АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17365/2020

г. Владивосток

07 апреля 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2021 года . 

Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2021 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным и отмене постановления от 23.10.2020 №25362028200011600004 (по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, штраф 40000 руб.),

при участии:

от заявителя ФИО2, доверенность от 01.02.2021, паспорт, диплом

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «Русская Рыбопромышленная Компания») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее по тексту – налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока) о признании незаконным и отмене постановления от 23.10.2020 № 25362028200011600004 о привлечении к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) и назначении административного наказания в виде административного штрафа в размере 40000 руб.

Определением суда от 09.11.2020 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). На основании определения Арбитражного суда Приморского края от 11.01.2020 дело рассматривается по общим правилам искового производства.

Определением суда от 03.02.2021 по ходатайству налогового органа судом произведена замена наименования ответчика по делу - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока - на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю.

Общество в судебном заседании заявленные требования поддержало в полном объеме, полагает, что в его действиях отсутствует событие административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, так как общество представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах в установленный срок, замечаний у банка к представленным документам не имелось, что подтверждается письмом от 15.10.2020. Вместе тем, считает возможным применить положения ст. 2.9 КоАП РФ и признать правонарушение малозначительным. В материалы дела от общества поступили дополнительные письменные пояснения

Представители налогового органа в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Из ранее представленного Инспекцией  отзыва на заявление следует, налоговый орган требования заявителя не признает, считает, что материалами проверки подтверждается факт совершения учреждением административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, а также вина в его совершении. 

Изучив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.2011, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю с 25.10.2019, основным видом экономической деятельности является деятельности по управлению финансово-промышленными группами (ОКВЭД 70.10.1).

На основании поручения заместителя начальника налогового органа от 07.10.2020 № 253620200122002 инспекцией была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» за период с 01.03.2019 по 20.07.2019, в ходе которой было установлено, что 26.07.2016 ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" (Принципал) и Global Star Shipping Co.. Ltd (Корея, Республика) (Агент) заключили агентское соглашение № GSS260716 (далее - Соглашение) о поставке на суда Принципала ЗИП. тары, снабжения оборудования, а также об обслуживании судов Принципала в портах стран Азиатско - Тихоокеанского региона, об оказании услуг, связанных с хранением рыбопродукции Принципала.

Согласно п. 4.1. Соглашения, в последний месяц года Агент обязан предоставить Принципалу отчет (счет), в котором должны быть указаны: стоимость и перечень выполненных работ, предоставленных услуг и расходы, связанные с выполнением Агентом обязательств по настоящему Соглашению.  

Все расчеты по настоящему договору производятся в долларах США (п.5.1 Соглашения).

На основании п.5.4. "по соглашению сторон возможно проведение авансовых платежей с учетом требований. установленных действующим российским законодательством".

Цена товара, количество, а также другие условия, применяемые при поставке товаров в счет оплаты услуг Агента и возмещения понесенных расходов будут определяться заключенными между Сторонами дополнительными соглашениями, которые являются неотъемлемой частью настоящего Соглашения (п. 5.5. Соглашения).

Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания и действует до его расторжения в порядке, предусмотренном настоящим Соглашением (п.9.1 Соглашения).

В целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" 05.10.2017 года в уполномоченном банке -Ф-л Банка П1Б (АО) «Дальневосточный» - по агентскому соглашению от 26.07.2016 №GSS260716 оформило паспорт сделки № 17100005/03 54/0042/4/1.

21.03.2019 ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов: инвойса № SP1901001-RFL от 29.01.2019, коносаментов от 04.03.2019 №№ DJMC190128U08, DJMC190I28U10, DJMC190128LJ09, приложения № SP1901001-RFL. Из деловой практики, определенной сторонами в рамках действия настоящего контракта, в качестве подтверждения передачи товара выступают два документа: инвойс и коносамент (в некоторых случаях коносамент заменен на квитанцию о доставке бункера или штурманскую расписку), где инвойс определяет стоимость и количество переданного товара, а коносамент, в свою очередь, количество, место и дату передачи.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что представленная в Филиал Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный» СПД заполнена с нарушением требований Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция №181-И), а именно, графы 2 и 6 СПД заполнены на основании инвойса от 29.01.2019 № SP1901001-RFL, графа 3 заполнена на основании коносаментов от 04.03.2019 №№ DJMC190128U08, DJMC190128U10, DJMC190128U09, при этом, не заполнена графа «Содержание». 

По мнению инспекции, верное заполнение СПД на основании представленных 21.03.2019 документов должно выглядеть следующим образом:

-    СПД должна содержать 2 строки, где Графы 2 и 3 будут содержать номера и даты коносаментов (на основании Примечания к справке о подтверждающих документах наиболее поздними по сроку подписания документами являются именно коносаменты  от 04.03.2019, при этом инвойс датируется 29.01.2019 года);

-    в Графе 6 необходимо указать стоимость каждой перевозки, а не общую стоимость инвойса, так как подтверждением передачи партии товара являются коносаменты. Из информации, представленной в подтверждающих документах, невозможно произвести расчет стоимости доставки каждой отдельной партии товара;

- в поле «Примечание» в графе «Содержание» необходимо указать реквизиты инвойса, а именно: Инвойс №SP 1901001-RFL от 29.01.2019.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении обществом пункта 8.2.2 Инструкции №181-И, поскольку СПД, заполненная в соответствии с Приложением 6 к Инструкции № 181-И, не была представлена им в уполномоченный банк до истечения установленного срока - не позднее 19.04.2019. 

Посчитав, что изложенные обстоятельства указывают на наличие события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган 14.10.2020 составил в отношении ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» протокол об административном правонарушении № 25362028200011600002.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление о назначении административного наказания от  23.10.2020 № 25362028200011600004, согласно которому общество привлечено к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проверив в порядке части 3 статьи 30.6 КоАП РФ, части 7 статьи 210 АПК РФ законность оспариваемого постановления в полном объеме,  суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. 

Согласно части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Статьей 1.7 КоАП РФ регламентировано действие законодательства об административных правонарушениях во времени: в силу части 1 статьи 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.

В силу статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливающая  ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока, введена в действие с 31.07.2020 Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

В рассматриваемом случае датой совершения вменяемого обществу правонарушения указана 19.04.2019, между тем, на указанную дату часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, по которой налоговым органом квалифицированы действия общества, не была введена в действие.

Следовательно, в данном случае отсутствуют основания для привлечения общества к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.

Квалификация административного правонарушения предполагает наличие состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения. При отсутствии хотя бы одного из элементов состава административного правонарушения лицо не может быть привлечено к административной ответственности.

Объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, составляют деяния, выразившиеся в непредставлении форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций или нарушении установленного срока их представления более чем на 90 дней.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, связанную с проведением валютных операций, которые предусмотрены статьей 23 настоящего Федерального закона, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора. 

Согласно части 4 статьи 5 Закона № 173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их предоставления устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ).

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления, установлен Инструкцией №181-И. 

Действие Инструкции № 181-И распространяется на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (подпункты 4.1, 4.1.3 Инструкции № 181-И).

Главой 8 Инструкции № 181-И установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам (контрактам), в отношении которых настоящей Инструкцией установлено требование об их постановке на учет.

Пунктом 8.1 Инструкции № 181-И установлено, что при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы).

Согласно пункту 8.2 Инструкции № 181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки: в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2-8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (пункт 8.2.2 Инструкции № 181-И).

В пункте 4.1 соглашения, заключенного между ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» и компанией Global Star Shipping Co.. Ltd, в качестве подтверждающих документов определены счет, в котором указаны стоимость и перечень выполненных работ, предоставленных услуг и расходы, связанные с выполнением агентом обязательств.

Из материалов дела судом установлено, что 21.03.2019 заявитель представил в уполномоченный банк СПД с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса от 29.01.2019 № SP1901001-RFL, графа 3 заполнена на основании коносаментов от 04.03.2019 №№ DJMC190128U08, DJMC190128U10, DJMC190128U09 с приложениями, то есть установленный срок представления подтверждающих документов (до 19.04.2019) был соблюден.

При таких обстоятельствах, вывод инспекции о наличии в действиях общества объективной стороны административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, опровергается фактическими обстоятельствами дела, поскольку представление в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, заполненной с нарушением требований к ее оформлению, которое вменяется обществу в вину по тексту оспариваемого постановления, не охватывается диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

С учетом положений статей 1.5, 2.1, 24.5 КоАП РФ обстоятельства, касающиеся наличия в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности, состава вменяемого ему правонарушения входят в предмет доказывания по административному делу, а недоказанность любого из элементов состава правонарушения исключает дальнейшее производство по делу и привлечение к ответственности.

Отсутствие состава административного правонарушения, в силу пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении. 

Таким образом, учитывая, что основания для привлечения ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, у налогового органа отсутствовали, суд признает незаконным оспариваемое постановление от 23.10.2020 № 25362028200011600004 ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока от и отменяет его, в связи с чем, требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме.

Одновременно суд считает необходимым отметить, что несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок ранее охватывалось составом части 6 статьи 15.25 КоАП РФ, в редакции, действовавшей до 31.07.2020.

В силу частей 2 и 3 статьи 1.7 КоАП РФ и пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Федеральным законом № 218-ФЗ от 20.07.2020 внесены изменения в статью 15.25 КоАП РФ, в частности, изменена диспозиция части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в части исключения из неё ответственности за несоблюдение установленного порядка предоставления форм учёта и отчётности по валютным операциям, на что обращено внимание налоговых органов письмом ФНС России от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ «О направлении разъяснений». 

Одновременно ФНС России в письме от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ указано на то, что в соответствии с положением абзаца четвертого части 5 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» контроль за соблюдением порядка представлению форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации по валютным операциям должен осуществляться уполномоченными банками в рамках банковского обслуживания. 

Руководствуясь статьями 124, 167-170, 211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока от 23.10.2020 № 25362028200011600004 о назначении административного наказания.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                            Кирильченко М.С.