ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: info@mail.9aac.ru

адрес веб-сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-821/2025

Дело № А40-212759/24

г. Москва

17 марта 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта  2025 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 17 марта 2025 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:                     

председательствующего судьи:      В.А. Яцевой                                       

судей:

И.А. Чеботаревой, ФИО1,

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП ФИО2 

на решение Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2024 по делу № А40-212759/24, 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

о признании недействительными решения, об обязании,

при участии в судебном заседании:

от заявителя:

не явился, извещен;                                  

от заинтересованного лица:

ФИО3 – по дов. от  14.10.2024;

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о взыскании от 13.08.2024 № 110866 на сумму 783 067,83 руб. и решения № 1341149 от 26.08.2024, о возложении обязанности произвести полный перерасчет по начислению налогов и пени.

Решением арбитражного суда города Москвы от 29.11.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования. В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела; неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: (www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявителем получено требование № 18931 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024, согласно которому налогоплательщику необходимо оплатить недоимку и пени по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (недоимка в размере 542 161 рубль и пени в размере 44 956,19 рублей).

Предприниматель, не согласившись с выставленным в его адрес требованием обратился в налоговый орган

Инспекция направила в адрес предпринимателя ответ с приложенным расчетом налога по УСН за период с 2021-2023 год.

Не согласившись с расчетом за 2022 год предприниматель 25.06.2024 вновь обратился в налоговый орган о перерасчете налога.

Налоговый орган указал налогоплательщику, что 11.01.2023 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2022 год, номер корректировки «0». В соответствии с представленной налоговой декларацией начисления по налогу за 2022 год составляют: начисление авансового платежа по налогу в размере 1 103 руб. по сроку 25.07.2022; начисление авансового платежа по налогу в размере 16 611 руб. по сроку 25.10.2022; начисление налога за налоговый период в размере 181 297 руб. по сроку 28.04.2023.

19.04.2024 была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год, номер корректировки «0». В соответствии с представленной налоговой декларацией начисления по налогу за 2023 год составляют: начисление авансового платежа по налогу в размере 124 361 руб. по сроку 28.04.2023; начисление авансового платежа по налогу в размере 100 015 руб. по сроку 28.07.2023; начисление авансового платежа по налогу в размере 99 731 руб. по сроку 30.10.2023; начисление налога за налоговый период в размере 10 543 руб. по сроку 02.05.2024.

В соответствии с представленным уведомлением об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов от 19.04.2024 начисления по налогу УСН за 2024 год составляют: начисление авансового платежа по налогу в размере 209 611 руб. по сроку 02.05.2024.

Начисления по налогу УСН произведены в соответствии с представленными налогоплательщиком уведомлением и налоговыми декларациями и отражены корректно. Основания для перерасчета налога отсутствуют.

Вместе с тем, по состоянию на 10.07.2024 задолженность на Едином налоговом счете предпринимателя составляет 614 659,26 руб. по налогу и 55 058,98 по пени.

12.07.2024 Заявитель вновь направил в адрес Инспекции письменное несогласие с начисленным налогом и просьбой повторно произвести перерасчет.

16.07.2024 налоговый орган направил ответ, согласного которому указал, что начисления произведены согласно представленным декларациям. Кроме того, налоговый орган отметил, что налогоплательщиком были грубо нарушены сроки уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

22.07.2024 Инспекцией было направленно Уведомление о взыскании (предстоящем направлении инкассового поручения, приостановление операция по счетам в банке) в электронном виде.

13.08.2024 Инспекцией сформировано Решение № 110866 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлено поручение на списание денежных средств и перевод электронных денежных средств в ООО "БАНК ТОЧКА".

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Поддерживая выводы суда первой инстанции и, отклоняя, как необоснованные доводы, приведенные заявителем в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вводящий институт Единого налогового счета (и единого налогового платежа) для всех налогоплательщиков.

На едином налоговом счете (ЕНС) отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). 

В силу пункта 6 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктами 8, 9 статьи 45 Кодекса установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

В силу части 10 статьи 4 Закона N 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, также учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности по правилам статьи 45 Кодекса в редакции Закона N 263-ФЗ. Если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (пункт 9 статьи 58 Кодекса). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статье 46 Налогового кодекса в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса).

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона №263-ФЗ) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равенства "0".

Кроме того, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом, сведения об изменении суммы задолженности обновляются автоматически и расположены в личном кабинете налогоплательщика в разделе «Единый налоговый счет» на вкладке «Сальдо ЕНС».

На 16.05.2024 за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо ЕНС в размере 587 117,19 руб. В связи с имеющейся задолженностью инспекцией сформировано Требование об уплате задолженности № 18931 со сроком исполнения 21.06.2024.

Так как по состоянию на 13.08.2024 сумма отрицательного сальдо по единому налоговому счету составляла 783 126,8 руб. в соответствии со ст. 46 НК РФ Инспекцией сформировано Решение № 110866 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлено поручение на списание денежных средств и перевод электронных денежных средств в ООО "БАНК ТОЧКА".

Учитывая, что по решению № 110866 о взыскании денежных средств, принятое налоговым органом по состоянию на 02.10.2024 не исполнено и у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо по ЕНС, основания для отмены взыскания у налогового органа отсутствуют.

Судом первой инстанции установлено, что начисления по налогу УСН произведены в соответствии с представленными Налогоплательщиком уведомлением и налоговыми декларациями и отражены корректно. Основания для перерасчета налога отсутствуют.

По состоянию на 02.10.2024 задолженность на Едином налоговом счете налогоплательщика составляет: по налогу, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 633 700,03 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 72 498,26 руб.; сумма пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 96 531,94 руб.

В подтверждение наличия задолженности уполномоченным органом представлены справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного отрицательного или нулевого сальдо, детализация сведений отрицательного сальдо Единого налогового счета, расчет суммы пени, расчет налога по УСН за 2023-2024гг. Доводы заявителя вышеизложенные доказательства не опровергают.

Судебная коллегия  приходит к выводу, что все представленные в материалах дела доказательства оценены судом первой инстанции с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности, а также достаточности и взаимной связи надлежащим образом. 

Таким образом, действия Инспекции соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах; действий по необоснованному отражению отрицательного сальдо не установлено.

Суд первой инстанции обосновано признал доводы заявителя о нарушении его прав ошибочными, не основанными на нормах действующего законодательства.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку указанная совокупность оснований установлена не была, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении требований. 

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе фактически сводятся к повторению правовой позиции, изложенной в суде первой инстанции, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу решения.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу части 4 статьи 270 АПК РФ для отмены судебного акта, коллегией не установлено. 

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2024 по делу № А40-212759/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья                                                                  В.А. Яцева

Судьи                                                                                                           И.А. Чеботарева

                                                                                                          ФИО1