Арбитражный суд Волгоградской области

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

г. Волгоград                                                                                                                 

17 июня 2024 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 10.06.2024

Решение суда в полном объеме изготовлено 17.06.2024

 Дело №  А12-2689/2024

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ» (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 29.11.2005, ИНН: 

<

***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: 

<

***>) о признании недействительным решения,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – УФНС России по Волгоградской области, 

при участии в заседании: 

от общества – ФИО1 по доверенности от 14.07.2022,

от налоговых органов – ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 по доверенности от 09.02.2024.

Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 04.09.2023 №1023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части доначисления налога на УСН в размере 1 051 260 руб., суммы штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 93 728,90 руб., а также п.п. 3.1,3.2 решения.  

Инспекция требования общества не признает.

Заинтересованное  лицо доводы инспекции поддерживает.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2022 год, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ»  (далее - ООО «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ», налогоплательщик, заявитель, Общество) 27.03.2023, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда (далее - Инспекция, налоговый орган) установлена неуплата УСН, в результате неправомерного применения пониженной ставки в размере 4 процента.

Инспекцией по результатам рассмотрения акта от 10.07.2023 № 780, материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика принято решение от 04.09.2023 № 1023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 93 728,90 руб. с учетом смягчающих вину обстоятельств, в качестве которых учтено отнесение налогоплательщика к субъектам малого предпринимательства, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских лиц, граждан Российской Федерации. Кроме того, по результатам проверки установлена неуплата налога в размере 1 051 260 руб. и исчисление налога в завышенном размере в сумме 113 971 рубль.

ООО «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ»  с выводами и предложениями налогового органа, изложенными в решении не согласилось и им подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, в которой налогоплательщик просил отменить в полном объеме решение инспекции от 04.09.2023 № 1023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 07.11.2023 № 649 решение Инспекции от 04.09.2023 № 1023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ»  оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

ООО «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ»  состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда с 01.01.2011 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «Доходы»), осуществляет деятельность по продаже напитков (код ОКВЭД - 56.30).

Налогоплательщик 27.03.2023 представил в Инспекцию декларацию по УСН за 2022 год. в которой отражены следующие показатели: сумма полученных доходов - 70 389 801 руб., ставка налога - 4%, сумма исчисленного налога - 2 815 592 рублей.

Вместе с тем, по результатам проверки сделан вывод о неправомерном применении ООО «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ»  пониженной ставки, установленной пунктом 7.1 статьи 1 Закон № 1845-ОД, в связи с не соблюдением условий, предусмотренных данной нормой.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

При этом, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 1 статьи 346.20 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 1 Закона № 1845-ОД ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, устанавливается на 2022 год в размере 4 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, для налогоплательщиков, соответствующих одновременно двум условиям, установленных указанным пунктом.

1) среднесписочная численность работников за 2022 год для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2021 года включительно и имевших наемных работников в 2021 году, составляет не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2021 год, предоставляемых в налоговый орган;

2) средний размер начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 

2022 год. установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области, по состоянию на 1 января 2022 года.

Расчет среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

= 2 в / К / П, где:

в - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу

физических лиц. подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2022 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2022 году исчислены страховые взносы;

П -12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2022 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Таким образом, с целью применения положений пункта 7.1 статьи 1 Закона № 1845-ОД для расчета среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц используется общее количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2022 году исчислены страховые взносы, вне зависимости от продолжительности рабочего времени работников.

В расчете учувствуют все физические лица, по которым начислены страховые взносы, независимо от количества отработанного времени (в том числе уволенные, принятые в течение года, ушедшие в декретный отпуск, находящиеся на длительном больничном, работающих на условиях не полного рабочего дня и т.п.).

В связи с тем, что в Расчете по страховым взносам база для исчисления страховых взносов для работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), использование данных, указанных в Расчете по страховым взносам для расчета среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц при определении соответствия требованиям Законом № 1845-ОД, является правомерным.

Следует указать, что расчет количества физических лиц иным способом положениями Закона № 1845-ОД не предусматривается.

Учитывая изложенное, в случае не соблюдения условий, предусмотренных пунктом 7.1 статьи 1 Закона № 1845-ОД налогоплательщик не вправе применять ставку налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 4 процентов.

Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области от 16.12.2021 № С-1018/21 на 2022 год минимальная заработная плата в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики по состоянию на 01.01.2022 составила 15 419,30 рубля.

С учетом имеющихся данных и в соответствии с установленной формулой расчета, средний размер ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по результатам налоговой проверки определен в размере 11 503,18 руб. = (7 730 132.97 руб./ 56 сотрудников/12 месяцев), где:

7 730 132,97 руб. - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в 2022 году;

56 - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в 2022 году.

Таким образом, средний размер ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по результатам налоговой проверки меньше минимальной заработной платы в Волгоградской области на 2022 год (15 419,30 руб.).

Следовательно, налоговый орган пришел к верному выводу о том, что  условия для применения пониженной налоговой ставки в размере 4%, установленной Законом № 1845-ОД, заявителем не соблюдены.

Расчет среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц произведен налоговым органом в полном соответствии с определенным п. 7 ст. 1 Закона № 1845-ОД порядком. Иного порядка вышеуказанный закон не содержит.

При таких обстоятельствах, доводы налогоплательщика о необходимости применения иного порядка расчета среднего размера ежемесячных выплат исходя из заработной платы каждого работника и количества отработанных месяцев в году, являются несостоятельными, а расчет среднего размера начисленных ежемесячных выплат, представленный плательщиком в рассматриваемой жалобе, не соответствует положениям пункта 7.1 статьи 1 Закона № 1845-ОД.

Аналогичный вывод содержится в решении Арбитражного суда Волгоградской области от 22.09.2023, Постановлении арбитражного апелляционного суда от 01.12.2023 по делу № А12-5072/2023, вынесенном по иску налогоплательщика, в котором он просил признать недействительным решение налогового органа от 29.08.2022 № 1634 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2021 год.

С учетом положений ст. 69 АПК РФ оснований для признания решения инспекции в указанной части необоснованными суд не находит.

Доводы общества об отсутствии в ч. 71 ст. 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 №1845-ОД (далее - Закон №1845-ОД) указания на утрату налогоплательщиком права на льготную ставку с начала налогового периода, в котором налогоплательщиком допущено несоблюдение условий названной нормы, суд находит ошибочными.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.

В свою очередь квартал, является лишь отчетным периодом (п. 2 ст. 346.19 НК

РФ).

В силу п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу ч. 71 ст. 1 Закона № 1845-ОД льготная ставка налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год при соблюдении одновременно всех требований, установленных данной нормой.

Таким образом, как правомерно указал налоговый орган, Закон Волгоградской области № 1845-ОД устанавливает право на льготную ставку по УСН на налоговый, а не отчетный период. Более того, условия, соблюдение которых необходимо для применения льготной ставки также необходимо соблюдать в течение всего налогового периода. Соответственно, утрата права на применение льготной ставки также происходит с начала налогового периода, в котором установлено несоблюдение соответствующих требований.

Вместе с тем, ч. 71 действительно не содержит указания на порядок перехода на общую ставку, в случае утраты права на применение льготной. Однако данный порядок закреплен в ч. 72 ст. 1 Закона № 1845-ОД.

Ч. 72 ст. 1 Закона № 1845-ОД регламентирует применение иной льготной ставки по УСН при соблюдении определенных условий.

При таких обстоятельствах, как обоснованно указала Инспекции, ч. 71 и ч. 72 ст. 1 Закона № 1845-ОД по своей правой природе являются схожим нормами в связи с чем, полагаем возможным руководствоваться положениями ч. 72 в части определения момента утраты права на льготную ставку, установленную ч. 71 и ч. 72 ст. 1 Закона № 1845- ОД.

Ссылка общества на ч. 8 Закона № 1845-ОД и п. 1.l. и 1.2 ст. 346.20 НК РФ является необоснованной, поскольку налоговым органом не устанавливалось превышения лимитов, установленных п. 1.1. ст. 346.20 НК РФ.

Вместе с тем, суд принимает во внимание, что оспариваемым решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, обществу предложено уплатить УСН в размере 1 051 260 руб., суммы штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 93 728,90 руб.

В решении налоговым органом указано, что недоимка указана им без учета сальдо единого налогового счета. Предложено уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. При этом в решении одновременно указано, что  обществом исчислено налогов (УСН) в завышенном размере в сумме 113 971 руб.

    В ходе рассмотрения дела судом установлено, что в п. 3.1 решения недоимка указана в размере 1 051 260 руб. с указанием в п.3.2 на необходимость оплаты указанной суммы, То есть, сумма недоимки, по мнению инспекции, представляет собой доначисленную сумму 937 289,00 руб. + переплату по налогу 113 971 руб.

С учетом изложенного обоснованными являются выводы общества о том, что сумма УСН, подлежащая доплате обществом за 2022 год, должна была быть указана в пункте 3.2 решения в размере 937 289 руб., а не 1 051 260 руб.

Из материалов дела усматривается, что общество 27.03.2023 представило в инспекцию декларацию по УСН за 2022 год, в которой отражены следующие показатели: сумма полученных доходов - 70 389 801 руб., ставка налога - 4%, сумма исчисленного налога - 2 815 592 рублей.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод, что по итогам 2022 года сумма УСН подлежала исчислению в размере 4223388 руб. исходя из ставки налога в размере 6%.

С учетом уплаченных обществом авансовых платежей сумма налога, подлежавшая доплате за указанный период, должна была быть определена  инспекцией с учетом сумм, уплаченных обществом в качестве авансовых платежей в силу  положений ст. 346.21 НК РФ.

При оформлении результатов проверки последующей налоговой декларации общества налоговым органом  пункт 3.2  решения сформулирован без учета выявленной переплаты по налогу. Налоговым органом указанное обстоятельство не оспаривается.

Вывод инспекции о том, что налоговым органом по итогам расчета установлено занижение налоговых обязательств в 1-3 кварталах 2022 года в размере 937289 руб., а также исчисление налога за 4 квартал 2022 в завышенном размере в размере 113971 руб., в связи с чем является правомерным доначисление и предложение Обществу уплатить УСН в размере 937289 руб., является неправомерным в силу следующего.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. На основании пункта 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Следовательно, по результатам налоговой проверки подлежит определению сумма УСН, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, а также сумма УСН, исчисленная к уплате налогоплательщиком самостоятельно, и в случае, если сумма УСН исчислена налогоплательщиком в меньшем размере, разница налога подлежит доначислению решением инспекции налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие УСН, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суд признает обоснованными доводы общества о том, что указание в пункте 3.2 оспариваемого решения на исчисление налогоплательщиком УСН за 2022 год в завышенном размере в сумме 113971 руб. никак не может привести к еще большему доначислению УСН за 2021 год и предложению уплатить недоимку в сумме 1051260 руб. 

При этом у налогоплательщика по итогам налогового периода - 2022 год отсутствует исчисление УСН в завышенном размере в сумме 113971 руб., напротив, налог не исчислен и не уплачен по сроку уплаты за 2022 год в сумме 937289 руб.

На основании изложенного, правомерным является доначисление налогоплательщику УСН за 2022 год в сумме 937289 руб. и предложение уплатить недоимку по УСН в том же размере.

В отношении штрафных санкций оснований для изенения решения инспекции не имеется, поскольку штраф был исчислен обществу исходя из реальной суммы недоимки- 937289 руб.

При таких обстоятельствах, в части штрафа оспариваемое решение налогового органа не нарушает прав налогоплательщика и признанию недействительным не подлежит.

Иные доводы общества суд находит несостоятельными.

С учетом частичного удовлетворения требований общества с налогового органа в его пользу в силу ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями  167-170, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить в части. 

Признать недействительным  пункт 3.1 решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда от 04.09.2023 №1023 о привлечении к ответственности за совершение налогового в части  указания недоимки по УСН за 2022 год в размере 113971 руб., а также пункта 3.2 названного решения  в части предложения уплатить недоимку по УСН за 2022 год в размере 113971 руб. и указания на исчисление налогоплательщиком УСН за 2022 год в завышенном размере в сумме 113971 руб.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с ИФНС по Центральному району г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВОЛГАРЕСТСТАНДАРТ» государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». 

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

 

Судья                                                                                               Кострова Л.В.