АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 14

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А11-4904/2018

г. Владимир

22 января 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 15.01.2019. 

Полный текст решения изготовлен 22.01.2019.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Андрианова П.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СИВЕТРА-АГРО" (109389, 

<

...>, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)                  о признании недействительным решения Владимирской таможни (600005,            

<

...>, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)                по результатам проведения камеральной таможенной проверки от 23.03.2018                                                      № 10103000/210/230318/Т0093/0001.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 26.04.2018 № 01-260418 сроком действия один год), 

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность от 14.01.2019                         № 05-54/15 сроком действия до 31.12.2019), ФИО4 (доверенность от 20.12.2018 № 05-54/151 сроком действия до 31.12.2019).

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "СИВЕТРА-АГРО" (далее также – заявитель, Общество, ООО "СИВЕТРА-АГРО") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Владимирской таможни (далее                                также - Таможня, таможенный орган, заинтересованное лицо) по результатам  проведения камеральной таможенной проверки от 23.03.2018                                  № 10103000/210/230318/Т0093/0001.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что оспариваемое решение не соответствует ТН ВЭД и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагая на него обязанность по уплате НДС с учетом ставки 18 процентов.

По мнению заявителя, Общество выполнило все законодательно установленные условия для применения при ввозе указанных товаров на территорию Российской Федерации ставки НДС 10 процентов.

Спорные товары: кормовые добавки "Ацидад сухой" и "ФАРМАТАН" соответствуют коду товара 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию товара "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Доводы Таможни, изложенные в оспариваемом решении и                          акте камеральной таможенной проверки от 23.03.2018                                                     № 10103000/210/230318/А0093, являются надуманными и основаны на неправильном толковании положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, текстов товарной позиции 2309, товарной субпозиции 2309 90, Примечания 1 к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, в части, касающейся толкования содержащихся в них терминов "корм", "комбикорм", "кормовые смеси", "продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)", применительно к спорным товарам.

При этом заявитель отмечает, что указанные выводы заинтересованного лица сделаны исключительно на основании заключений таможенных экспертов ЦЭКТУ от 28.03.2017 № 12411002/0008204, от 02.06.2017                      № 12404002/0015687, основанных на терминологии национальных стандартов Российской Федерации, отличающейся от терминологии Европейского Союза, используемой в текстах товарной позиции 2309, товарной субпозиции 2309 90, Примечания 1 к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС, Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, ОКПД2 (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)). 

Вместе с тем содержание терминов "комбикорм" и "кормовые смеси" в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 не раскрывается. Определение правового значения указанных терминов, используемых в Постановлении Правительства Российской Федерации                  от 31.12.2004 № 908, не входит в компетенцию таможенных экспертов и, следовательно, не может быть положено Таможней в основу принятого оспариваемого решения. Таможенная экспертиза никоим образом не должна подменять собой нормы права (значения терминов "комбикорм" и "кормовые смеси", используемых в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908) для целей восполнения правовых пробелов и возможности толкования норм права по своему усмотрению, что, по мнению Общества, имеет место при принятии оспариваемого решения.

Кроме того, заявитель указал, что поскольку спорные товары                           не являются идентичными товарам, продекларированным по                                      ДТ № 10103080/060317/0009227 и № 10103080/240417/0017685, распространение на них результатов экспертиз ЦЭКТУ от 28.03.2017                      № 12411002/0008204, от 02.06.2017 № 12404002/0015687 является незаконным и необоснованным, в связи с чем указанные заключения таможенных экспертов не являются недопустимыми доказательствами.

Представители заинтересованного лица в отзыве на заявление, в дополнениях к отзыву, в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявления в полном объеме. 

При этом заинтересованное лицо пояснило, что Обществом нарушены требования пункта 2 статьи 181, статья 189 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего на момент таможенного декларирования и проведения проверки), связанные с заявлением недостоверных сведений о коде по ТН ВЭД ЕАЭС ввезенных товаров.

По мнению таможенного органа, описание товаров, продекларированных по проверяемым декларациям, отсутствует в списке товаров Перечня ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых по ставке НДС 10%, и не соответствует наименованию "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", в связи с чем налогообложение указанных продовольственных товаров производится по налоговой ставке НДС 18% в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В нарушение статьи 106 ТК ЕАЭС, статьи 188 Таможенного кодекса Таможенного союза, подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, Порядка, установленного постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" Обществом неправомерно применена ставка НДС в размере 10% на продекларированные товары.

Подробнее доводы Владимирской таможни изложены в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В период с 17.04.2015 по 26.12.2017 Таможней была проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации ООО "СИВЕТРА-АГРО" в части правомерности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей при применении ставки НДС в размере 10% при таможенном декларировании товаров "продукты, используемые для кормления животных-кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных" изготовитель: TANIN SEVNICA D.D. (Словения), марки: ФАРМАТАН и Ацидад сухой, заявленная ставка НДС - 10%, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза в рамках внешнеэкономического контракта от 04.09.2013 № 01-08-13 и продекларированных ООО "СИВЕТРА-АГРО" в регионе деятельности Владимирской таможни по ДТ №№ 10103010/170415/0000475, 10103010/150515/0000646, 10103010/130715/0001075, 10103010/280715/0001215, 10103010/161115/0002155, 10103010/110316/0000361, 10103010/040416/0000546, 10103010/150416/0000646, 10103080/280616/0008115, 10103080/260716/0012858, 10103080/140916/0021083, 10103080/021216/0035279, 10103080/160117/0001098, 10103080/221117/0055489.

В ходе проверки Таможней установлено, что ООО "СИВЕТРА-АГРО" в рамках внешнеэкономического контракта от 04.09.2013 № 01-08-13, заключенного с компанией TANIN SEVNICA D.D. (Словения), на таможенную территорию ЕАЭС были ввезены товары "продукты, используемые для кормления животных-кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных" изготовитель: TANTN SEVNICA D.D. (Словения), марки: ФАРМАТАН и Ацидад сухой, заявленная ставка НДС - 10%, продекларированные в регионе деятельности Владимирской таможни по ДТ № № 10103010/170415/0000475, 10103010/150515/0000646, 10103010/130715/0001075, 10103010/280715/0001215, 10103010/161115/0002155, 10103010/110316/0000361, 10103010/040416/0000546,                                        10103010/150416/0000646, 10103080/280616/0008115, 10103080/260716/0012858, 10103080/140916/0021083, 10103080/021216/0035279, 10103080/160117/0001098, 10103080/221117/0055489 (далее - 14 ДТ) на общую сумму 938 189,4 евро.

Товары, ввезенные по вышеуказанным ДТ были поставлены на бухгалтерский баланс ООО "СИВЕТРА-АГРО" на дебет счета 41.1 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60.11 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, равных фактурным стоимостям товаров, указанным в проверяемых ДТ в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату декларирования товаров, в общей сумме                                   64 048 094,65 руб.

Оплата за товары, продекларированные по вышеуказанным ДТ, произведена ООО "СИВЕТРА-АГРО" в полном объеме.

Согласно документам, полученным в ходе камеральной таможенной проверки от ООО "СИВЕТРА-АГРО", товары, ввезенные по вышеуказанным  ДТ, были реализованы на территории Российской Федерации.

В ходе анализа документов, представленных при таможенном декларировании товаров по указанным ДТ, информации, имеющейся в распоряжении таможни, информации электронных баз данных таможенных органов, а также информации, полученной в рамках камеральной таможенной проверки, таможенный орган пришел к выводу, что Обществом необоснованно заявлена льгота по уплате таможенных платежей "ЛП" (применение ставки НДС в размере 10%), и налогообложение проверяемых товаров должно производиться по налоговой ставке НДС 18% в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ, Кодекс)

При этом таможенный орган исходил из того, что согласно данным графы 54 проверяемых ДТ, таможенное декларирование товаров осуществлялось таможенным представителем ЗАО "АЛЬЯНС" на основании договора на оказание услуг таможенного представителя и складских услуг              от 18.01.2013 № 24, заключенного с ООО "СИВЕТРА-АГРО".

При таможенном декларировании в графе 36 "Преференции" проверяемых ДТ заявлен код льготы по уплате таможенных платежей "ЛП" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров) в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 №378.

Ставка НДС в размере 10% была заявлена в соответствии с постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" и Налоговым кодексом Российской Федерации, о чем свидетельствует запись в графе 44 проверяемых ДТ.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В указанный перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленные в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004           № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации                             (далее - Перечень).

Согласно примечанию к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

В Перечне товарная субпозиция 2309 90 поименована дважды:

- в разделе "Мясо и мясопродукты" как "корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)";

- в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" как "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация № 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе" утверждены Единый перечень товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору) и Положение о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля на таможенной границе Таможенного союза и на таможенной территории Таможенного союза (далее - Положение).

Пунктом 3.13 Положения установлено, что стороны взаимно признают результаты регистрации лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии. При этом ввоз, перевозка и использование лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии на таможенной территории Таможенного союза осуществляются при условии их регистрации уполномоченными органами сторон.

В соответствии с законодательством государств - членов Евразийского экономического союза по результатам регистрации лекарственных средств, применяемых в ветеринарии в Российской Федерации, выдается свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных (Приказ Минсельхоза России от 01.04.2005 № 48 "Об утверждении Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок").

В ходе камеральной таможенной проверки ООО "СИВЕТРА-АГРО" установлено, что в соответствии с электронными копиями свидетельств о государственной регистрации кормовых добавок для животных, выданных организации-производителю фирме "TANIN SEVNICA D.D." (Словения), товары "продукты, используемые для кормления животных-кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных", продекларированные по 14 ДТ, зарегистрированы на территории Российской Федерации в качестве кормовых добавок в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 № 48 (зарегистрирован Минюстом России 14.04.2005  № 6510). 

Также в ходе камеральной таможенной проверки Обществом предоставлены копии Инструкций по применению проверяемых товаров, утвержденные заместителем руководителя Россельхознадзора.

В представленных инструкциях по применению ФАРМАТАНА и Ацидада сухого указана следующая информация:

ФАРМАТАН (FARMATAN) (свидетельство от 05.06.2014, учетная серия 705-2-5.14-6168, регистрационный № ПВИ-2-5.14/04258) - кормовая добавка для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы. Кормовую добавку вводят в комбикорма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода в корм составляют:

- сельскохозяйственной птице - 0,2-2,0 кг на тонну корма;

- свиньям на откорме - 0,5-4,0 кг на тонну корма;

- коровам - 30-50 г /голову/день или 1-2 кг на тонну корма;

- телятам - 5-10 г /голову/день или 1-2 кг на тонну корма.

Ацидад сухой (Acidad dry) (свидетельство от 08.04.2011, учетная серия 705-2-7.1-4844, регистрационный № ПВИ-2-7.1/03431) - кормовая добавка для оптимизации процесса пищеварения у свиней и сельскохозяйственной птицы. Кормовую добавку вводят в корма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода в корм составляют:

- цыплятам-бройлерам стартерам - 1 -2 кг на тонну корма;

- цыплятам-бройлерам на откорме - 0,5-1 кг на тонну корма;

- поросятам предстартерам, стартерам - 2,5-3,5 кг на тонну корма;

- свиньям на откорме - 1-2,5 кг на тонну корма.

Таким образом, в ходе анализа сведений, указанных в представленных Инструкциях, Таможня пришла к выводу, что данные товары являются кормовыми добавками для оптимизации процесса пищеварения у сельскохозяйственных животных (пункт 1 указанных Инструкций). Товары представляют собой продукты в виде порошка, в состав которых входят танин, органические кислоты и минеральные вещества (пункт 2 Инструкций). Добавки вводят в корма на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания (многоступенчатого смешивания) (пункт 8 Инструкций). При этом, указанные в Инструкциях соотношение массы добавки с основным кормом (например, 1-2 кг на 1 тонну корма), свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования в чистом виде в качестве корма для животных. Следовательно, проверяемые товары не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных.

Также, в соответствии с разделом IV Инструкций при работе с вышеуказанными кормовыми добавками необходимо соблюдать правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками; не допускать контакта с глазами, дыхательной системой и кожей; использовать защитные очки, перчатки ПВХ, защитную одежду, маску или респиратор, обеспечить вентиляцию рабочих помещений и хранилищ.

Из приведенных положений Инструкции, по мнению Таможни, следует, что ФАРМАТАН и Ацидад сухой применяются в строго дозированном количестве, при этом должны использоваться соответствующие технологии ступенчатого смешивания и меры личной профилактики (безопасности).

В связи с тем, что товары, продекларированные Обществом, произведены одним и тем же производителем, ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках одного контракта, при таможенном декларировании и в ходе камеральной таможенной проверки представлены одни и те же свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, а также инструкции по применению, содержащие, в том числе, одну и ту же информацию о составе кормовых добавок, таможенный орган пришел к выводу о том, что кормовые добавки одной марки, произведенные одним и тем же производителем, являются идентичными независимо от поставок.

С целью идентификации товаров (идентичных проверяемым), продекларированным по ДТ №№ 10103080/060317/0009227, 10103080/240417/0017685, должностными лицами Владимирского таможенного поста (ЦЭД) Владимирской таможни принято решение о назначении таможенной экспертизы.

В соответствии с заключениями экспертов ЦЭКТУ ФТС России                      от 15.03.2017 № 12411002/0008204, от 02.06.2017 № 12404002/0015687 представленные на исследование товары, продекларированные по ДТ                  №№ 10103080/060317/0009227, 10103080/240417/0017685, не относятся к готовым вареным кормам и не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных, предназначенными для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии (полноценными кормами), а также не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Таким образом, в связи с тем, что товары, продекларированные                   ООО "СИВЕТРА-АГРО" по 14 ДТ и товары, продекларированные                        ООО "СИВЕТРА-АГРО" по ДТ №№ 10103080/060317/0009227, 10103080/240417/0017685, являются идентичными (согласно документам, полученным в ходе камеральной таможенной проверки, в том числе документами бухгалтерского и складского учета), они также не относятся к готовым вареным кормам и не являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных, предназначенными для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии, а также не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

На основании вышеизложенного, по результатам камеральной таможенной проверки Таможня пришла к выводу, что товары "продукты, используемые для кормления животных - кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных" изготовитель: TANTN SEVNICA D.D. (Словения), марки: ФАРМАТАН и Ацидад сухой, заявленная ставка НДС - 10%, продекларированные в регионе деятельности Владимирской таможни по 14 ДТ, не относятся к готовым продуктам, используемым для кормления животных, не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы, а являются витаминно-минеральными кормовыми добавками, используемыми на комбикормовых заводах для обогащения премиксов и прочих добавок, следовательно, не относятся к товарам, поименованным в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" как "Продукты, используемые для кормления животных (кроме кормов для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) Перечня ТН ВЭД ЕАЭС и к товарам, поименованным в перечне в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Учитывая то, что описание товаров, продекларированных по проверяемым 14 ДТ, отсутствует в списке товаров Перечня, облагаемых по ставке НДС 10%, и не соответствует наименованию "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", налогообложение продовольственных товаров должно производиться по налоговой ставке НДС 18% в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 164 НК РФ.

По результатам проведения камеральной проверки, Таможенный орган принял решение от 23.03.2018 № № 10103000/210/230318/Т0093/0001,                     которым ООО "СИВЕТРА-АГРО" отказано в применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров "продукты, используемые для кормления животных-кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных" изготовитель: TANIN SEVNICA D.D. (Словения), марки: ФАРМАТАН и Ацидад сухой, заявленная ставка                     НДС - 10%, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза в рамках внешнеэкономического контракта                          от 04.09.2013 № 01-08-13 и продекларированных                                                           ООО "СИВЕТРА-АГРО" в регионе деятельности Владимирской таможни                                                                 по ДТ №№ 10103010/170415/0000475, 10103010/150515/0000646, 10103010/130715/0001075, 10103010/280715/0001215, 10103010/161115/0002155, 10103010/110316/0000361, 10103010/040416/0000546, 10103010/150416/0000646, 10103080/280616/0008115, 10103080/260716/0012858, 10103080/140916/0021083, 10103080/021216/0035279, 10103080/160117/0001098, 10103080/221117/0055489.

Также вышеуказанным решением произведено налогообложение в отношении товаров "продукты, используемые для кормления                      животных - кормовые добавки для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных" изготовитель: TANIN SEVNICA D.D. (Словения), марки: ФАРМАТАН и Ацидад сухой, по налоговой ставке налога на добавленную стоимость в размере 18% с пересчетом сумм НДС, подлежащих к уплате по декларациям на товары по ДТ №№ 10103010/170415/0000475, 10103010/150515/0000646, 10103010/130715/0001075, 10103010/280715/0001215, 10103010/161115/0002155, 10103010/110316/0000361, 10103010/040416/0000546,10103010/150416/0000646, 10103080/280616/0008115, 10103080/260716/0012858, 10103080/140916/0021083, 10103080/021216/0035279, 10103080/160117/0001098, 10103080/221117/0055489 (общая сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с учетом ставки НДС 18% составляет 5 380 039,92 руб.).

Посчитав, что решение Таможни является необоснованным и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав и оценив приведенные представителями лиц, участвующих в деле, доводы и возражения, в совокупности и взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (пункты 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Обязанность доказывания соответствия ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли их (часть 1 статьи 69, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70, статье 74 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.04 г.             № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В силу примечания 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно разъяснениям, данным в пункте 20 Постановления Пленума ВС РФ "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" от 12.05.16 г. № 18, обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктами 6, 7 статьи 52 ТК ТС решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару. Основанием для вывода о незаконности оспариваемого классификационного решения является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа предусмотренного пунктом 3 статьи 52 ТК ТС основания для принятия решения об иной классификации товара.

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 ТК ТС в случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза. Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со ст. 9 ТК ТС.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В силу пункта 1 статьи 106 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" от 27.11.10 г. №311-ФЗ                   (далее - Закон № 311-ФЗ), товары подлежат классификации при декларировании в случаях, когда в таможенной декларации или иных документах, представляемых таможенным органам, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и указанным Федеральным законом требуется указание кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Пунктом 3 статьи 106 Закона № 311-ФЗ предусмотрено, что при выявлении неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решения по их классификации.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.12 г. № 54 утверждены и введены в действие с 23.08.12 г. единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единый таможенный тариф Таможенного союза, которым предусмотрены Основные правила интерпретации (ОПИ ТН ВЭД).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ТС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения. При этом для целей правильного классифицирования товаров используются примечания к разделам или группам.

При классификации товара по ТН ВЭД последовательно должны применяться ОПИ ТН ВЭД, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что, между тем, не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения, содержащие толкование содержания позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд признает обоснованным и подтверждённым материалами дела вывод таможенного органа о том, что ввезенный Обществом товар не относится к готовым продуктам, используемым для кормления животных, а также к таким видам продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы. 

При этом суд исходит из того, что согласно представленным документам (свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, выданных организации-производителю фирме "TANIN SEVNICA D.D." (Словения); инструкции по применению, утвержденные заместителем руководителя Россельхознадзора, заключения экспертов ЦЭКТУ ФТС России от 15.03.2017 № 12411002/0008204, от 02.06.2017 № 12404002/0015687) ввезенные товары являются                    витаминно-минеральными кормовыми добавками, используемыми на комбикормовых заводах для обогащения премиксов и прочих добавок.

Вместе с тем суд отклоняет как необоснованный довод заявителя о незаконном распространении на спорные товары результатов экспертиз ЦЭКТУ от 28.03.2017 № 12411002/0008204, от 02.06.2017                               № 12404002/0015687, произведенных по товарам, продекларированным по                  ДТ №№ 10103080/060317/0009227 и 10103080/240417/0017685. 

Довод Общества о необоснованном применении таможенным органом при вынесении оспариваемого решения экспертных заключений ЦЭКТУ от 28.03.2017 № 12411002/0008204, от 02.06.2017 № 12404002/0015687, в связи с тем, что в ходе данных экспертиз исследовались товары, ввезенные по другим таможенным декларациям, отклоняется судом, поскольку идентичность указанных товаров подтверждена материалами дела.

Указанные товары произведены одним и тем же производителем, ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках одного контракта, при таможенном декларировании и в ходе проверки после выпуска товаров представлены одни и те же свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, а также инструкции по применению, содержащие, в том числе, одну и ту же информацию о составе кормовых добавок.

Кроме того, суд принимает во внимание, что состав и применение товара подтверждено иными материалами дела (свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, выданных организации-производителю фирме "TANIN SEVNICA D.D." (Словения); инструкции по применению, утвержденные заместителем руководителя Россельхознадзора) и сторонами по делу не оспаривается. 

Следовательно, выводы, сделанные экспертами в названных заключениях, могут быть учтены при отнесении спорного товара к той или иной товарной позиции ТН ВЭД.

В связи с изложенным, учитывая назначение спорных товаров, суд находит вывод таможенного органа о необоснованном применении Обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10 % соответствующим действующему законодательству.

Другие доводы заявителя также проверены судом, признаны несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемое решение принято Таможней в пределах своих полномочий в соответствии с требованиями действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "СИВЕТРА-АГРО", г. Москва, отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                             П.Ю. Андрианов