АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ 

432970, г. Ульяновск, ул. Железнодорожная, 14  Тел. (8422) 33-46-08 E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru Интернет: www.ulyanovsk.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

г. Ульяновск Дело № А72-18474/2017  «16» августа 2018 года  

Резолютивная часть решения оглашена 09.08.2018. Полный текст решения изготовлен 16.08.2018. 

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, в письменной форме, с использованием средств аудиозаписи, в помещении  Арбитражного суда Ульяновской области, 

<

...>,  кабинет № 207,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

Общества с ограниченной ответственностью "ЭКСИСТ-С" (ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>)  

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.  Ульяновска (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия)  должностных лиц,  

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета  спора:  

 - Общество с ограниченной ответственностью "ИКСОРА" (ИНН 

<

***>, ОГРН  

<

***>).  

- Общество с ограниченной ответственностью "Лантана-Авто"( ИНН 

<

***>,  ОГРН 

<

***>, 603093, 

<

...>).  

- Общество с ограниченной ответственностью "Автоэкспедиция-НН" (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>, 603106, 

<

...>).  

с участием представителей:  

от заявителя – ФИО2, доверенность от 27.11.2017, ФИО3, директор,  

Решение от 01.10.2015, ФИО4, доверенность от 22.05.2018, 

от ответчика – ФИО5, доверенность от 20.12.2017, 

от ООО «Иксора», ООО «Лантана-Авто» – ФИО6, доверенность от  

27.03.2017, от ООО "Автоэкспедиция-НН" – не явились (уведомлены). 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭКСИСТ-С" обратилось в  Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной  налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска о признании незаконным  Решения № 29 от 06.09.2017.  

Определением от 11.12.2017 заявление принято судом к производству.  

Определением от 15.12.2017 суд принял обеспечительные меры в виде  приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по  Железнодорожному району г. Ульяновска № 29 от 06.09.2017 в части начисления налога  на добавленную стоимость до вступления в законную силу решения Арбитражного суда  Ульяновской области по делу № А72-18474/2017.  

Определением от 15.01.2018 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица,  не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора ООО  "ИКСОРА" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).  

Определением от 31.05.2018 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц,  не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора ООО  "Лантана-Авто"(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), ООО "Автоэкспедиция-НН"  (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).  

В судебном заседании 09.08.2018 представитель ответчика заявил ходатайство о  приобщении к материалам дела письменных дополнений.  

Представители заявителя оставили ходатайство на усмотрение суда.  Представитель третьих лиц оставил ходатайство на усмотрение суда.  Ходатайство судом удовлетворено.  

В судебном заседании 09.08.2018 представитель ответчика заявил ходатайство о  замене в порядке правопреемства Инспекции Федеральной налоговой службы по  Железнодорожному району г. Ульяновска на Межрайонную Инспекцию Федеральной  налоговой службы № 2 Ульяновской области.  

Представители заявителя не возражали против удовлетворения заявленного  ходатайства  

Представитель третьих лиц не возражал против удовлетворения заявленного  ходатайства.  

Ходатайство судом удовлетворено. 

В судебном заседании 09.08.2018 представитель третьих лиц заявил ходатайство о  приобщении дополнительных письменных доказательства к материалам дела, в том числе  платежных поручений.  

Представители заявителя не возражали против удовлетворения заявленного  ходатайства.  

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленного  ходатайства, в части приобщения документов от ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта»,  не возражал в части приобщении документов от ООО «Иксора» и ООО «Лантана-Авто».  

Ходатайство судом удовлетворено. 

В судебном заседании 09.08.2018 представитель заявителя заявил ходатайство о  приобщении к материалам дела копий выписок из ЕГРЮЛ.  

Представители ответчика не возражали против удовлетворения заявленного  ходатайства  

Представитель третьих лиц не возражал против удовлетворения заявленного  ходатайства.  

Ходатайство судом удовлетворено. 

В судебном заседании 09.08.2018 представитель заявителя настаивал на  удовлетворении заявленных требований.  

Представитель ответчика выступал против удовлетворения заявленных требований. 

Представитель ответчика не возражал против заявленного ходатайства  

Суд, изучив представленные доказательства, заслушав мнения сторон, считает, что  заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.  

Как усматривается из материалов дела, в отношении Общества с ограниченной  ответственностью "ЭКСИСТ-С" (далее так же – заявитель, налогоплательщик, общество,  ООО "ЭКСИСТ-С") Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному  району г. Ульяновска (далее так же – ответчик, налоговый орган, инспекция) проведена  выездная налоговая проверка ООО «Эксист-С» по вопросам правильности исчисления,  

полноты и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.10.2014 по 31.12.2015,  по результатам которой вынесено решение от 06.09.2017 № 29 о привлечении ООО  «Эксист-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1  статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 276 418,20 руб.; доначислен НДС в размере 1  382 090 руб., начислены пени в сумме 315 829,53 руб.; так же ООО «Эксист-С»  привлечено к ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 588 руб.,  начислены пени в сумме 2,38руб.  

Не согласившись с решением налогового органа № 29 от 06.09.2017 заявитель  обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по  Ульяновской области, просил отменить решение в части доначисления НДС и  соответствующих сумм штрафа и пени.  

Решением УФНС по Ульяновской области от 13.11.2017 жалоба заявителя оставлена  без удовлетворения, а решение налогового органа – без изменения.  

Основанием для вынесения Решения № 29 в оспариваемой части послужил вывод  Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с  "ИКСОРА" (ИНН 

<

***>).  

С решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному  району г. Ульяновска № 29 от 06.09.2017 в части доначисления НДС и соответствующих  сумм штрафа и пени, вынесенным в его отношении заявитель не согласен, считает его не  законным, необоснованным, не соответствующим нормам НК РФ и нарушающим права и  законные интересы, в результате чего, налогоплательщик обратился с рассматриваемым  заявлением в арбитражный суд.  

Заявитель просит признать недействительным и отменить Решение Инспекции  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска № 29 от  06.09.2017 в части доначисления НДС и соответствующих сумм штрафа и пени, указывая,  что налогоплательщик не несет ответственность за недобросовестность контрагентов.  Нарушение контрагентами своих налоговых обязанностей по уплате налогов,  непредставление налоговой отчетности, не представление документов по подтверждению  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица могут свидетельствовать  лишь о ненадлежащем исполнении контрагентами своих налоговых обязанностей.  

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд  считает, что заявленные требования ООО «Эксист-С» следует удовлетворить частично,  исходя из следующего.  

В соответствии с п.1 ст.143 НК РФ ООО "ЭКСИСТ-С" является плательщиком  налога на добавленную стоимость.  

В силу ст.171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму  налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на  установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров  (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам  подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при  приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ,  услуг) и при наличии соответствующих документов.  

Согласно п.1 и 2 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим  основанием для предъявления сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой  21 НК РФ. Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с  требованиями п.5, 6 ст.169 НК РФ, несоблюдение которых не может являться основанием  для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или  возмещению.  

На основании п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем  и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то  приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от  имени организации.  

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п.1 Постановления  от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ №  53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех  надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о  налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее  получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих  документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.  

Из вышеизложенного следует, что для применения вычетов по налогу на  добавленную стоимость, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были  документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили  реальный характер и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности  применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответствовали требованиям,  предъявляемым к ним ст.169 НК РФ.  

В то же время при проведении проверки налоговым органом были собраны  доказательства того, что ООО "ЭКСИСТ-С" создана ситуация, при которой совершенные  сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на  получение налоговой выгоды по уплате налога на добавленную стоимость по  хозяйственным операциям с контрагентом - ООО " Иксора" ИНН 

<

***>.  

ООО " Иксора" ИНН 

<

***>. 

Материалами дела по взаимоотношениям между ООО "ЭКСИСТ-С" и ООО  "Иксора" судом установлено следующее.  

ООО ««Иксора» (ИНН 

<

***>) состоит на учете в ИФНС России по  Канавинскому району Нижнего Новгорода с 30.08.2013 года по адресу: г.Н.Новгород.  Волжская 

<

...>.  

Общество имеет филиалы, в том числе, расположенные по адресу: 

<

...>.  

В проверяемом периоде 2014г.-2015г. организация применяла упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (6%) и не являлось  плательщиком НДС.  

Генеральным директором и учредителем ООО «Иксора» является ФИО7 

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в  собственности ООО «Иксора» отсутствуют.  

Согласно протоколу осмотра юридического адреса от 13.07.2017 № 1305  установлено, что но адресу: 

<

...>  находится в 17-ти этажный дом с административными помещениями.  

Собственником квартиры № 109 в доме № 20 по адресу: г.Н.Новгород. Волжская  набережная, 20, является ФИО8, которая не является должностным лицом в ООО  «Иксора».  

На момент проведения осмотра дверь в квартиру № 109 была закрыта, на звонки и  стук в дверь никто не ответил. Внешним осмотром было установлено отсутствие  исполнительного органа или какого-либо обособленного имущества организации ООО  «Иксора» по вышеуказанному адресу. Вывески и аншлаги, указывающие на  местонахождение организации ООО «Иксора». по данному адресу отсутствуют.  Аналогичные выводы проверяющих отражены в протоколе осмотра от 22.09.2014г. № 667.  

ООО «Иксора» представлены «Журналы учета полученных и выставленных счетов- фактур» в отношении своей посреднической деятельности. В журнале содержатся  сведения о покупателе - ООО «Эксист-С» и сведения о посреднической деятельности  продавца: ООО «Калатея-Авто», ООО «Маранта». ООО «Лантана-Авто».  

В ходе проверки установлено, что универсальные передаточные документы (счета- фактуры) подписаны от имени руководителя ООО «Иксора» по доверенностям разными  физическими лицами: ФИО9. ФИО10, ФИО11. ФИО17.  И.Л.. ФИО18., ФИО13. ФИО14, ФИО15, которые не являлись  работниками ООО «Иксора».  

Синягина А.П., Жданович Д.С., Павликовская А.В., Постнова Е.В., Ким А.А.  являлись работниками ООО «Маранта»; Васина И.Л. являлась работником ООО  «Калатея-Авто»; Ким СВ. и Семенова Е.А. (Глазкова) являлись работниками ООО  «Калатея-Авто» и ООО «Маранта», что подтверждается справками о доходах за 2015 год  по форме 2-НДФЛ.  

Во всех счетах-фактурах (УПД) в графе «поставщик» указано ООО «Иксора» в  графе «грузоотправитель» заявлены: ООО «Лантана-Авто»: ООО «Калатея-Авто»: ООО  «Маранта».  

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Иксора» на основании  агентских договоров с ООО «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта»  оказывало услуги по реализации товара от данных организаций в адрес ООО «Эксист-С».  

В то же время Инспекцией было отказано ООО «Эксист-С» в предоставлении  налоговых вычетов в связи со следующими обстоятельствами:  

1) наличием дефектов в универсальных передаточных документах, выданных ООО  «Иксора»;  

2) непредставлением ООО «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО  «Маранта» документов по требованию налогового органа;  

3) наличием дефектов и противоречий в договоре поставки, заключенном между  ООО «Эксист-С» и ООО «Иксора»;  

4) наличием противоречий в журналах, выставленных счетов-фактур ООО «Иксора»  и ООО «Эксист-С» (в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО  «Иксора» за 2015 год, выставленных в адрес ООО «Эксист-С» указано 553 счета-фактуры  на сумму 5 816 000 руб.; ООО «Эксист-С» указано 1 180 счетов-фактур на сумму 9 126  500 руб.).  

ООО «ЭКСИСТ-C» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Иксора»  представлены транспортные накладные по доставке товара, реализуемого ООО «Иксора».  

Товарно-транспортные накладные не представлены. 

Во всех представленных транспортных накладных Перевозчиком указано  ООО «Автоэкспедиция-НН» (юридический адрес: г.Н.Новгород, ул.50 лет Победы, д. 18).  

В представленных транспортных накладных указан автомобиль «Газель» без каких- либо признаков, идентифицирующих данное транспортное средство. По данным  Федеральных информационных ресурсов ООО «Автоэкспедиция-НН»  зарегистрированных транспортных средств в собственности не имеет, согласно выписке  банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Автоэкспедиция-НН»  перечисления за аренду транспортных средств отсутствуют. Списание денежных средств  на такие необходимые для функционирования организации цели, как коммунальные  платежи (электричество, отопление, водоснабжение) отсутствует.  

По условиям договоров перевозки и экспедирования всех трех заказчиков (ООО  «Лантана-Авто». ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта») с перевозчиком ООО  «Автоэкспедиция-НН» погрузка товара осуществляется с одного и того же склада,  расположенного по адресу г.Н. Новгород, ул. Деловая, д. 7. который является адресом  массовой регистрации (но данному адресу зарегистрировано 34 юридических лица).  

Так же при проведении проверки налоговым органом были собраны доказательства  того, что ООО «Иксора» совершенны формальные сделки, с контрагентами - ООО  «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто», ООО «Маранта», так как данные организации не  могли поставить заявителю товар в заявленных объемах.  

ООО «Лантана-Авто» (ИН11

<

***>)  

 Материалами дела по взаимоотношениям между ООО "Иксора" и ООО «Лантана- 

Авто» судом установлено следующее. 

ООО «Лантана-Авто» состоит на учете в ИФНС России по Нижегородскому району  

г.Н.Новгорода с 30.08.2013 года по адресу: 

<

...>. 

Учредителями ООО «Лантана-Авто» являются ФИО20 и ФИО21  

ФИО21 является так же генеральным директором ООО «Лантана-Авто». 

Руководитель ООО «Лантана-Авто» Смирнов С.А. на допрос не явился, документы  по взаимоотношениям с ООО «Иксора» не представлены.  

В ходе проверки налоговым органом запрошена информация в ИФНС России по  Нижегородскому району г.Н.Новгорода по представленным ООО «Лантана-Авто»  налоговым декларациям по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2015 год.  

В данных декларациях за 2015 год в разделе 9 «Сведения из книги продаж об  операциях, отражаемых за истекший налоговый период» сведения о выставленных счетах- фактурах в адрес покупателя ООО «Иксора» отсутствуют. Имеются сведения о  выставленных счетах-фактурах в адрес ООО «Эксист-С» на сумму 10 479руб. (ООО  «Эксист-С» заявило вычет по ООО «Лантана-Авто» на сумму 542 607руб.).  

ООО «Калатея-Авто» (ИНН5257140182) 

Материалами дела по взаимоотношениям между ООО "Иксора" и ООО «Калатея- Авто» судом установлено следующее.  

ООО «Калатея-Авто» состоит на учете в ИФНС России по 

<

...>. кв.24. (адрес регистрации по месту жительства  ФИО20 – учредителя ООО «Лантана-Авто»).  

ООО «Калатея-Авто» имеет 1 филиал по адресу 

<

...>. 

Учредителем ООО «Калатея-Авто» является ФИО20, который является  соучредителем ООО «Штофф-Логистика», ООО «Лантана-Авто», ООО «Галакс-Авто» с  долей участия 50% в каждой.  

Руководитель ООО «Калатея-Авто» на допрос не явился, документы по требованию  налогового органа не представлены.  

Согласно акту обследования по адресу государственной регистрации Общество  отсутствует. Имущества и транспортных средств на организацию ООО «Калатея-Авто» не  зарегистрировано.  

ООО «Калатея-Авто» представляет отчетность по ТКС. Подписывает отчетность по  доверенности ФИО7, который является генеральным директором ООО «Иксора».  

Расчетные счета закрыты в 2016 году. 

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО  «Калатея-Авто» отсутствуют.  

14.04.2017 ООО «Калатея-Авто» было исключено из ЕГРЮЛ по п.2 ст.21.1 ФЗ от  08.08.2001 N129-ФЗ, как недействующее юридическое лицо.  

В налоговых декларациях по НДС за 2015 год в разделе 9 «Сведения из книги  продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» сведения о  выставленных счетах-фактурах в адрес покупателя ООО «Иксора» и ООО «Эксист-С» не  отражены.  

ООО «Маранта» (ИНН 

<

***>)  

Материалами дела по взаимоотношениям между ООО "Иксора" и ООО «Маранта»  

(ИНН

<

***>) судом установлено следующее. 

ООО «Маранта» (ИНН

<

***>) состоит на учете в ИФНС России по  

Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода по адресу: Н.Новгород, Деловая ул. 7. 

Учредителем и директором ООО «Маранта» является ФИО22 На допросы по  

требованиям налогового органа ФИО22 не явился. 

Расчетные счета закрыты в 2016 году. Недвижимое имущество, земельные участки,  

транспортные средства у ООО «Маранта» отсутствуют. 

ООО "Маранта" отчетность предоставляет по ТКС. Подписывает отчетность по  

доверенности ФИО7 (также как в ООО «Калатея-Авто»). 

Требование, направленное в адрес ООО «Маранта», возвращено в Инспекцию с  

отметкой: «организация отсутствует по указанному адресу». 

11.04.2018 ООО «Маранта» было исключено из ЕГРЮЛ по п.2 ст.21.1 ФЗ от  

08.08.2001 N129-ФЗ, как недействующее юридическое лицо. 

В налоговых декларациях по НДС за 2015 год в разделе 9 «Сведения из книги  

продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» сведения о  выставленных счетах-фактурах в адрес покупателя ООО «Иксора» и ООО «Эксист-С» не  отражены.  

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что деятельность всех  вышеуказанных четырех организаций, участвующих в поставках товаров в адрес ООО  «Эксист-С» носит характер единого экономического процесса, так как руководство  данной группой организаций осуществляется одним лицом. Все вышеуказанные  организации осуществляют деятельность по одному адресу: 

<

...>. 7 (адрес является адресом массовой регистрации). Для ООО «Лантана-Авто» и  ООО «Маранта» данный адрес является юридическим, у ООО «Калатея-Авто» и ООО  «Иксора» по данному адресу расположены обособленные подразделения.  

Несмотря на то, что ООО «Калатея-Авто» и ООО «Иксора» зарегистрированы но  разным юридическим адресам, в том числе по домашним адресам своих руководителей,  при заполнении реквизитов организации на официальных документах, указывают адрес: 

<

...>, как почтовый или как адрес места нахождения.  

На основании сведений банков об IP адресах, с которых ООО «Иксора», ООО  «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» осуществляли вход в систему  электронных банковских платежей «Интернет-Клиент» и «iBank2», установлено, что в  2015 году вход в систему электронных банковских платежей осуществлялся с одних и тех  же IP адресов, а именно с IP адреса 176.67.240.18, т.е. с одного рабочего места  (компьютера).  

Представителями в банках, в которых были открыты расчетные счета ООО  «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» по доверенности выступали одни и те же физические  лица, в том числе: ФИО23 и ФИО24, которым доверенности выдавились  данными обществами. Данные лица в проверяемом периоде являлись работниками только  ООО «Лантана-Авто». Кроме этого ФИО23 являлась представителем по  доверенности от имени ООО «Иксора» в ИФНС по Нижегородской области с правом  получать от указанных учреждений корреспонденцию, письма, решения, определения,  постановления и другие документы, что свидетельствует о согласованности действий  ООО «Лантана-Авто» и ООО «Иксора».  

Таким образом, материалами дела подтверждается согласованность действий,  которые в совокупности свидетельствуют о создании схемы по перераспределению  денежных средств, поступивших на расчетные счета между участниками схемы без  реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств. Проверкой  установлены факты, свидетельствующие о согласованности и подконтрольности действий  его участников при их формальной юридической самостоятельности (нахождение лиц по  одному адресу, общие контакты связи, работники ООО «Маранта» и ООО «Калатея- Авто» действуют по доверенностям от имени ООО «Иксора», представление документов  за своего контрагента, подписантом налоговой отчетности, представляемой ООО  «Иксора», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» в 2015 году являлся один сотрудник -  ФИО7 и т.д.).  

При таких обстоятельствах, налоговым органом обоснованно установлена  согласованность действий участников сделок, которая позволила оказать влияние на  условия и экономические результаты хозяйственной деятельности.  

Поскольку НДС относится к косвенным налогам, налоговые отношения по  исчислению и уплате данного налога подчиняются принципу зеркальности. Зеркальность  предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в  бухгалтерском и налоговом учете у лиц ее совершивших, и установление зависимости  между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщик) (подрядчику,  услугодателю) НДС и уплатой последним налога в бюджет.  

Заявленные ООО «Эксист-С» к вычету суммы НДС не были начислены и уплачены  ООО «Иксора», а так же ООО «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» в  бюджет в объеме, заявленном ООО «Эксист-С», в связи с чем, в нем не сформирован  источник для возмещения суммы данного налога.  

В ходе судебного разбирательства ООО «Иксора» пояснила, что несоответствие  счетов-фактур в книгах покупок и продаж, а так же выставленных счетов-фактур связано  с техническими ошибками в связи, с чем ООО «Иксора» представила уточненные книги  покупок, продаж и выставленных счетов-фактур в налоговый орган по месту учета.  

Так же представитель ООО «Иксора» пояснил, что поскольку применял  упрощенную систему налогообложения и осуществлял свою деятельность на основе  агентских договоров, то суммы НДС, уплаченные заявителем в составе цены товара им в  бюджет не уплачивались, а вся стоимость реализованного товара, за минусом агентского  вознаграждения, перечислялась в адрес ООО «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и  ООО «Маранта».  

С целью установления сумм НДС, фактически уплаченных ООО «Лантана-Авто»,  ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» в бюджет в связи с реализацией товара в адрес  ООО «Эксист-С» суд запросил у налоговых органов по месту учета этих организаций  письменные пояснения о суммах НДС, исчисленного по реализации товара в адрес ООО  "Эксист-С" или ООО "Иксора" согласно приложения 9 налоговой декларации за период 14 кварталы 2015 года; о суммах НДС, подлежащего уплате с учетом вычетов, а так же  суммах НДС, фактически уплаченных в бюджет за период 1-4 кварталы 2015 года.  

На запрос суда налоговыми органами была представлена следующая информация: 

- ООО «Калатея-Авто»: согласно представленным декларациям по НДС за 1-4  кварталы 2015 года не имела взаимоотношений с ООО «Эксист-С».  

- ООО «Маранта»: сумма НДС, исчисленная ООО «Маранта» по взаимоотношениям  с ООО «Эксист-С» 0 руб., по взаимоотношениям с ООО «Иксора» 0 руб.  

- ООО «Лантана-Авто»: сумма НДС, исчисленная ООО «Лантана-Авто» по  взаимоотношениям с ООО «Эксист-С» 501 677,64 руб.; сумма НДС, подлежащая к уплате  в бюджет 5 768 554 руб.; сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет за период 1-4  кварталы 2015 года составила 7 425 589,31 руб.  

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено, что по  взаимоотношениям с ООО «Эксист-С» из числа трех поставщиков товара только ООО  «Лантана Авто» исчислило и уплатило в бюджет НДС в размере 501 677,64 руб.  

Поскольку ранее Инспекция признала налоговые вычеты в сумме 10 479 руб., то  Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району  г.Ульяновска № 29 от 06.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения» подлежит отмене в части начисления налога на  добавленную стоимость в сумме 491 198,64руб. (501 677,64 - 10 479), а так же  соответствующих сумм пени и штрафов.  

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что заявленные  требования подлежат удовлетворению в части признания недействительным Решения   № 29 от 06.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения», вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по  Железнодорожному району г.Ульяновска в части начисления налога на добавленную  стоимость в сумме 491 198,64руб., а так же соответствующих сумм пени и штрафов.  

Доводы Инспекции о законности начислений в связи с наличием дефектов в  универсальных передаточных документах, выданных ООО «Иксора», непредставлением  ООО «Лантана-Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта» документов по  требованию налогового органа, наличием дефектов и противоречий в договоре поставки,  заключенном между ООО «Эксист-С» и ООО «Иксора» и наличием противоречий в  журналах, выставленных счетов-фактур ООО «Иксора» и ООО «Эксист-С» суд отклоняет,  так как в ходе судебного разбирательства заявителем и ООО «Иксора» представлены все  документы, устраняющие данные дефекты.  

Кроме того, суд отклоняет доводы заявителя о допущенных процессуальных  нарушениях Инспекции (невручение заявителю письма ООО «Иксора» от 06.03.2017 и  отсутствие в Акте проверки претензий к перевозчику товара – ООО «Автоэкспедиция- НН»), как на основание для отмены решения налогового органа.  

Согласно п.75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых  вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ"  

если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего  налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или  частично, то при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному  на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового  органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые  имели место).  

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что Управление  ФНС России по Ульяновской области рассмотрело доводы заявителя и дало  соответствующие пояснения.  

Так, Управление пояснило, что письмо от 06.03.2017 было указано в оспариваемом  решении в связи с представлением заявителем с возражениями информации,  противоречащей собранным в ходе проверки доказательствам и не вручено в связи с тем,  что оно в Акте проверки не упоминалось.  

Так же Управлением указано, что по перевозчику ООО «Автоэкспедиция-НН» в  решении Инспекция указываются те обстоятельства, которые установлены в ходе  проведения проверки, а именно то, что товар не мог быть поставлен от ООО «Лантана- Авто», ООО «Калатея-Авто» и ООО «Маранта»; факт поставки товара не оспаривается.  

Судом данные пояснения исследованы в совокупности с обстоятельствами,  установленными Инспекцией в ходе проверки и доводами налогоплательщика.  

Согласно п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых  органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием  для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.  

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой  проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом  решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение  возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе  рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и  обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.  

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим  налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения  материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли  привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа  неправомерного решения.  

По мнению суда, изложенные заявителем обстоятельства не являются нарушениями  процедуры рассмотрения материалов проверки, которые влекут отмену оспариваемого  решения, тем более, что заявителем не указано на то, что данные обстоятельства не были  озвучены в ходе рассмотрения материалов проверки и заявителю не была предоставлена  возможность дать в связи с этим свои пояснения.  

В соответствии со ст.110 АПК РФ с Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Ульяновской области в пользу Общества с ограниченной  ответственностью «Эксист-С» подлежит взысканию 3 000 руб. 00 коп. – в возмещение  расходов по оплате государственной пошлины.  

Арбитражный суд Ульяновской области, руководствуясь статьями 110, 167, 176  Арбитражного процессуального кодекса РФ,  

Р Е Ш И Л :

Ходатайство ответчика о замене в порядке правопреемства ответчика с Инспекции  

по Железнодорожному району г.Ульяновска на Межрайонную инспекцию Федеральной  

налоговой службы № 2 по Ульяновской области удовлетворить. 

Ходатайства сторон и представителя ООО «Иксора» и ООО «Лантана-Авто» о  

приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить. 

Заявленные требования удовлетворить частично. 

Признать недействительным Решение № 29 от 06.09.2017 «О привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное Инспекцией  Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска в части  начисления налога на добавленную стоимость в сумме 491 198,64руб., а так же  соответствующих сумм пени и штрафов.  

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Ульяновской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Эксист-С» 3  000 (три тысячи) руб. 00 коп. – в возмещение расходов по оплате государственной  пошлины.  

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу. 

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный  суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия  решения.  

Судья Д.А. Леонтьев