Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru 

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №А49-12669/2018

4 декабря 2018 года

город Пенза

Резолютивная часть решения оглашена 29 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 4 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кустубаевой Л.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>,                   ОГРНИП 304583529400205) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области                           (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), третьи лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) и Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы                               (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), о частичном оспаривании решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 19907 руб.,

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО2 (доверенность от 23.10.18),

от ответчика ведущего специалиста-эксперта юридического отдела ФИО3 (доверенность от 27.12.17 № 09/2388),

от третьего лица УПФР в г.Пензе Пензенской области главного специалиста-эксперта юридического отдела ФИО4 (доверенность от 03.09.17 №16013),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (далее – Отделение) о признании недействительным его решения от 04.12.18 №068F07180001407 в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 19907 руб. и обязании Отделения принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 19907 руб. и направить его для исполнения в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы.

Определением от 26.10.18 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (далее – Управление) и Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее -  Инспекция)  - л.д.1-2.

В обоснование заявленных требований Предприниматель сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.16 №27-П и наличие у него права на возврат исчисленных без учета понесенных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности страховых взносов за 2015 год.

В письменном отзыве по делу Отделение с заявленными требованиями не согласилось, считая обоснованным оспариваемое решение об отказе Предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, поскольку расчет страховых взносов и их уплата произведены Предпринимателем самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» до официального опубликования Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.16 №27-П. Данное постановление Конституционного Суда Российской Федерации не применимо к спорным правоотношениям. Уплаченные страховые взносы отражены на лицевом счете застрахованного лица, поэтому возврат излишне уплаченных страховых взносов в силу пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не производится (л.д.56-58).

В письменном отзыве по делу Управление с требованиями Предпринимателя не согласилось по аналогичным с Отделением основаниям (л.д.41-42).

В письменном отзыве по делу Инспекция сообщила данные о сумме доходов и расходов Предпринимателя за 2015 год, учитываемых для определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об отсутствии данных о наличии у Предпринимателя переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год и наличии у него переплаты по названным страховым взносам по состоянию на 01.01.17 у Предпринимателя числится переплата по страховым взносам на обязательное в размере 0,35 руб. (л.д.68-69).

Третье лицо Инспекция для участия в деле не явилась. О времени и месте проведения предварительного судебного заседания извещена надлежащим образом.

В предварительном судебном заседании представители сторон и третьего лица Управления пояснили, что все документы необходимые для рассмотрения дела представлены, иных документов нет, и полагали, что дело может быть рассмотрено без участия третьего лица Инспекции, а также не возражали против завершения подготовки дела к судебному разбирательству и продолжения его рассмотрения в судебном заседании суда первой инстанции.

Принимая во внимание, что Инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте проведения предварительного судебного заседания с возможностью открытия судебного заседания суда первой инстанции, представила письменный отзыв по делу, и лицами, участвующими в деле, представлены все необходимые для рассмотрения дела доказательства, данных доказательств достаточно, арбитражный суд, руководствуясь статьями 136, 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал дело подготовленным, возможным его рассмотрение в отсутствие Инспекции, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по основаниям, приведенным в заявлении.

Представитель ответчика заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в письменном отзыве по делу.

Представитель Управления поддержал доводы, приведенные в отзыве по делу, и просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон и третьего лица Управления, арбитражный суд приходит к следующему.

21.09.18 Предприниматель обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2017 годы (л.д.8-9). Решением от 04.10.18 №068F07180001407 Отделение, в частности, отказало в возврате страховых взносов за 2015 год в сумме 19907 руб. в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов на страховую пенсию (л.д.11, 61).

Считая отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год незаконным и нарушающим интересы в экономической сфере, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой  страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего федерального закона.

Исходя из части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Часть  8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.16 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Фиксированный размер страховых взносов в 2015 году составлял                     18610 руб. 80 коп., а при доходе свыше 300000 рублей размер страховых взносов в сверхфиксированном размере не мог превышать за 2015 год 148886 руб. 40 коп.

Из материалов дела видно, что Предприниматель в 2015 году применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДФЛ. Поэтому доход Предпринимателя, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 30.11.16 №27-П, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Между тем расчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2015 год произведен Предпринимателем с величины дохода, превышающего 300000 руб., без учета понесенных им расходов. Страховые взносы за 2015 год исчислены и уплачены Предпринимателем как в фиксированном, так и сверхфиксированном размерах. Страховые взносы в сверхфиксированном размере за данный отчетный период уплачены Предпринимателем в сумме 19907 руб. 29.03.16 (л.д.12), что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Однако по данным налоговой декларации и данным Инспекции расходы Предпринимателя от предпринимательской деятельности за 2015 год составили 2 177 097 руб. при доходах в сумме 2 290 665 руб. (л.д.13-14, 68-69). С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.16 №27-П, база для начисления страховых взносов у Предпринимателя  за 2015 год составила 113 568 руб.

Поскольку величина дохода Предпринимателя за расчетный период 2015 год не превысила 300 000 руб., постольку у заявителя отсутствует обязанность уплачивать страховые взносы в сверхфиксированном размере.

Следовательно,  уплаченные страховые взносы за 2015 год в сверхфиксированном размере за 2015 год в сумме 19907 руб. являются для Предпринимателя излишне уплаченными. О наличии переплаты по страховым взносам Предпринимателю стало известно после опубликования Постановления №27-П, в связи с чем довод ответчика о пропуске срока давности для возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год не принимается судом как противоречащий правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.01 № 173-О.

В силу части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.16 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Расчет излишне уплаченных страховых взносов, приведенный Предпринимателем в заявлении, соответствует расчету Управления, составленному в отзыве по делу с учетом  постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.16. Доказательства наличия у Предпринимателя недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате пеней и санкций на момент подачи заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов Отделением не представлено.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит отказ Отделения в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 19907 руб., исчисленных в нарушение конституционно-правового смысла нормы, который ранее в процессе правоприменения ей не придавался, незаконным и нарушающим права Предпринимателя.

Довод Отделения и Управления о неприменении Постановления № 27-П к спорным правоотношениям отклоняется как ошибочный.

Исходя из положений статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием. Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными этим постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

Постановление № 27-П не изменяет действовавшие правовые нормы, а лишь дает толкование норм в их взаимосвязи. Толкование нормативных положений, данное Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П, является обязательным, исключает любое иное их истолкование правоприменителем и подлежит применению с даты его публикации.

Ссылки Отделения и Управления на пункт 6.1 статьи 78 Налогового кодекса не принимаются судом.

В силу пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса, действующей с 01.01.17, возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

До 01.01.17 в Законе № 212-ФЗ имелась аналогичная норма. Так, согласно части 22  статьи 26 Закона № 212-ФЗ  возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Исходя из положений статьи 1 Закона № 27-ФЗ индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации, а физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений статьи 14 Закона № 27-ФЗ застрахованное лицо имеет право, в частности, в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации или в налоговые органы в соответствии с их компетенцией, либо в суд.

Абзац 3 части 1 статьи 16 Закона № 27-ФЗ устанавливает, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу.

Таким образом, Законом № 27-ФЗ не установлен запрет на корректировку застрахованным лицом сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой Предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Закона № 212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П истолковании. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 Налогового кодекса, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым Предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.17, и пунктом 6.1 статьи 78 Налогового кодекса, действующего с 01.01.17, на  него не распространяются.

Принимая во внимание изложенное,  арбитражный суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб. На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.14 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) от 04.10.18 №068F07180001407 об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1                           (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304583529400205) в возврате излишне уплаченных за 2015 год страховых взносов и обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в сумме 19907 руб. с направлением решения для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ИНН 

<

***>,                             ОГРН 

<

***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304583529400205) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

 

Судья                                                                                                        Л.А.Колдомасова