ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-132684/23-140-2267

г. Москва

10 октября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена:     25.09.2023 г.

Полный текст решения изготовлен:             10.10.2023 г.

 

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 25.09.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 08.10.2019 б\н; ФИО3, паспорт;

от ответчика –  ФИО4 дов. от 30.12.2022 №9

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению  Индивидуального предпринимателя ФИО3 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ

(125493, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным действия 

 

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Индивидуальный предприниматель ФИО3 обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о признании незаконными действия ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО3 по зачету уплаченного налога по ПСН в размере 220 000 руб. в счет задолженности, срок взыскания который истек, как не соответствующие НК РФ, об обязании ИФНС России № 43 по г. Москве зачесть 220 000 руб. в счет платы за патенты №7743220004151, №7743220004152, об обязании ИФНС России № 43 по г. Москве исключить из сальдо ЕНС Индивидуального предпринимателя ФИО3  пени по задолженности по ПСН в размере 220 000 руб.

Заявитель требования поддержал с учетом принятых судом уточнений исковых требований.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в связи с применением патентной системы налогообложения в 2022 г. Заявителем получены Патенты № 7743220004151 от 20.12.2022 г. со сроком уплаты суммы в размере 100 000 руб. до 03.04.2023 г. и суммы в размере 200 000 руб. до 31.12.2023 г. и № 7743220004152 от 20.12.2022 г. со сроком уплаты суммы в размере 120 000 руб. до 03.04.2023 г. и суммы в размере 240 000 руб. до 31.12.2023 г.

28.03.2023 г. вышеуказанные налоги в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. были уплачены платежными поручениями № 3 от 28.03.2023 г. и № 4 от 28.03.2023 г.

29.03.2023 г. в налоговый орган было подано Уведомление о принадлежности уплаченных сумм для конкретного бюджета КБК № 18210504030021000110.

28.04.2023   г.   налоговый  орган  Письмом  №  08-15/015539  сообщил,  что уплаченные денежные средства в размере 100 000 руб. и 120 000руб. учтены на ЕНС и распределены на налог на имущество ФЛ КБК 18210601010030000110.

04.05.2023 г. данные действия налогового органа были обжалованы в УФНС г.Москвы в порядке ст. 139-140 НК РФ. Решением № 10-22/055897 от 22.05.2023 г. УФНС по г.Москве отказало в удовлетворении жалобы Заявителя.

Заявитель считает вышеуказанные действия налогового органа не законными, нарушающими его права, поскольку они повлекли образование задолженности по ПСН в размере 100 000 руб. и 120 000 за 2023 г. и начисление не нее пеней.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

Судом установлено, что Заявитель с 23.01.2006 является индивидуальным предпринимателем и с 26.04.2010 состоит на налоговом учете в Инспекции и применяет патентную систему налогообложения.

В части требований налогоплательщика о признании незаконными действий ИФНС № 43 по г. Москве по зачету уплаченного налога по ПСН в размере - 220 000.00 руб. в счет задолженности, срок взыскания которой истек, судом установлено следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 45 и (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Для правильного разрешения данного дела существенное значение имеет установление момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату Заявителем налога, в связи с применением патентной системы налогообложения.

Таким моментом, в соответствии с п.п.1, 2 ст. 44 НК РФ является дата получения Заявителем Патентов № 7743220004151; № 7743220004152, а именно - 20.12.2022 г.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п.1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года.

Таким образом, обязанность по уплате налога по патентам № 7743220004151; № 7743220004152 полученных Заявителем 20.12.2022 г. возникла до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ. Выданные Инспекцией Патенты правомерно уплачивались Заявителем по указанным в них реквизитам.

Уплата налогоплательщиком непосредственно в бюджет конкретного налога не в качестве ЕНП также предусмотрена п.п.12, 14 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

Согласно указанным в платежных поручениях КБК 18210504030021000110 и назначению платежа «частичная оплата за патент № 7743220004151 от 20.12.2022 года» и «частичная оплата за патент № 7743220004151 от 20.12.2022 года», данные средства подлежали зачислению непосредственно в соответствующий бюджет, поскольку однозначно указывали на обязанность по оплате Патентов, а не совокупной обязанности.

Вследствие чего, довод Инспекции о перечислении Заявителем денежных средств платежными поручениями №3 от 28.03.2023 на сумму 100 000.00 руб., № 4 от 28.03.2023 на сумму 120 000.00 руб. в качестве единого налогового платежа и учет их на ЕНС суд признает не обоснованным, а действия налогового органа противоречащими ст.ст. 5, 44 НК РФ, п.1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N

263-ФЗ.

Согласно п.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.01.2023 г. налоговым органом был сформирован ЕНС налогоплательщика отрицательное сальдо которого включало задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2019 гг. в размере 1 483 140, 86 руб. и пеням в размере - 401 753,51 руб.

Согласно пп.1 п.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно пп.1 п.2 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Представленным в материалы дела Решением УФНС № 10-22/040130@ от 10.04.2023 г. установлено - на 01.01.2023 г. в отрицательное сальдо ЕНС Заявителя включена задолженность по налогу на имущество ФЛ, по которой по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания.

Судом установлено, что 27.04.2023 г. Инспекцией проведены мероприятия по исключению из сальдо ЕНС задолженности, в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 налоговыми органами пропущены сроки её взыскания и не был обеспечен полный комплекс мер взыскания в установленные законодательством сроки в соответствии со ст. 48, 69, 70 НК РФ, в том числе по налогу на имущество физических лиц в сумме 795 845.00 руб., а также пени в общей сумме 171 058.49 рублей.

Довод налогового органа о включении в отрицательное сальдо ЕНС недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. в отношении которой Инспекции был выдан исполнительный документ, признается несостоятельным по следующим основаниям.

Судом установлено, что 26.07.2021 г. ИФНС № 43 по г. Москве был получен исполнительный лист № 033021459 на основании решения Головинского районного суда г. Москвы от 01.10.2020 г. по гр. делу № 2а-0561/2020.

В качестве единого налогового платежа денежные средства по исполнительному листу № 033021459 в размере 749 792 рубля и пени на неё в размере 108 664, 64 руб. поступили на ЕНС налогоплательщика 10.06.2023 г., после самостоятельной уплаты Заявителем суммы взыскания на основании Постановления о возбуждении исполнительного производства от 09.06.2023 года № 78067/23/77009-ИП.

Согласно пп.12 п.5 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

Согласно пп. 2 п.7 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной   пошлины,    в    отношении   уплаты   которой    судом    выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

Исходя вышеуказанных норм (пп.12 п.5 ст.1, пп.2 п.7 ст.1, пп. 1 п.1 ст.4, пп.1 п.2 ст.4) Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, при формировании сальдо ЕНС, наличие исполнительного документа имеет значение в отношении включения в сальдо ЕНС только государственной пошлины.

Иное толкование закона, а именно принудительное взыскание недоимки в административном порядке (через ЕНС), т.е. путем зачета текущих платежей по ПСН в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц, влечет нарушение ст. 48 НК РФ, согласно которой взыскание налоговой задолженности физического лица производится только в судебном порядке.

Таким образом, действия Инспекции по зачету сумм, уплаченных платежными поручениями №3 от 28.03.2023 на сумму 100 000.00 руб., №4 от 28.03.2023 на сумму 120 000.00 руб. в счет погашения включенной 01.01.2023 в сальдо ЕНС задолженности по налогу на имущество физических лиц признаются судом не соответствующими закону.

На основании п. 3 ч.5 ст.201 АПК РФ суд указывает на обязанность ИФНС № 43 по г.Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем зачета уплаченных 220 000.00 руб. в счет оплаты за патенты № 7743220004151, № 7743220004152.

В части требований Заявителя об исключении из сальдо ЕНС пени на задолженность по ПСН в размере 220 000 руб. суд установил следующее.

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как установлено судом и не оспаривалось Инспекцией обязанность по оплате была исполнена Заявителем в соответствии со ст. 45 НК РФ (ред. от 01.05.2022) в срок, предусмотренный патентами.

Из материалов дела следует, что предприниматель самостоятельно перечислил в бюджет налог и предпринял необходимые действия по правильному разнесению уплаченной суммы. Убытка бюджету РФ принесено не было, поскольку вся сумма налога была уплачена в срок.

На основании вышеизложенного, в рамках рассмотрения настоящего дела, суд приходит к выводу, что налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, уплачен налогоплательщиком в полном объеме в установленный срок, оснований для начисления пеней у налогового органа не имеется.

С учетом изложенного, требования налогоплательщика об обязании налогового органа исключить из сальдо ЕНС пени на задолженность в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 220 000 руб. подлежит удовлетворению.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду удовлетворения требований заявителя в полном объеме судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 137, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить в полном объеме

Признать незаконными действия ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО3 по зачету уплаченного налога по ПСН в размере 220 000 руб. в счет задолженности, срок взыскания который истек, как не соответствующие НК РФ.

Обязать ИФНС России № 43 по г. Москве зачесть 220 000 руб. в счет платы за патенты №7743220004151, №7743220004152

Обязать ИФНС России № 43 по г. Москве исключить из сальдо ЕНС Индивидуального предпринимателя ФИО3  пени по задолженности по ПСН в размере 220 000 руб.

Взыскать с ИФНС России № 43 по г. Москве в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО3  расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья:                                                                                              О.Ю. Паршукова