АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

гор. Самара

21 апреля 2025 года

Дело №

А55-27066/2024

Резолютивная часть решения объявлена 08 апреля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеевой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Рязанцевой М.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 апреля 2025 года дело по заявлению

АО «Ремонтно-Эксплуатационное Управление» (ИНН 

<

***>), г. Москва,

к Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Самарской области,

о признании незаконными действий,

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области,

- МИФНС России № 23 по Самарской области.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 19.01.2025);

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 (доверенность от 30.05.2024),

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО3 (доверенность от 13.01.2025).

УСТАНОВИЛ:

АО «Ремонтно-Эксплуатационное Управление» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, согласно которого просит (с учетом уточнений Исх.№331 от 25.11.2024):

1. Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области по операциям по НДФЛ (ОКТМО 36701305) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 года на общую сумму 165 732 руб.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области внести исправления в карточку лицевого счета для актуализации сальдо ЕНС путем сторнирования операции по НДФЛ (ОКТМО 36701305) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 на сумму 165 732,00 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 25.09.2024 заявление принято к производству. 

Определением суда от 29.10.2024 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области.

Определением суда от 28.02.2025 привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – МИФНС России №23 по Самарской области.

Представитель заявителя поддержала заявленные требования.

Представители заинтересованного лица, третьего лица требования не признали, поддержали доводы, изложенные в отзыве, пояснениях.

Представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились о месте и времени, которого извещены надлежащим образом в силу ст. 123 АПК РФ.

Дело рассмотрено в соответствии со ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как усматривается из материалов дела, Обществом была получена «Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента» № 2024-168697 от 27.03.2024 года в соответствии с которой установлено, что налоговый орган в нарушении подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ не произвел сторнирование начислений по уведомлениям за 3 квартал 2023 на общую сумму 165 732 руб. после сдачи декларации 6- НДФЛ за 9 месяцев 2023 года, тем самым нарушив права и законные интересы АО «РЭУ», на основании чего АО «РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ УПРАВЛЕНИЕ» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением. 

Рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующим выводам. 

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, сборы.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

П. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что с 2023 года (переходный период) плательщики могут представлять уведомление в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (уведомление в виде распоряжения), форма которого установлена Положениями Центрального Банка Российской Федерации от 29.06.2021 № 762 П «О правилах осуществления перевода денежных средств», в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, заполненного по правилам приказа Министерства финансов Российской Федерации «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013г. №107н».

Налогоплательщик воспользовался правом в переходном периоде представлять уведомление в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (платежные поручения). 

Учет совокупной обязанности на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах производится до дня представления декларации (расчета) по тому же налогу (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). В связи с чем, представление 6-НДФЛ влечет сторнирование сумм, ранее учтенных на основе уведомлений, что исключает необходимость подачи уточненного уведомления. 

В соответствии с данными «Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента» № 2024-168697 от 27.03.2024 года установлено, что налоговый орган в нарушении подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ не произвел сторнирование начислений по уведомлениям за 3 квартал 2023 на общую сумму 165 732 руб. после сдачи декларации 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года. 

По представленной налогоплательщиком декларации по форме 6-НДФЛ за период 9 месяцев 2023 года НДФЛ подлежащий перечислению в бюджет составил в общем размере 207 961 руб.

НДФЛ за 3 квартал 2023 полностью уплачен налогоплательщиком в установленные сроки, что подтверждается платежными поручениями:

Реквизиты платежного поручения

Дата оплаты

Сумма по платежным поручениям

№1550 от 10.07.2023

18.07.2023

12 964

№1365 от 23.06.2023

05.07.2023

20 962

№1366 от 23.06.2023

05.07.2023

13 064

№1452 от 06.07.2023

18.07.2023

2 763

№1549 от 10.07.2023

18.07.2023

17 909

№1503 от 07.07.2023

18.07.2023

22 389

№1504 от 07.07.2023

18.07.2023

14 737

№1630 от 31.07.2023

02.08.2023

3 058

№1759 от 18.08.2023

22.08.2023

3 360

№1760 от 18.08.2023

22.08.2023

10 348

№1622 от 26.07.2023

26.07.2023

3 504

№1851 от 29.08.2023

29.08.2023

3 930

№1834 от 28.08.2023

29.08.2023

408

№1839 от 28.08.2023

29.08.2023

2 371

№1956 от 20.09.2023

22.09.2023

18 717

№1977 от 20.09.2023

20.09.2023

211

№1957 от 07.09.2023

15.09.2023

15 037

ИТОГО:

165 732

Более того, согласно «Справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента» № 2024-168697от 27.03.2024 года, списание денежных средств с ЕНС в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 3 квартал 2023 года также учтено налоговым органом в двойном размере, то есть денежные средства были списаны дважды и по расчету, и по уведомлению. 

Погашено задолженности ИФНС по справке о принадлежности (ОКТМО

36701305) за июль 2023-февраль 2024 по состоянию на 26.03.2024

Наименование/срок

28.07.2023

28.08.2023

28.09.2023

Общий итог:

Начислен налог по расчету (2023)

104 788

62 499

-

167 287

Начислен налог по уведомлению

104 788

20 270

25 672,62

150 730,62

Общий итог:

209 576

82 769

25 672,62

318 017,62

Данный факт повлиял на наличие недоимки, указанной в личном кабинете налогоплательщика, которой не должно быть по данным налогоплательщика в связи со своевременной сдачей 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 и полной, своевременной оплатой НДФЛ за указанный период по декларации.

Также налоговым органом не исполнена предусмотренная законом обязанность по сторнированию начислений по уведомлениям за 3 квартал 2023 на общую сумму 165 732 руб., тем самым нарушены права и законные интересы АО «РЭУ». 

На указанные действия налогового органа налогоплательщиком подана жалоба исх. № 29 от 09.04.2024 года в ИФНС №21 по Октябрьскому и Железнодорожному району г. Самары, которая оставлена без удовлетворения.

 Заявитель также обратился с жалобой в УФНС России по Самарской области. Решением управления № 03-15/20121@ от 03.07.2024 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

31.10.2023 у налогоплательщика произошло объединение карточек по НДФЛ в связи с наличием дублей. ФНС в карточке-правопредшественнике была сделана запись о начислении по уведомлению за 3 квартал 2023 и уменьшении по уведомлению, однако при слиянии проводка по начислению по уведомлению перенеслась в составе отрицательного сальдо в новую карточку НДФЛ. 

В связи с чем, при последующих платежах, денежные средства зачлись в счет фиктивной задвоенной недоимки по НДФЛ. 

Также из пояснений заявителя следует, что рассматриваемая в настоящем деле ситуация наблюдается и в отношении всех обособленных подразделений АО «РЭУ».

УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России № 21 по Самарской области в представленных отзывах просят отказать в удовлетворении заявленных требований.

Из нормы пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется по операциям с ценными бумагами, по доходам от предпринимательской деятельности и иным доходам в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный N 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

На территории Самарской области АО «РЭУ» имеет обособленное подразделение Филиал АО «РЭУ» «Самарский» с КПП 631143001, ОКТМО 36701305.

Как следует из отзывов налоговых органов, в соответствии с данными информационных ресурсов у АО «РЭУ» по состоянию на 31.10.2023 имелось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме – 3 022 812 665,41 рублей.

АО «РЭУ» представлен в Инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ за 9 месяцев (квартальный)) 2023 года от 19.10.2023 рег. № 1969337944 на общую сумму 165 732 рубля за обособленное подразделение (филиал) ИНН 

<

***> КПП 631143001 ОКТМО 36701305

Сумма начислений по сформированным налоговым органом уведомлениям об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовым платежам по налогам, страховым взносам на основании платежных документов - распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, предусмотренных частью 12 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», за период 9 месяцев (квартальный) 2023 года составила 165 732 рубля.

При поступлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за период 9 месяцев (квартальный) 2023 года в информационном ресурсе налоговых органов произведено уменьшение налога 165 732 рубля, исчисленного на основании распоряжений на перевод денежных средств. Уменьшение налога по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев (квартальный) 2023 года в размере 42 229 рублей отражено по сроку уплаты 10.08.2023 - 19.10.2023.

31.10.2023 передано отрицательное сальдо по НДФЛ из ОКНО Идентификатор 350564455 в ОКНО Идентификатор 564610722 в сумме 648 648 рублей.

Задолженность по НДФЛ в сумме 648 648 руб. образовалась по следующим причинам:

Передано стартовая переплата в размере 5 495 264 рубля.

Начислено по расчетам 6-НДФЛ:

За 12мес.2022 в сумме к начислению 233 651 руб.,

За 3мес.2023 в сумме к начислению 208 065 руб.,

За 6мес.2023 в сумме к начислению 210 152 руб.,

За 9мес.2023 в сумме к начислению 207 961 руб.,

Уменьшен налог по расчету в сумме 42 229 руб.,

Начислено по расчетам всего 817 600 рублей.

Начислено по уведомлениям:

За 3мес.2023 в сумме к начислению 380 675 руб.

За 6мес.2023 в сумме к начислению 210 152 руб.

За 9мес.2023 в сумме к начислению 165 732 руб.

За 12мес.2023 в сумме к начислению 64 798 руб.,

Итого сумма 821 357 рублей.

Уменьшено по уведомлениям:

За 3мес.2023 в сумме к уменьшению 380 675 руб.

За 6мес.2023 в сумме к уменьшению 210 152 руб.

За 9мес.2023 в сумме к уменьшению 165 732 руб.

Итого сумма 756 559 рублей.

Кроме того, за прошлые годы доначислено НДФЛ в сумме 5 341 893 рублей. В ЕНС поступила переплата в качестве единого налогового платежа в сумме 5 032 949 рублей, которая погасила вышеуказанные доначисления в размере 5 213 468 рублей, а сумма 79 536 рублей зачла начисления по НДФЛ, включенные в реестр требований кредиторов по делу А40-55638/2014.

Таким образом, в ОКНО (идентификатор 564610722) отражено уменьшение налога в размере 165 732 рубля по уведомлениям об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовым платежам по налогам, страховым взносам на основании платежных документов, а также учтена и сторнирована сумма в размере 42 299 рублей, по расчету НДФЛ, в октябре 2023 года.

Следовательно, по доводам налоговых органов отсутствуют основания для сторнирования и дополнительного отражения в информационном ресурсе налоговых органов сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговым агентом, указанных в заявлении АО «РЭУ».

Вместе с тем, относительно довода АО «РЭУ» о корректности визуализации данных при закрытии и передаче остатков в отдельных карточках налоговых (неналоговых) обязанностей налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган сообщил, что в настоящее время, в информационных ресурсах налогового органа проводятся мероприятия по актуализации данных сведений об остатках.

Судом установлено, что в письме от 09.08.2024 УФНС России по Самарской области указывает, что в настоящее время в информационных ресурсах налоговых органов проводятся мероприятия по актуализации сведений об остатках. Управление проинформировало Общество о внутренних сбоях информационного ресурса, которые привели к некорректности сальдо ЕНС, сообщив, что данные ошибки возникли не по вине сотрудников налогового органа. На едином налоговом счете АО «РЭУ», Управлением в настоящий момент проводятся мероприятия по устранению нарушений и исключению из отрицательного сальдо ЕНС задолженности по НДФЛ за 3 квартал 2023 года в сумме 165 732 руб.

Однако, исправления по НДФЛ до настоящего времени не внесены.

Таким образом, сальдо ЕНС налогоплательщика подлежит корректировке.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2015 по делу № А40-55638/2014 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введено понятие уведомление об исчисленных суммах налогов.

В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика -организации, в том числе на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган.

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее по тексту - уведомление об исчисленных суммах налогов, уведомление). 

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226.Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами. 

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ. начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога Уведомление об исчисленном НДФЛ должно быть подано не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога. НДФЛ уплачивается в общем случае не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ).

После того, как налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию декларацию (расчет), суммы налогов (взносов), отраженные на ЕНС на основании уведомлений, сторнируются, после чего производится новое начисление налогов (взносов) уже на основании данных, отраженных в декларации (расчете).

Если суммы в декларации (расчете) совпадают с суммами, отраженными в ранее поданных уведомлениях, то производимая корректировка является чисто технической (суммы с минусом и плюсом совпадают, сальдо ЕНС остается без изменения).

Если суммы в декларации (расчете) отличаются от сумм в уведомлении за соответствующий период, то корректировка приводит к изменению сальдо ЕНС (сумма по уведомлению сторнируется, начисление отражается по сумме, отраженной в расчете).

Согласно п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). 

Таким образом, положения п. п. 12, 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов.

В свою очередь, согласно п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле. 

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно. 

Согласно положениям статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований. 

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение. 

На основании ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области по операциям по НДФЛ (ОКТМО 36701305) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 года на общую сумму 165 732 руб.

 Обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области внести исправления в карточку лицевого счета для актуализации сальдо ЕНС путем сторнирования операции по НДФЛ (ОКТМО 36701305) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 года на сумму 165 732 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области в пользу АО «Ремонтно-Эксплуатационное Управление» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

 Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

Агеева В.В.