АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Ростов-на-Дону                                                                    Дело № А53-35433/2022

«18»  августа  2023 года

 

Резолютивная часть решения объявлена    «15»      августа    2023 года.

Полный   текст    решения     изготовлен    «18»      августа    2023 года.

 

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи  Ширинской    И.Б.

при   ведении    протокола    судебного   заседания  помощником судьи  Винничуком А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению  индивидуального предпринимателя заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 310619322300010)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании решения незаконным в  части;

 

при участии:

от заявителя – представитель не явился;

от заинтересованного лица – главный специалист-эксперт ФИО2,  по доверенности от 13.03.2023; 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области о признании незаконным решения № 5676 от 29.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

Заявитель надлежащим образом уведомлен о рассмотрении дела, явку представителя не обеспечил.

В силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание заявителя,  надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Постановлением  Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа от 27.04.2023 решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 года и постановление  Пятнадцатого  арбитражного апелляционного  суда от 22.02.2023 отменены в части  начисления пени и штрафа  и в данной части дело направлено на новое  рассмотрение  в первую   инстанцию.

Суд кассационной инстанции в постановлении  от 27.04.2023 года указал, какие обстоятельства дела   необходимо исследовать при  новом  рассмотрении дела.

При новом рассмотрении суду надлежит учесть указания кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, всесторонне и полно исследовать доказательства сторон, дать оценку доводам лиц участвующих в деле.

          Представитель заявителя письмом от 14.08.2023 в соответствии со статьей 49 АПК РФ изменил заявленные требования, изложив их  в следующей редакции:

          «Признать незаконным начисление Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области пени по решению  №5676 от 29.07.2023 за период с 30.07.2022 по 01.10.2022»

          Заявленные изменения судом приняты, о чем вынесено протокольное определение.

          Представитель  налоговой инспекции, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву, дополнительных пояснениях.

Представитель инспекции считает, что в оспариваемом решении налоговой инспекцией   пени по  налогу на прибыль за 2016 в период с 30.07.2022 по 01.10.2022 не начислялись. Пени, начисленные в решении в период действия моратория за период с 01.04.2022 по 29.07.2022 составили 16309,81 руб. и отменены решением УФНС России по Ростовской области от 29.05.2023 №15-19/2250@.

Заслушав  доводы и пояснение представителя налоговой инспекции, исследовав материалы дела, суд  установил следующее.

Как следует из материалов дела, предприниматель без образования юридического лица ФИО1  с 11.08.2010 по настоящее время  зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области и является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения «доходы».

Основным видом деятельности предпринимателя является  код ОКВЭД 55.1 «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания».

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 15.02.2021 представлена по ТКС первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за  2020 год, в которой указана сумма полученных доходов за налоговый период в размере 6352416 рублей.

В указанном налоговом периоде налогоплательщиком применена налоговая ставка 1%, и исчислена сумма налога за 1 квартал -3597 рублей, за 6 месяцев - 48116 рублей, за 9 месяцев 54833 рубля, за налоговый период - 63524 рубля.

Сумма налога к уплате по данной декларации составила: 9502 рубля.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации.

Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 31.05.2021 №1057, который направлен в адрес предпринимателя ФИО1 09.02.2022 совместно с извещением от 31.05.2021 №1254 о времени и месте рассмотрения материалов проверки и получены  налогоплательщиком 11.02.2022.

Заявитель воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации,  и представил  28.03.2022 письменные возражения на акт налоговой проверки от 31.05.2021 №1057.

Рассмотрение материалов проверки по акту от 31.05.2021, письменных возражений налогоплательщика состоялось 04.04.2022 в отсутствии представителя налогоплательщика.

По результатам  рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.04.2022 №41.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией  составлено дополнение к акту проверки от 30.05.2022 №27, которое направлено предпринимателю 03.06.2022 одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Индивидуальный предприниматель, воспользовавшись своим правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса представила свои возражения.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось 20.07.2022 в отсутствии представителей предпринимателя.

Руководствуясь статьей 101 Налогового кодекса  Российской Федерации, Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области вынесено решение от 29.07.2022 №5676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить сумму неуплаченного налога по УСН за 2020 год в размере 317621 рубль, пени по УСН в размере 51283,91 рубля, штраф (с учетом смягчающих обстоятельств-несоразмерность деяния, тяжести наказания) в размере 15881 рубль.

Налогоплательщиком  решение налоговой инспекции от 29.07.2022 №5676 обжаловано в УФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области рассмотрев 11.10.2022 жалобу предпринимателя, приняло решение №15-19/4827@, которым оставило апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Заместителем руководителя  УФНС России по Ростовской области принято решение от 29.05.2023 №15-19/2250@. Данным решением отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области от 29.07.2022 №5676 в части начисления пени в сумме 16309,81 руб. за период с 01.04.2022 по 29.07.2022.

Заявитель   считает  решение  Межрайонной ИФНС России №23   по Ростовской области  незаконным  в части пени за период с 30.07.2022 по 01.10.2022   и указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

Суд, заслушав представителя налоговой инспекции, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности,  пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии с частью  1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым требованием инспекции прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого требования инспекции закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 установлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, с 01.04.2022.

Пунктом 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Из разъяснений, изложенных в письме ФНС России от 08.04.2022 №КЧ-4-18/4265@ мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества.

В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные статьей 75 Кодекса, а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория. Состав и размер обязательных платежей, администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяются на дату введения моратория, то есть на 01.04.2022.

Камеральная налоговая проверка осуществлена за период с 01.01.2020 по 31.12.2020. По итогам данной проверки налогоплательщику доначислен налог по УСН за 2020 год в сумме 317621 руб.

Следовательно, в отношении этой задолженности не подлежали доначислению пени за период моратория,  с 01.04.2022 по 29.07.2022, так как оспариваемым решением пени начислены только до 29.07.2022 (на дату вынесения решения).

Решением УФНС России по Ростовской области от  29.05.2023 №15-19/2250@  отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области от 29.07.2022 №5676 в части начисления пени в сумме 16309,81 руб. за период  с 01.04.2022 по 29.07.2022.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В пункте 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражным судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»  разъяснено, что в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращает производство по делу полностью или в части.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что в отмененной части решение налоговой инспекции не нарушает права налогоплательщика, следовательно, в данной части дело подлежит прекращению.

Налоговым органом при принятии оспариваемого решения налоговые санкции (штраф) снижены в четыре раза и составили: 15881руб.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что санкции являются соразмерными и являются законными и обоснованными.

Заявитель оспаривает начисление пени за период с 30.07.2022 по 01.10.2022.

Судом установлено, что  в силу  пункта 3.1. резолютивной части оспариваемого решения следует, что пени начислены по состоянию на 29.07.2022, следовательно, данным решением пени за период с 30.07.2022 по 01.10.2022 не начислялись.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя в части начисления пени за период с 30.07.2022 по 01.10.2022 являются незаконными и не подлежат удовлетворению.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи  200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что требования заявителя  не  подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в сумме 300 руб. в соответствии со статьей 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя с  учетом уплаты по чеку-ордеру  от 14.10.2022.

 

Руководствуясь статьями  167-170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

Прекратить производство по делу в части признания  незаконным решения  Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области от 29.07.2022 №5676 в части начисления пени в сумме  16309,81 руб.

В остальной части  заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в  Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд,  вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                                 И.Б. Ширинская