АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Постовая ул., д. 32, Краснодар, 350035

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-595/2024

г. Краснодар

10 октября  2024года

Резолютивная часть решения объявлена 26.09.2024г.

Полный текст решения изготовлен 10.10.2024г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Н.В. Ивановой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погореловой П.В.,  рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Краснодар

к ИФНС №1 по Краснодарскому краю, г. Краснодар

третье лицо: УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар

о признании

при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: ФИО2- доверенность, ФИО3- доверенность,

от третьего лица: ФИО3- доверенность,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее-Заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС №1 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения №1692 от 21.06.2023 ИФНС России №1 по г. Краснодару о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, признать незаконным и отменить решение по апелляционной жалобе №26-09/27996 от 11.10.23.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, надлежащим образом уведомлен о дне рассмотрения спора. 

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований, письменные возражения представлены в материалы дела.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, представленной налогоплательщиком 28.04.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.08.2022                      № 3803 (далее - акт проверки).

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения от 15.12.2022 № 4 к акту проверки, возражений Заявителя от 14.09.2022, от 29.09.2022, от 10.02.2023, от 09.03.2023, от 10.04.2023 на акт проверки и дополнение к нему принято решение от 21.06.2023 № 1692 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Заявитель привлечён к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) в виде штрафа в размере 74 758, 00 рублей (с учётом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность ст. 112, 114 НК РФ), доначислен налог по УСН в размере   2 990 299, 00 рублей.

Заявитель не согласился с доначислением , что явилось основанием для обращения с заявлением в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что согласно правилам ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

Если на основании п. 5 ст. 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено ст. 346.45 Кодекса.

В соответствии с подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, ЕСХН в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Патент от 03.12.2020 № 2308200000311 был получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

В силу п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ для годового патента в 2021 году налоговым периодом признаётся календарный месяц.

Из буквального толкования перечисленных норм, по мнению Заявителя, следует, что налог при УСН необходимо пересчитать с месяца утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 3 Кодекса любая неясность должна трактоваться в пользу налогоплательщиков, в связи с чем пересчёт налоговых обязательств по УСН, по мнению ИП ФИО1, необходимо пересчитать с ноября 2021 года, поскольку именно в ноябре им был превышен лимит в 60 млн. рублей.

При принятии решения, суд руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В силу подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

В соответствии со ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по патентной системе признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

В силу п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно п. 1.1. ст. 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письмах 15.07.2022 № 03-11-11/68259, от 24.05.2022 № 03-11-11/47961, от 24.01.2022 №03-11-11/4222, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»                ст. 346.49 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи. Указанная норма включена в ст. 346.49 НК РФ в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ.

Из этого следует, что установление только в 2021 году налогового периода календарный месяц связано с введением изменений и дополнений в гл. 26.5 НК в связи с отменой специального налогового режима в виде ЕНВД.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 346.13 и абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов проверки, ИП ФИО1 в 2021 году применял УСН с объектом налогообложения «доходы». Одновременно налогоплательщик применял патентную систему налогообложения, патент от 03.12.2020 № 2308200000311 выдан на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, заявленный вид деятельности: «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли за исключением розничной торговли алкогольными напитками, включая пиво, фармацевтическим и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами, ювелирными изделиями».

Согласно материалам проверки, ИП ФИО1 в налоговой декларации по УСН за 2021 год отражена сумма дохода в размере 12 750 028, 00 рублей, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период - 650 346, 00 рублей.

По результатам проверки Инспекцией установлено, что доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за 2021 год составили 67 892 730, 00 рублей, в том числе: поступление денежных средств на расчетный счет - 

<

***>, 00 рублей; выручка по автоматизированной системе контроля контрольно-кассовой техники составила 66 105 700, 00 рублей.

В соответствии со статьями 346.45, 346.47 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и патентную систему налогообложения, считается утратившим право на её применение и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 000 000, 00 рублей.

В силу п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины   доходов   от   реализации   для   целей   соблюдения   ограничения, установленного подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Поскольку общая сумма дохода ИП ФИО1, полученного по УСН и патентной системе налогообложения, составила в 2021 году 67 892 730, 00 рублей, что превышает установленный подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ лимит, в связи с чем предприниматель с 01.01.2021 считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН.

На основании вышеизложенного расчёт единого налога по УСН произведен следующим образом: 67 892 730, 00 рублей (сумма дохода за 2021 год) * 6% (ставка налога) - 406 119, 00 рублей (сумма уплаченных страховых взносов) - 650 346, 00 рублей (сумма уплаченного налога по УСН) - 26 800, 00 рублей (сумма уплаченного патента) = 2 990 299, 00 рублей.

Следовательно, Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что налогоплательщиком в нарушение положений статей 346.45, 346.21 НК РФ допущено занижение исчисленного налога по УСН за 2021 год в сумме 2 990 299, 00 рублей.

Таким образом, довод Заявителя о том, что утрата права на применение ПСН и пересчёт налога по УСН должны осуществляться с того месяца, в котором допущено превышение установленного лимита, является необоснованным.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 20.01.2022 № 03-11-11/3120, от 20.01.2022 № 03-11-11/3088, от 22.12.2021 № 03-11-11/104558, от 22.12.2021 № 03-11-11/104564, от 22.12.2021 № 03-11-11/104584, от 01.11.2021 № 03-11-11/88532, от 22.10.2021 № 03-11-11/85574, письме ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

Также, данной позиции придерживаются арбитражные суды (Постановление Арбитражного Суда Московского округа от 25.10.2022 по делу № А40-59718/2022, Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2023 № 10АП-11292/2023 по делу № А41-8879/2022, от 05.07.2023 № 10АП-11284/2023 по делу № А41-31861/2022, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023 № по делу № А56-126701/2022, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 № 04АП-925/2023 по делу №А10-6265/2022 и др.).

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

При изложенных обстоятельствах,  решения №1692 от 21.06.2023 ИФНС России №1 по г. Краснодару о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решение  заместителя руководителя Управления ФНС по Краснодарскому краю по апелляционной жалобе №26-09/27996 от 11.10.23 являются законными и обоснованными, а требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению. 

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований – отказать. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Н.В. Иванова