АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-7515/2024

Дело № А55-30464/2023

г. Казань

19 августа 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф., 

при участии представителей:

Потребительского кооператива «Гаражно-Строительный Кооператив № 267» – ФИО1 (председатель), паспорт, протокол от 14.04.2024; 

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО2, доверенность от 27.04.2024,  

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 27.02.2025,

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 26.02.2025, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Потребительского кооператива «Гаражно-Строительный Кооператив № 267»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 03.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025

по делу № А55-30464/2023

по заявлению Потребительского кооператива «Гаражно-Строительный Кооператив № 267» к 1. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области 2. Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области третье лицо: УФНС России по Самарской области о признании недействительными сообщения, требования, решения,

УСТАНОВИЛ:

Потребительский кооператив «Гаражно-строительный кооператив № 267» (далее – заявитель, ПК "ГСК № 267") обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – ответчик, МИФНС России № 23 по Самарской области), в котором просит: 

1) признать недействительными в части применения ставки земельного налога 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка 

- требование МИ ФНС № 23 по Самарской области № 3302 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023, 

- решение № 1272 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств; 

2) обязать МИ ФНС № 23 устранить допущенные нарушения прав заявителя путем применения ставки 0,45 % от кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267. 

Определением Арбитражного суда Самарской области от 14.11.2024 суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС России № 20 по Самарской и привлек к участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица УФНС России по Самарской области. 

До рассмотрения заявления по существу спора ПК "ГСК № 267" заявил отказ от требований в части оспаривания сообщения № 2967430 от 26.04.2023 об исчисленных налоговым органом суммах налога. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024, суд принял отказ от требований в части признания недействительным сообщения № 2967430 от 26.04.2023, производство по делу в этой части прекратил. Признал недействительными требование Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 3302 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 27.06.2023, решение № 1272 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Обязал Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области, Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем применения ставки 0,45 % от кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267. 

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения. 

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2024 решение Арбитражного суда Самарской области от 25.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области. 

Отменяя судебные акты, Арбитражный суд Поволжского округа указал, что применение к налоговым правоотношениям Федерального закона от 24.07.2023 № 338-ФЗ «О гаражных объединениях и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о гаражных объединениях), дающего понятие «территория гаражного назначения», куда включаются также земельные участки общего назначения и необоснованно расширяющим перечень земельных участков, облагаемых пониженной ставкой (0,45 %), определенных Постановлением Самарской городской Думой № 188, является ошибочным. 

В силу положений статей 387 и 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определение налоговых ставок, установленных главой 31 НК РФ к исключительной компетенции представительных органов муниципальных образований.

 В силу подпункта 1 пункта 5 Постановления Самарской городской Думой № 188 пониженная ставка по земельному налогу в размере 0,45 % установлена только в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального транспорта. Учитывая то, что спорный земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 отнесен к категории «Земли населенных пунктов» с установленным разрешенным использованием «Общая территория (подъездные пути)» и постановлением Самарской городской Думы № 188 при определении ставок не выделены участки, используемые для объектов общественноделового значения (общая территория (подъездные пути) в отдельную категорию земель, такие участки относятся к «прочим земельным участкам», облагаемым в соответствии с подпунктом 7 пункта 5 вышеупомянутого постановления по ставке в размере 1,5 %. 

В связи с изложенным, налоговым органом правомерно, при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 за 2022 год применена налоговая ставка в размере 1,5 %. Поскольку судами при рассмотрении дела неправильно определена налоговая ставка по земельному налогу, не дана оценка расчетам налогового органа, судебная коллегия кассационной инстанции, отменила судебные акты и направила дело на новое рассмотрение, указав, что суду надлежит учесть вышеизложенное, исследовать и оценить расчеты доначисленных сумм, произведенные налоговым органом.

ПК "ГСК № 267", не согласившись с вынесенными судебными актами, обратился с кассационной жалобой, в которых просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. 

Представитель ПК "ГСК № 267" в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы. 

Представитель налоговых органов в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей ПК "ГСК № 267", налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает кассационную жалобу не подлежащей удовлетворению в связи со следующим.

Предметом спора по настоящему делу является обоснованность применения налоговым органом ставки 1.5 % в отношении земельных участков, не занятых гаражами и используемых, в том числе, не только для подъезда автовладельцев к принадлежащим им гаражам, но и для проезда неограниченного круга лиц.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

ПК "ГСК № 267" принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 площадью 4 076 +/- 3.4, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: общая территория (подъездные пути), расположенный по адресу: Самарская область, гор. Самара, Кировский район, ул. Литвинова/Конный проезд, ГСК-267, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте ( далее - ЕГРН), а также публичной кадастровой карты, имеющейся на официальном сайте Управления Росреестра по Самарской области в сети интернет.

Как указывает налоговый орган, спорный земельный участок располагается вокруг зданий и сооружений, являющихся гаражами. Из содержания публичной кадастровой карты на официальном сайте Управления Реестра по Самарской области в сети интернет проверяющими установлено, что расположенным внутри спорного земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 земельным участкам, занятым гаражами, присвоены другие кадастровые номера с видом разрешенного использования - гаражи.

Земельный участок 63:01:0253001:1321 отнесен к категории "Земли населенных пунктов" с установленным разрешенным использованием "Общая территория ((подъездные пути)", что подтверждается выпиской из ЕГРН от 25.12.2023, свидетельством о праве собственности на землю от 22.12.1002 № 62455, свидетельством о регистрации права от 22.03.2008 серии 63-АВ № 702229.

Проанализировав данные сведения, налоговый орган пришел к выводу, что фактически на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 находится дорога (объездной путь), которым беспрепятственно пользуется неограниченный круг лиц что было установлено в ходе налоговой проверки.

На основании пункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога на территориях внутригородских районов городского округа Самара установлены Постановлением Самарской Городской Думы от 24.11.2005 № 188 (ред. от 30.11.2023) "Об установлении земельного налога".

Подпунктом 1 пункта 5 вышеупомянутого Постановления установлена налоговая ставка в размере 0,45% в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта.

В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка в размере 1.5 %.

Про мнению налогового органа, поскольку спорный земельный участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 отнесен к категории "Земли населенных пунктов" с установленным разрешенным использованием "Общая территория (подъездные пути)" и постановлением Самарской городской Думы № 188 при определении ставок не выделены участки, используемые для объектов общественно-делового значения (общая территория (подъездные пути) в отдельную категорию земель, такие участки относятся к "прочим земельным участкам", облагаемым в соответствии с подпунктом 7 пункта 5 вышеупомянутого постановления по ставке в размере 1,5%.

В связи с изложенным, налоговым органом при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 за 2022 год применена налоговая ставка в размере 1,5%.

Поддерживая позицию контролирующего органа, суд исходит из следующих норм права.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 7 вышеупомянутого Кодекса земли в Российской Федерации подразделены по целевому назначению на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

По общему правилу разрешенное использование земельных участков определяется градостроительным регламентом, содержащимся в правилах землепользования и застройки (пункт 9 статьи 1, части 2 и 6 статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, сооружений (пункт 2 Земельного Кодекса Российской Федерации). 

На основании пункта 3 статьи 85 указанного Кодекса градостроительные регламенты обязательны для исполнения всеми собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков независимо от форм собственности и иных прав на земельные участки.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В ходе судебного разбирательства из выписки ЕГРН, а также сведений о характеристиках спорного участка, полученного налоговым органом из Управления Росреестра по Самарской области по запросу от 25.12.2023 и представленных суду, следует, что площадь спорного земельного участка, облагаемого налоговым органом по ставке 1,5% собой прямоугольник, в границах которого отсутствуют какие-либо строения. Участок с кадастровым номером 63:01:0253001:1321 располагается вокруг зданий и вооружений, являющихся гаражами. На данном земельном участке находится общая дорога (подъездной путь), что соответствует установленному виду разрешенного использования "Общая территория (подъездные пути)".

Согласно части 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее – Закон о госрегистрации недвижимости) единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Частью 9 статьи 14 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" предусмотрено, что информация, содержащаяся в государственных информационных системах, а также иные имеющиеся в распоряжении государственных органов сведения и документы являются государственными информационными ресурсами. Информация, содержащаяся в государственных информационных системах, является официальной. Государственные органы, определенные в соответствии с нормативным правовым актом, регламентирующим функционирование государственной информационной системы, обязаны обеспечить достоверность и актуальность информации, содержащейся в данной информационной системе, доступ к указанной информации в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством, а также защиту указанной информации от неправомерных доступа, уничтожения, модифицирования, блокирования, копирования, предоставления, распространения и иных неправомерных действий.

Пунктом 1 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации введены принципы осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество, среди которых названы принципы публичности и достоверности государственного реестра, обеспечивающие открытость и доступность сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, для неограниченного круга лиц, а также достоверность, бесспорность зарегистрированных в реестре прав.

Достоверность государственного реестра означает, с одной стороны, соответствие сведений, содержащихся в ЕГРН, сведениям в документах, на основании которых вносились данные в Единый государственный реестр недвижимости, с другой - что такие сведения соответствуют объективной реальности.

Согласно части 2 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений.

В соответствии с пунктами 3 и 4 части 5 статьи Закона о государственной регистрации недвижимости в кадастр недвижимости в числе иных вносятся сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также виде или видах его разрешенного использования.

Вид разрешенного использования земельного участка, учитываемый при расчете земельного налога, определяется исходя из учтенных в государственном кадастре недвижимости сведений о выбранном правообладателем земельного участка виде его разрешенного использования из числа всех возможных видов разрешенного использования, установленных градостроительным регламентом для земельных участков соответствующей категории.

Выбор правообладателем земельного участка вида его разрешенного использования из числа всех возможных, а также его изменение, оформляется в соответствии с законом путем внесения соответствующих изменений в сведения ЕГРН и становится публичным, юридически значимым для третьих лиц, с даты принятия органом кадастрового учета решения об осуществлении кадастрового учета этих изменений.

Таким образом, поскольку согласно ЕГРН земельный участок кадастровый номер 63:01:0253001:1321 отнесен к категории "земли населенных пунктов" с установленным разрешенным использованием "общая территория ((подъездные пути), которым беспрепятственно пользуется неограниченный круг лиц (пункт 12 статьи 1 ГрК РФ), что и было установлено в ходе налоговой проверки и подтверждено фотографиями, представленными самим налогоплательщиком в отчете об оценке от 27.04.2023 № 27/03-23/4, информация, содержащаяся в ЕГРН, который является сводом достоверных данных), была принята налоговым органом при определении ставки земельного налога 

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 АПК РФ ПК "ГСК № 267" в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами, по существу они сводятся к переоценке выводов судов, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 03.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025 по делу № А55-30464/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова 

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

 Л.Ф. Хабибуллин