АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-58354/2023

г. Краснодар

28 января 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 января 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя – открытого акционерного общества «ФИО4 карьер» –                            ФИО1 (доверенность от 11.06.2024), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю – ФИО2 (доверенность от 20.03.2024) и ФИО3 (доверенность от 08.09.2023), рассмотрев кассационную жалобу открытого акционерного общества «ФИО4 карьер» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.06.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2024 по                              делу № А32-58354/2023, установил следующее.

Открытое акционерное общество «ФИО4 карьер» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю                                              (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 24.07.2023 № 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 10.06.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.09.2024, суд отказал в удовлетворении требования. Судебные акты мотивированы тем, что обществом, при расчете налогооблагаемой базы по НДПИ, неправильно определен вид полезного ископаемого (ПГС) и, следовательно, неверно исчислен подлежащий уплате налог.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение об удовлетворении требования. Общество полагает, что судебные инстанции, при принятии обжалуемых судебных актов, неправильно применили нормы материального и процессуального права. По мнению заявителя, судебные инстанции недостаточно исследовали обстоятельства по делу, имеющие значение для принятия  законных судебных актов и не учли, что ПГС, добываемая обществом на Архиповском месторождении песчано-гравийной смеси, соответствует требованиям части 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, т. е. является продукцией (полезным ископаемым) первой по своему качеству, соответствующей национальному стандарту. Суды не приняли во внимание доводы общества о том, что  пылевидные, глинистые и илистые частицы (далее также – ПГИ) удаляются из ПГС при промывке, а не при дальнейшей её транспортировке на дробильно-сортировочный узел и переработке;  технологические операции по дроблению и сортировке ПГС в песок, гравий и щебень, являются дальнейшими операциями по переработке добытого полезного ископаемого. В соответствии с  пунктом 2.2.6.4 Технического проекта конечным продуктом добычи является песчано-гравийная смесь, при этом Рабочим (техническим) проектом разработки и рекультивации Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси  в Белореченском районе (далее – Рабочий проект), предусмотрен цикл дробления и сортировки ПГС  (пункт 2.6).

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.  По мнению инспекции, общество неверно определило вид добытого полезного ископаемого – ПГС, тогда как следовало указать конечный продукт разработки месторождения (гравий, песок и щебень),   именно с данных видов полезного ископаемого инспекцией произведен расчет НДПИ. Рабочий проект, представленный обществом не содержит информации о соответствии непосредственно добытой ПГС требованиям ГОСТ, при этом, как следует из Рабочего  проекта, гравий и щебень соответствуют требованиям ГОСТа 8267-93 «щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», песок после промывки ПГИ отвечает требованиям ГОСТ 8736-93 «песок для строительных работ».

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества и инспекции, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и судами установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за январь 2023 года, представленной обществом в налоговый орган 27.02.2023, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.06.2023 № 886 и принято решение                                             от 24.07.2023 № 1323, которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом смягчающих обстоятельств и положений, установленных статьей 112 и статьей 114 Кодекса, в виде штрафа в размере 12 269 рублей 75 копеек и ему доначислен  НДПИ на сумму 245 397 рублей. 

Основанием для принятия  оспариваемого обществом решения  послужил вывод инспекции о нарушении обществом положений статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в результате неправильного определения вида полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 26.09.2023 № 26-08/26394@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 24.07.2023 № 1323, общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным.

Установив фактические обстоятельства по делу, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, руководствуясь статьями 65, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; статьями 101, 334, подпунктом 1 пункта 1 статьи 336, пунктами 1, 2 статьи 337, статьей 338, абзацем 6 пункта 3 статьи 340, подпунктом 3 пункта 1 статьи 340, пунктами 1, 2, 3, 7 статьи 339, пунктом 8 статьи 75, подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 3 постановления от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости»; правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 25.02.2013 № 189-О, от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О, Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением  Правительства Российской федерации от 03.03.2010 № 118, судебные инстанции пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти. Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

Согласно Положению о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Судебные инстанции установили, что ОАО «ФИО4 карьер»  имеет лицензию на право пользования недрами  от 21.07.2005 КРД 02586 ТЭ с целевым назначением – добыча песчано-гравийных отложений при разработке открытым способом Архиповского месторождения и осуществляет деятельность по основному виду «Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина» ОКВЭД 08.12. Уполномоченным органом (территориальной комиссией по запасам) подтверждено соответствие минерального сырья, залегающего в границах предоставленного обществу участка недр, такому виду полезного ископаемого, как ПГС.

Суды установили, что во исполнение  Закона о недрах, общество разработало и согласовало в установленном порядке Рабочий проект разработки и рекультивации Архиповского месторождения ПГС в Белореченском районе, согласно пунктам 2.1.2 и 2.1.4 которого геологическое строение месторождения довольно простое, полезное ископаемое представлено смесью валунов, гравия и песка; качественная и технологическая характеристика ПГС составлена по результатам полевых разведочных работ, испытаний 74 лабораторных проб гравия, 90 лабораторных проб песка и                                      16 лабораторно-технологических проб. Общие свойства горной массы оценивались на соответствие требованиям:  ГОСТ 24100-80 «Сырье для производства песка, гравия, щебня из гравия для строительных работ»; - ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ»;  ГОСТ 8268-82 «Гравий для строительных работ (с 17.06.1994 действует ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»);  ГОСТ 8736-77 «Песок для строительных работ» (с 01.07.1995 действует ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ»). По данным выполненных исследований установлено, что природная ПГС месторождения не соответствует требованиям ГОСТ 23735-79 из-за содержания в песке частиц размером менее 20,14 мм в песках, не отвечает по значительному числу проб и может быть использована при строительных работах только при условии обогащения или максимального усреднения в процессе добычи (стр. 19 Рабочего проекта). При этом согласно Рабочему проекту, гравий и щебень соответствуют требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ». Песок после промывки (обогащения) пылевых и глинистых частиц отвечает требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ».

Установив, что Рабочий проект не содержит информацию о соответствии непосредственно добытой ПГС требованиям ГОСТ; Рабочим проектом предусмотрена первичная переработка сырья (горной массы) и получение готовой продукции в виде песка, щебня и гравия; в разделе 2.6 «Дробление и сортировка» Рабочего проекта предусмотрены операции по первичной обработке и получения полезного ископаемого соответствующего ГОСТУ; содержание Рабочего проекта свидетельствует о факте признания «щебня», «гравия», «песка природного строительного» в качестве добытого полезного ископаемого, судебные инстанции  не приняли довод общества о том, что ПГС, добываемая на месторождении ФИО4 карьер, является объектом налогообложения, поскольку ПГС поставлена на государственный баланс, а процедура дробления и сортировки ПГС на песок, гравий и щебень является продуктом переработки (обработки).

Суды проанализировали Технологическую схему первичной переработки минерального сырья при разработке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края, утвержденный и согласованный обществом с Министерством природных ресурсов Краснодарского края от 07.06.2017; Протокол № 6 по рассмотрению «Отчета о детальной разведке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси с подсчетом запасов на 01.01.1986»; Сертификат соответствия РОСС  RU C-RU НВ63.НО1130 от  01.02.2022 № 0494622 и пришли к выводу о том, что природная ПГС, добываемая на месторождении ФИО4 карьер, не соответствует требованиям ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ».

Судебные инстанции установили, что согласно Рабочему (техническому) проекту разработки и рекультивации Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края полезное ископаемое оценивается по ГОСТ 24100-80 «Сырье для производства песка, гравия и щебня из гравия для строительных работ» как сырье для получения продукции, отвечающей требованиям: смесь песчано-гравийная для строительных работ ГОСТ 23735-79; гравий для строительных работ ГОСТ 8268-82; щебень из гравия и валунов для строительных работ ГОСТ 10260-82; песок для строительных работ ГОСТ 8736-77. С 01.07.2015 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 № 2033-ст введен в действие межгосударственный стандарт ГОСТ 23735-2014 в качестве национального стандарта Российской Федерации взамен ГОСТ 23735-79; с 01.01.1995 в качестве государственного стандарта Российской Федерации постановлением Госстроя России от 17.06.1994 № 18-43 межгосударственный стандарт ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ» введен в действие взамен ГОСТ 8268-82 и ГОСТ 10260-82; ГОСТ 8736-77 на основании постановления Государственного комитета СССР по делам строительства от 13.09.1985 № 146 заменен на ГОСТ 8736-85, который в свою очередь, с 01.07.1995 заменен постановлением Минстроя России от 28.11.1994 № 18-29 на межгосударственный стандарт ГОСТ 8736-93.

Согласно Технологической схемы первичной переработки минерального сырья при разработке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края песок фракции 0,16-5 мм должен отвечать требованиям ГОСТ 8736-93, гравий фракций 5-10 и 10-20 мм, щебень фракции 5-10 и 10-20 мм должен отвечать требованиям ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийная для строительных работ», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ».

Согласно данным Отчета о детальной разведке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края и Рабочего (технического) проекта разработки и рекультивации Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края, природная песчано-гравийная смесь по содержанию ПГИ и частиц 

<

 0,14 мм в песках не отвечает по значительному числу проб требованиям ГОСТ 23735-79 и может быть использована для строительных работ только при условии обогащения или максимального усреднения в процессе добычи. Гравий для строительных работ соответствует требованиям                                   ГОСТ 10260-82. Песок, входящий в состав песчано-гравийной смеси, не соответствует требованиям ГОСТ 8736-77 по зерновому составу и по содержанию пылевидных и глинистых частиц, не может быть рекомендован для строительных работ без обогащения.

На основании Протокола № 6 по рассмотрению «Отчета о детальной разведке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси с подсчетом запасов на 01.01.1986» природная песчано-гравийная смесь не удовлетворяет требованиям                                     ГОСТ 23735-79 по содержанию ПГИ и частиц мельче 0,14 мм в песках. Песчаная составляющая применительно к требованиям ГОСТ 8735-85, по крупности относится к группе мелких (средний модуль крупности Мкр = 2, а минимальный с обеспеченностью 0,96-1,6), по содержанию зерен мельче 0,16 мм (в среднем более 20%) и ПГИ (среднее 12%), не удовлетворяет требованиям стандарта и нуждается в обогащении.

Суды установили, что согласно данным Технологической схемы первичной переработки минерального сырья при разработке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края, песчано-гравийная смесь не может быть использована в природном виде для строительных работ, ее использование возможно только после замены природного песка, входящего в состав смеси-обогащенным песком, гравий фракции 5-10 и 10-20 мм полностью удовлетворяет требованиям ГОСТа 8267-93 и может быть использован для строительных работ, щебень фракции 10-20 и 5-10 мм может быть использован для строительных работ, песок природный из рассева ПГС может быть использован для строительных работ после отмыва ПГ-частиц и частичного отсева фракции менее 0,16 мм. 

В разделе 2.6 «Дробление и сортировка» Технологической части проекта разработки и рекультивации Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе предусмотрены операции по первичной обработки и получения полезного ископаемого соответствующего ГОСТ, в частности  указано, что «исходная масса из приемного бункера попадает на конвейер № 1, с конвейера № 1 идет на грохот типа ГИЛ-52, где песок отмывается и идет на склад песка, а гравий 5-20 мм по конвейеру идет на склад гравия. Надрешетный продукт с нижнего сита идет в конусную дробилку КМД-1200. После дробилки дробленая масса, по конвейеру № 2 попадает на грохот № 2, где происходит рассев. Надрешетный продукт с верхнего сита по конвейеру идет на склад готовой продукции – это щебень 20-40 мм, надрешетный продукт с нижнего сита-щебень 5-20 мм по конвейеру № 4 попадает на склад, а подрешетный продукт – песок дробленый, отмывается и по лотку идет на склад готовой продукции. Все агрегаты ДСУ сблокированы таким образом, что каждый последующий не запустится, пока не запущен предыдущий».

 В разделах 1.6, 2.4 Технологической схемы первичной переработки минерального сырья при разработке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси в Белореченском районе Краснодарского края указано, что песчано-гравийная смесь в полном объеме подлежит переработке на ДСУ, а также  описан процесс получения продукции первой по качеству соответствующей ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ» и    ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ» и указано, что  технологическая схема производства выбрана в соответствии с характеристикой исходной массы месторождения и включает в себя (1) получение песка фракции 0,16-5 мм и гравия фракции 5-20 мм, (2)  получение щебня фракции 5-20 мм,                         0-5 отсев.

Дробление исходной гравийно-песчаной смеси до конечной крупности 0-20 мм осуществляется по следующей схеме - исходная горная масса по конвейеру № 1 поступает на агрегат сортировки, состоящий из спаренных грохотов ГИЛ-52, в  целях повышения производительности поступающий материал промывается водой. Происходит сортировка горной массы на фракции гравий фракции 5-20 по конвейеру поступает в конус накопитель, песок фракции 0-5 вместе с водой и песчано-глинистыми частицами самотеком поступает на спиральный классификатор 1КСН-15, где отмывается от песчано-глинистых илистых включений. Товарный песок фракции 0,16-5 после промывки по конвейеру поступает в конус-накопитель. Гравийная масса фракции более 70 мм после отсева на колосниковом грохоте подается на щековую дробилку СМД-109А на первую стадию дробления, после первой стадии дробления материал фракции 0-70 мм по конвейеру поступает на конусную дробилку КМД-1750Т для второй стадии дробления. Дробилка КМД-1750Т работает в замкнутом цикле со спаренными грохотами ГИЛ-52, что обеспечивает заданную конечную крупность готовой продукции. Сортировка щебня на товарные фракции производится на спаренных грохотах ГИЛ-52, из них после сортировки по конвейерам щебень фракции (отсев) 0-5 и 10-20 поступает в конус накопитель, щебень фракции более 20 мм возвращается назад в конусную дробилку для дальнейшего измельчения.

Установив указанные обстоятельства, суды пришли к  выводу о том, что обогащенные и дробленые пески, щебень и гравий отвечают требованиям ГОСТ 8736-93 и ГОСТ 8267-93. Требования к фракционному составу выбора марок щебня, гравия и гравийно-песчаной смеси, а также содержание в них глинистых илистых частиц соответствует ГОСТ 9128-97, ГОСТ 8267-93,  ГОСТ 23735-79.

Проанализировав положения раздела В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, учитывая, что согласно  «ОК 034-2014 (КПЕС 2008) Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, песок, щебень и гравий отнесены к продукции горнодобывающих производств (раздел 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая»), суды указали, что  в связи с тем, что операции по добыче и промывки гравия и песка для промышленности и строительства, а также дробление и измельчение гравия, исходя из буквального толкования Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 отнесены к операциям по добыче полезного ископаемого, то получаемая  обществом продукция (песок для строительных работ, щебень и гравий для строительных работ) при осуществлении дробления, измельчения и сортировки при добыче полезного ископаемого (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), также отнесена нормативно-правовыми актами к продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, а не к продукции обрабатывающей промышленности.

Установив указанные обстоятельства, учитывая положения  пункта 1 статьи 339, пункта 2 статьи 338,  пункта 3 статьи 340,  343  Налогового кодекса Российской Федерации, данные счета 90.01 общества  за январь 2023 года, суды пришли к выводу о том, что в спорном периоде  НДПИ по песку  составляет   136772 рубля; НДПИ по гравию – 7861 рубль, НДПИ по щебню – 191921 рубль, а всего за январь 2023 год  НДПИ для общества составляет 336554 рубля. Учитывая, что согласно налоговой декларации за январь 2023 года общество  исчислило 91157 рублей НДПИ, судебные инстанции обоснованно указали, что  уплате  обществом  в бюджет подлежит НДПИ в размере 245397 рублей (33654 рубля – 91157 рублей). При этом, как установили суды, между сторонами отсутствует спор относительно объема продукции и применяемой налоговой ставки.

Таким образом, установив, что ПГС, которую налогоплательщик извлекает из недр, является минеральным сырьем, а продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень, гравий, и песок, реализация которых обществом в спорном периоде, а также его объем, установлена налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком; основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), и технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта; законом не предусмотрен иной порядок определения суммы НДПИ к уплате в бюджет, кроме закрепленного в главе 26 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 336 – 340), судебные инстанции сделали правильный вывод  о  соответствии оспариваемого обществом решения инспекции действующему законодательству.  

Суды проверили  и признали арифметически и методологически верным расчет НДПИ и штрафа, подлежащего уплате обществом за январь 2023 года. Доказательства обратного общество не представило.

Доводы общества выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

То обстоятельство, что в судебном акте не названы какие-либо из имеющихся в деле доказательств либо доводы, не свидетельствует о том, что данные доказательства и доводы судом не оценены (определение Верховного Суда Российской Федерации                                 от 01.02.2016 № 308-КГ15-18261, от 06.10.2017 № 305-КГ17-13953).

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.06.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от  06.09.2024 по                                                    делу №  А32-58354/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

                                            Л.Н. Воловик

Судьи

А.Н. Герасименко

                                  Л.А. Черных