ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007,  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А78-7954/2024

г. Чита

11 июня 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2025 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Н. А. Корзовой, рассмотрев в порядке документарного производства апелляционную жалобу ФНС России в лице УФНС России по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 24 апреля 2025 года по делу №А78-7954/2024,

по результатам рассмотрения заявления ФНС России о включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в сумме 7 687,33 рублей пеней,

в деле по заявлению ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения гор. Чита, СНИЛС: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, адрес регистрации по месту пребывания на срок 17.09.2024 по 12.09.2027: Забайкальский край, г. Чита, мкр. Царский, д. 3, кв. 136) о собственном банкротстве. 

Судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО1 (далее – должник) 19.07.2024 обратился в Арбитражный  суд Забайкальского края с заявлением о признании его банкротом.

Определением суда от 30.08.2024 возбуждено производство по делу о банкротстве.

Решением суда от 22.10.2024 должник признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена ФИО2.

Сведения о признании должника банкротом и введении процедуры реализации имущества гражданина опубликованы на сайте Единого федерального реестра сведений о банкротстве (далее – ЕФРСБ) от 25.10.2024, в средстве массовой информации «Коммерсантъ» №203(7893) от 02.11.2024.

Федеральная налоговая служба (далее - уполномоченный орган) 16.01.2025 обратилась в суд с заявлением о включении  в реестр требований кредиторов ФИО1 задолженности в размере 7 687,33 рублей пеней, начисленных  за период с 16.07.2024 по 21.10.2024 в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год, что установлено в решении № 10029 от 18.11.2024.

Определением суда от 18.03.2025 (в виде резолютивной части)  отказано  в удовлетворении заявленного Федеральной налоговой службы требования в размере 7 687,33 руб. Признаны установленными и подлежащими удовлетворению требования Федеральной налоговой службы в размере 7 687,33 руб. – пени за период с 16.07.2024 по 21.10.2024 по НДФЛ за 2023 год, установленного в решении № 10029 от 18.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ФИО1.

17.04.2025 уполномоченным органом на определение суда от 18.03.2025 подана апелляционная жалоба, ввиду чего судом первой инстанции 24.04.2025 определение изготовлено в полном объёме.

Не согласившись с определением суда первой инстанции, ФНС России обжаловала его в апелляционном порядке, выражая несогласие с судебным актом  в части признания требования подлежащим удовлетворению за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ФИО1. Уполномоченный орган указывает,   что формально  дата закрытия реестра  -  02.01.2025, но поскольку дни с 01.01.2025 - 08.01.2025 являлись нерабочими праздничными днями, то датой закрытия реестра является 09.01.2025.

Решение № 10029 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено только 18.11.2024, а 22.11.2024 оно было направлено заказным письмом адресату. Решение по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 считается полученным им 02.12.2024, то есть должно было вступить в законную силу 02.01.2025, однако, с учетом вышеуказанных нерабочих праздничных дней, датой вступления решения №10029 от 18.11.2024 должна считаться дата  09.01.2025.

При этом, пени начисленные по результатам указанной камеральной налоговой проверки к уплате,  были выставлены налоговым органом в соответствии со статьей 6.1 НК РФ лишь на следующий день, а именно -  10.01.2025.

Таким образом, предъявить задолженность по пене по результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по Забайкальскому краю могло лишь с 10.01.2025, то есть уже после закрытия реестра требований кредиторов.

С учетом указанных обстоятельств, УФНС России по Забайкальскому краю просит определение в части признания требования за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований отменить, включить долг по пеням в третью очередь реестр требований кредиторов ФИО1.

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает определение в обжалуемой части (в части понижения очередности удовлетворения заявленных требований).

Согласно правовой позиции, приведенной в пункте 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29 мая 2024 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», жалобы на определения по документарным обособленным спорам подлежат рассмотрению по правилам части 1 статьи 272.1 и частей 1 и 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

В силу абзаца 2 части 2 статьи 272 Арбитражного кодекса Российской Федерации апелляционные жалобы на определения арбитражного суда первой инстанции, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, рассматриваются судьей арбитражного суда апелляционной инстанции единолично.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2025 апелляционная жалоба принята к производству; лицам, участвующим в деле, разъяснено, что в соответствии с частью 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционные жалобы на определения по документарным обособленным спорам рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Текст определения о принятии к производству апелляционной жалобы от 06.05.2025, подписанного судьей усиленной квалифицированной электронной подписью, опубликован в картотеке арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru/) 07.05.2025, лицам, участвующим в деле, предложено в срок до 28.05.2025 представить мотивированный, нормативно обоснованный и документально подтвержденный отзыв на апелляционную жалобу, копию которого заблаговременно направить остальным лицам, участвующим в деле.

Отзывы на апелляционную жалобу не представлены.

Согласно  части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив правильность применения норм материального и соблюдения норм процессуального права в порядке глав 29, 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обращаясь с требованием кредитора, ФНС России указала, что по состоянию на 09.01.2024 общая задолженность должника по обязательным платежам составляет   7 687,33 рублей пени за неуплату  начисленного налога  на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год (решение камеральной налоговой проверки от 18.11.2024 № 10029).

В подтверждение суммы задолженности уполномоченным органом в материалы дела представлены: материалы камеральной проверки (акт № 11348 от 20.09.2024,  извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.09.2024, почтовый реестр от 27.09.2024,  решение от 18.11.2024 № 10029, расчеты пени, доказательства об отправке налогоплательщику решения (почтовый реестр от 22.11.2024), данные сайта Почты России.

Суд первой инстанции, определяя требование ФНС России в размере 7 687,33 руб. подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов ФИО1, исходил из того, что требование ФНС России предъявлено в суд 16.01.2025, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 1 статьи 100 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее  - Закона о банкротстве).

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации уплата пеней связывается с днем возникновения недоимки по налогу и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления (разъяснения, указанные в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В настоящем случае решением камеральной налоговой проверки от 18.11.2024 № 10029 зафиксирован факт непредставления расчета по НДФЛ, при этом днем возникновения  недоимки является дата  наступления срока уплаты налога – 15.07.2024.

Для включения в реестр требований кредиторов должника предъявлены не обеспеченные мерами взыскания пени за период с 16.07.2024 по 21.10.2024 по НДФЛ за 2023 год в размере 7 687,33 руб.

Пенеобразующая недоимка по НДФЛ в размере 130 000 рублей включена в реестр требований кредиторов определением суда от 30.01.2025.

Спорные суммы задолженности соответствуют действительному обязательству плательщика налогов.

Расчеты уполномоченного органа апелляционным судом проверены и признаются обоснованными.

Уполномоченным органом верно определена правовая природа спорной суммы задолженности как подлежащей включению в реестр требований кредиторов, а также период начисления пени с учетом прекращения начисления пени в связи с введением процедуры реализации имущества гражданина (с 22.10.2024).

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Заявление о признании должника банкротом принято к производству суда 30.08.2024, пенеобразующая недоимка возникла до указанной даты (за налоговый период 2023 года), пени начислены на указанную недоимку и до даты введения процедуры банкротства, следовательно, предъявленные требования являются реестровыми, применительно к правовой позиции, приведенной в пункте 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. № 63 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве», о том, что требования о применении мер ответственности за нарушение денежных обязательств следуют судьбе указанных обязательств.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан»,  при исчислении предусмотренного пунктом 2 статьи 213.8 и пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве срока для заявления требований в деле о банкротстве гражданина следует учитывать, что по смыслу статьи 213.7 Закона информация о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов, а также о признании гражданина банкротом и введении реализации его имущества доводится до всеобщего сведения путем ее включения в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и публикации в официальном печатном издании в порядке, предусмотренном статьей 28 Закона о банкротстве. При определении начала течения срока на предъявление требования в деле о банкротстве гражданина следует руководствоваться датой более позднего публичного извещения.

Сведения о признании должника банкротом и введении процедуры реализации имущества гражданина опубликованы на сайте ЕФРСБ от 25.10.2024, в средстве массовой информации «Коммерсантъ» №203(7893) от 02.11.2024.

В соответствии со статьей 193 Гражданского кодекса Российской Федерации, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Поскольку 01.01.2025 - 08.01.2025 являлись нерабочими праздничными днями, то датой закрытия реестра является 09.01.2025, и эти выводы суда первой инстанции верны.

По общему правилу,  реестр требований кредиторов  подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (пункт 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

Как разъяснено в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан», по смыслу пункта 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в процедуре реализации имущества должника конкурсные кредиторы и уполномоченный орган вправе по общему правилу предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сведений о признании должника банкротом и введении процедуры реализации его имущества (абзац третий пункта 1 статьи 142 Закона о банкротстве).

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом по ходатайству конкурсного кредитора или уполномоченного органа. Вопрос о восстановлении срока разрешается судом в судебном заседании одновременно с рассмотрением вопроса об обоснованности предъявленного требования. Отказ в восстановлении срока может быть обжалован по правилам  статьи 61 Закона о банкротстве.

Требования, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, срок предъявления которых не был восстановлен судом, удовлетворяются по правилам пункта 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

Согласно пункту 4 статьи 142 Закона о банкротстве требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном настоящей статьей.

Правила настоящего пункта не применяются в отношении требований, заявленных до истечения шести месяцев со дня закрытия реестра требований кредиторов, если на день закрытия реестра требований кредиторов не вынесен либо не вступил в силу судебный акт или акт иного уполномоченного государственного органа, наличие которого в соответствии с законодательством Российской Федерации является обязательным для выявления задолженности, в отношении которой предъявлены соответствующие требования. Данные требования считаются заявленными в установленный срок.

Из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 НК РФ могут быть пересмотрены вышестоящим налоговым органом по апелляционной жалобе налогоплательщика (налогового агента) и приобретают юридическую силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В связи с этим при установлении требований по обязательным платежам должно учитываться, имелись ли у уполномоченного органа объективные препятствия для предъявления требований, возникновение которых обуславливалось необходимостью соблюдения установленных законодательством процедур выявления задолженности по обязательным платежам, обеспечения прав плательщиков обязательных платежей при их привлечении к публично-правовой ответственности.

Следовательно, двухмесячный срок предъявления требований уполномоченным органом, указанный в пункте 1 ст. 142 Закона о банкротстве, не течет в период с начала проведения налоговой проверки на протяжении всего времени, пока не вступит в силу решение налогового органа по результатам этой проверки.

В данном случае  решение № 10029 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено 18.11.2024, направлено должнику 22.11.2024, однако не получено им ввиду неявки адресата, что отражено на сайте Почты России.

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Следовательно,  решение № 10029 от 18.11.2024, принятое  по результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1,  считается полученным им 02.12.2024 (то есть на  шестой день с даты 22.11.2024).

В этой связи решение №10029 от 18.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 02.01.2025.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что к моменту открытия реестра  требований кредиторов должника еще не были завершены все мероприятия по камеральной налоговой проверке.

На основании разъяснений, приведенных в пункте 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), очередность удовлетворения требования уполномоченного органа, основанного на результатах налоговой проверки должника, решение по результатам которой не вступило в силу к моменту введения процедуры конкурсного производства, не понижается, если требование своевременно заявлено после вступления такого решения в силу.

По смыслу данных положений Закона о банкротстве в общем случае понижение очередности удовлетворения требований кредиторов применяется, если возможность предъявления требований в двухмесячный срок объективно существовала, но не была своевременно реализована кредитором.

В рассматриваемом случае реестр требований кредиторов ФИО1 открыт с 02.11.2024, тогда как решение № 10029 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено только 18.11.2024, вступило в законную силу 09.01.2025 (с учетом того, что дни с 01.01.2025 по 08.01.2025 являлись нерабочими праздничными днями).

Следовательно, обоснованными являются доводы апелляционной жалобы о том, что  предъявить задолженность по пене по результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по Забайкальскому краю могло лишь с 10.01.2025, то есть уже после закрытия реестра требований кредиторов.

Ввиду того, что  заявление о включении требования УФНС России по Забайкальскому краю в реестр требований кредиторов должника  пени в размере 7 687,33 руб. подано 16.01.2025, обращение уполномоченного органа  в суд состоялось в установленный законом срок, поэтому у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований налогового органа за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов не имелись.

Требование ФНС России в размере 7 687,33 руб. – пени за период с 16.07.2024 по 21.10.2024 за неуплату  НДФЛ за 2023 год, обязанность по исчислению и уплате  которого установлена в решении № 10029 от 18.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

Таким образом, при установленных фактических обстоятельствах, определение Арбитражного суда Иркутской области от 24.04.2025  по делу №А78-7954/2024  подлежит отмене в обжалуемой части на основании пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела).

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь ст. ст. 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 24 апреля 2025 года по делу №А78-7954/2024 отменить в обжалуемой части.

Требование Федеральной налоговой службы в размере 7 687,33 рублей – пени, начисленной за период с 16.07.2024 по 21.10.2024 за неуплату  налога на доходы физических лиц за 2023 год, недоимка по которому установлена в решении № 10029 от 18.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признать обоснованным  и включить в третью очередь реестра требований кредиторов должника ФИО1,   как подлежащее  удовлетворению в порядке  пункта 3 статьи 137 Федерального закона «О несостоятельности  (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение месяца в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.

Судья                                                                                                Н.А. Корзова