данное нарушение подтверждается требованиями о предоставлении документов,направленными в адрес ООО «Триада».

Оспаривая решение налогового органа в этой части заявителем не представленыдоказательства незаконности ненормативного акта в этой части, в т.ч. отсутствия события, вины и т.д., при этом, как указано ранее, налоговым органом представлены достаточные и необходимые доказательства наличия в действия налогоплательщика состава вменяемого налогового правонарушения.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований в этой частитакже следует отказать.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела, суд считает решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области  № 15-09/53 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2022   не противоречащим закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что является основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании его незаконным.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

          Решение  может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

 

/

С.В. Агеенко