АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

г. Воронеж Дело № А14-6915/2021 «21» марта 2024 года 

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении  протокола судебного заседания секретарем Козловой А. А., рассмотрев в открытом  судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «АВС  Фарбен», Воронежская область, Ольховатский район, п. Бугаевка (ОГРН 1023601232379,  ИНН 3618003426)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области  г. Воронеж (ОГРН 1123652001010, ИНН 3652013777)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области  г. Воронеж (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338)  

о признании недействительным ненормативного правового акта при участии в судебном заседании: от заявителя – Мамеко Р. А. (доверенность от 18.09.2023, удостоверение адвоката) от МИФНС № 14 по ВО – Образцов А.М., доверенность от 24.12.2020 , от МИФНС № 15 по ВО – не явился, извещен в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ Дело слышалось 11.03.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 21.03.2024 

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «АВС Фарбен» (далее – заявитель) обратилось в  Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее - заинтересованные  лица) о признании недействительным требования № 11379 об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных  предпринимателей) по состоянию на 19 февраля 2021 года (далее – Требование № 11379).  

В обоснование заявленного требования Общества указало, что пропущен срок на  выставление оспариваемого требования, который необходимо исчислять с 28.11.2018, то  есть с даты составления Акта выездной налоговой проверки № 04-05/10, оспариваемое  требование не соответствует реальной обязанности налогоплательщика, при этом  оспариваемое требование нарушало права заявителя с момента его выставления.  

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской  области в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку в силу п.2  ст.70 НК срок направления требования начинает исчисляться с даты вступления решения  по итогам выездной налоговой проверки в законную силу, который в данном случае был  соблюден. Кроме того оспариваемое требование выставлено в пределах предельного  двухлетнего срока для взыскания задолженности, установленного ст.47 НК РФ.  

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской  области в письменном отзыве по делу просила отказать в удовлетворении заявленного  требования, поскольку требование может быть признано недействительным только при  его несоответствии реальной обязанности налогоплательщика по уплате налога, помимо  этого на основании п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении  изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в адрес  Общества выставлено новое Требование № 116178 об уплате задолженности по состоянию  на 05.12.2023, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав и законных интересов  со стороны заявителя.  

Как следует из материалов дела, 26.11.2018 Инспекцией составлен Акт выездной  налоговой проверки № 04-05/10, по итогам выездной налоговой проверки Общества  15.10.2020 вынесено Решение № 04-05/2 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения (далее - Решение № 04-05/2).  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от  12.02.2021 № 15-2-18/03971@ апелляционная жалоба Общества от 25.11.2020 на Решение   № 04-05/2 оставлена без удовлетворения.  

В последующем, решением налогового органа от 03.12.2021 № 1 в п.2.2.4 решения от  15.10.2020 № 04-05/2 были внесены изменения. Размер завышенного, по мнению  налогового органа, внереализационного дохода уменьшен с 86 031 604 руб. до 71 798 465  руб.  

Решением ФНС России от 21.06.2021 № КЧ-4-9/8680@ признан необоснованным  вывод налогового органа по п.2.2.3 решения № 04-05/2 о завышении налогоплательщиком  затрат, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в части  

4 412 300 руб. 

На основании Решения № 04-05/2 в адрес Общества выставлено Требование № 11379  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций,  индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19 февраля 2021 года.  

Не согласившись с данным требованием, Общество обратилось в УФНС России по  Воронежской области с апелляционной жалобой.  

Решением УФНС России по Воронежской области от 19.04.2020 № 15-2-18/11216@  апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.  

Полагая, что Требование № 11379 не соответствует закону и нарушает его права и  законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по  настоящему делу заявлением.  

В соответствии со ст.45 НК РФ (в редакции, действующей на дату вынесения  оспариваемого требования) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,  установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу  статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания  налоговым органом недоимки.  

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении  одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено  соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его  вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его  представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате  получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение  невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его  получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения  организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В  случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается  шестой день со дня отправки заказного письма.  

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное  решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст.101.2 настоящего Кодекса.  

В силу п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой  проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты  вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим  Кодексом.  

В соответствии с п.1, 2 ст.46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога  в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем  

обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.  Взыскание налога производится на основании решения налогового органа.  

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока,  установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после  истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного  срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с  налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся  к уплате суммы налога.  

В п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении  арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных  действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков,  предусмотренных п.2 ст.88, п.6 ст.89, п.п.1, 5 ст.101, п.1, 6, 9 ст.101, п.п.1, 6, 10 ст.101.4,  п.3 ст.140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст.70 НК РФ, не влечет изменения  порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в  принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым  органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых  действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.  

Процедура принудительного взыскания недоимки включает в себя выставление  требования об уплате налогов, пени и санкций, принятие решения о взыскании недоимки  за счет денежных средств налогоплательщика и за счет имущества.  

При этом, предельный срок для процедуры принудительного исполнения  обязанности включает в себя совокупность сроков, предусмотренных для выставления  требования: п.2 ст.70 НК РФ, вручения требования п.6 ст.69 Кодекса, исполнения  требования п.4 ст.69 Кодекса, принятия решения или подачи в суд заявления о взыскании  соответствующих сумм статья 46 Кодекса.  

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает поэтапное применение  мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном  порядке, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога,  сбора, пени, штрафа (ст.ст.45, 69, 70 НК РФ) предполагает принятие налоговым органом  решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах  налогоплательщика в банках (ст.46 НК РФ), решения о взыскании задолженности за счет  имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ).  

Срок на бесспорное взыскание налога, пени начинает течь с момента истечения  срока на добровольную уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение  которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику  по правилам ст.70 НК РФ.  

С учетом положений п.9 ст.101 и п.2 ст.101.2 Кодекса, а также разъяснений,  содержащихся в п.46 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении  арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в  случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение  вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или  в части.  

Материалами дела установлено, что решение Инспекции вступило в законную силу  12.02.2021, а именно со дня утверждения решения Управлением ФНС по Воронежской  области.  

Требование № 11379 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов,  процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено 19.02.2021.  

При этом у налогового органа отсутствуют правовые основания для инициирования  процедуры принудительного взыскания спорной задолженности до рассмотрения  вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы и, соответственно, вступления  в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки (Определение  Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2020 N 307-ЭС20-6117 по делу N А5659304/2019).  

Кроме того, из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от  29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10 следует, что при проверке соблюдения  сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность  действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам  налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной  возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате  налога.  

Аналогичная позиция выражена в п.6 Обзора практики разрешения арбитражными  судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового  кодекса Российской Федерации (доведено информационным письмом Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71).  

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой  проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий  налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.  

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным  административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении  законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по  результатам названного производства.  

В отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности  производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть  обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный  (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным  лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в  рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения  реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами  налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п.).  

В то же время регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков  проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на  достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.  

Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан  недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по  продолжительности применению мер налогового контроля в отношении  налогоплательщиков (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от  16.07.2004 N 14-П и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07).  

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о  налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий  налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган  права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК  РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет  (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской  Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019).  

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении  законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления  

мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) не влияет на возможность  заявителя защитить свои права в административном порядке, участвовать в процессе  рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и  представить объяснения и не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на  взыскание задолженности в судебном порядке, то есть возможность судебного взыскания  задолженности налоговым органом не утрачена.  

В данном случае, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения  материалов налоговой проверки со стороны Инспекции при рассмотрении дела № А143254/2021 об оспаривании Решения № 04-05/2, арбитражным судом не установлено.  

Кроме того, арбитражный суд полагает, что оспариваемое требование не нарушает  права Общества исходя из следующего.  

В соответствии с п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О  внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской  Федерации" с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное  после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской  Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие  требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022  года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований  не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской  Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего  Федерального закона).  

В данном случае, меры принудительного взыскания налоговым органом на  основании оспариваемого требования не производились в силу принятых  обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения № 04-05/2 определением  Арбитражного суда Воронежской области от 10.03.2021 по делу № А14-3254/2021, а так  же определением Арбитражного суда Центрального округа от 12.10.2023  

С учетом указанной нормы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 15 по Воронежской области в адрес Общества выставлено Требование   № 116178 об уплате задолженности по состоянию на 05.12.2023.  

При этом Требование № 116178 выставлено с учетов результата рассмотрения дела   № А14-3254/2021.  

Как указывает сам заявитель, задолженность по Решению № 04-05/2 им оплачена  платежными поручениями от 27.12.2023 № 15010, от 28.12.2023 № 15079.  

Таким образом, по оспариваемому в рамках настоящего дела требованию взыскание  налоговым органом не производилось, в связи с чем суд делает вывод об отсутствии  нарушения прав и законных интересов заявителя.  

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленного требования не  имеется.  

Принимая во внимание результат спора, уплаченная при обращении в арбитражный  суд по платежному поручению от 19.02.2021 № 1188 государственная пошлина в размере  3 000 руб. подлежит отнесению на Общество, излишне уплаченная по платежному  поручению от 22.08.2023 № 9679 государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит  возврату заявителю в порядке, предусмотренном ст.333.40 НК РФ.  

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать. 

Возвратить Закрытому акционерному обществу "АВС Фарбен"  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 3 000 руб.  государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 22.08.2023 № 9679,  выдать справку на возврат.  

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия. 

Судья Костина И. А.