АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-4074/2024

г. Новосибирск

15 января 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 15 января 2025 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Полянской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гладковой А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Электрокомплекс» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Новосибирск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, г. Новосибирск

о признании недействительным решения от 25.09.2023 № 3981,

с участием третьих лиц – 1. временного управляющего ООО «Электрокомплекс» ФИО1; 2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области, г. Новосибирск,            

при участии представителей:

заявителя (онлайн): ФИО2, доверенность от 28.08.2024, паспорт, диплом;

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 13 от 26.12.2023, удостоверение,  диплом; ФИО4, доверенность № 60 от 23.10.2023, удостоверение,  копия диплома.

третьих лиц: 1-2) не явились, извещены,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Электрокомплекс» (далее - ООО «Электрокомплекс», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.09.2023 № 3981 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – оспариваемое решение, решение № 3981).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Временный управляющий ООО «Электрокомплекс» ФИО1; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования и  ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование. 

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, указывает на то, что в целях соблюдения досудебного порядка обжалования ненормативных актов налогового органа, налогоплательщиком 22.11.2023 была подана жалоба в Управление ФНС России по Новосибирской области. 

20.12.2023 УФНС России по Новосибирской области принято решение № 1331 согласно которому, заявителю отказано в удовлетворении жалобы. Решение получено налогоплательщиком 19.01.2024.

Согласно правовой позиции, выраженной в Кассационном определении СК по административным делам Верховного Суда РФ от 3 февраля 2021 № 89-КАД20-5-К7 правовая природа досудебного способа разрешения спора направлена на прекращение конфликта без судебного участия, предполагает исчерпание сторонами всех возможных внесудебных способов и средств разрешения такого конфликта до обращения в суд, в связи с чем после исчерпания всех средств досудебного разрешения споров сторона не может быть лишена права на доступ к суду, гарантированного статьей 46 Конституции Российской Федерации.

 Судом ходатайство рассмотрено, в силу положений статей 198, 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд считает возможным с учетом фактических обстоятельств дела, обеспечением права на судебную защиту, признать причины пропуска срока уважительными, восстановить срок на обращение в суд.

Представители инспекции, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Третьи лица о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями статьи 123 АПК РФ, в судебное заседание не явились.

25.09.2023 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области принято решение № 3981 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение № 3981) в отношении ООО «Электрокомплекс».

На решение 22.11.2023 налогоплательщиком была подана жалоба в УФНС РФ по НСО.

Решением от 20.12.2023 № 1331 УФНС РФ по НСО отказано в удовлетворении жалобы налогоплательщика. 

Заявитель, считая решение недействительным, нарушающим его права в предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных налоговым законодательством.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которыми введен институт Единого налогового счета.

С 01.01.2023 Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Так, сальдо ЕНС на 01.01.2023 подлежит формированию на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, а

также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и не зачтенных в

счет исполнения соответствующей обязанности.           

Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. 3 п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются принятые судом обеспечительные меры, в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие оспариваемого решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения, указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

При этом, согласно п. 3 ст. 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Из данного положения следует, что Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Обязанность по требованию считается исполненной в случае формирования нулевого либо положительного сальдо ЕНС.

Вместе с тем, в случае изменения суммы, числящейся за налогоплательщиком задолженности (отрицательного сальдо ЕНС) направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Так, по состоянию на 19.07.2023 сумма отрицательного сальдо ЕНС ООО «Электрокомплекс» составляла 2 815 544,04 руб., в том числе задолженность по налогам - 2 805 450,60 руб., задолженность по пене - 10 093,44 руб., в связи с чем, Инспекцией было сформировано и направлено в адрес Общества Требование об уплате задолженности от 19.07.2023 № 7366 (далее - Требование № 7366) на сумму 2 815 544,04 руб., со сроком исполнения до 22.08.2023.

Отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2 815 544,04 руб. вошедшее в Требование №7366, включало неисполненную ООО «Электрокомплекс» обязанность по уплате следующих платежей:

- налог на добавленную стоимость в сумме 4 315 руб.;

- налог на доходы физических лиц в сумме 302 182,30 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, в сумме 2 454 084,90 руб.;

- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, в сумме 11 221,93 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в сумме 33 646,47 руб.;

- пени в сумме 10 093,44 руб.

После формирования Требования № 7366 у заявителя изменилась сумма задолженности, в связи с тем, что 22.08.2023 в ЕНС была отражена операция «Окончание приостановления взыскания задолженности» (Постановлением Седьмого Арбитражного Апелляционного суда от 21.07.2023 по делу № А45-8081/2022 Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 03.05.2023 по делу № А45-8081/2022 оставлено без изменения, в связи с чем, прекращено действие обеспечительных мер) на общую сумму 73 193 330,43 руб., включающая в себя налог в размере 47 234 286 руб., пени - 25 959 044,43 руб. Кроме того в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме - 6 205 686,95 руб.

По состоянию на 22.08.2023 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло - 81 856 752,50 руб. (задолженность по налогам -47 273 644,38 руб., задолженность по пеням - 32 179 070,12 руб.).

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, согласно ст. 46 НК РФ обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС (п. 3 ст. 46 НК РФ), то есть на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС на дату вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (п.4 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

На основании решения о взыскании, налоговым органом формируются и размещаются в Реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика.

В случае изменения суммы совокупной задолженности после вынесения решения о взыскании, налоговым органом формируется и отражается в Реестре уточнение к первоначальному поручению налогового органа на актуальную сумму отрицательного сальдо, а при формировании положительного или нулевого сальдо ЕНС указывается «0».

Так как, по состоянию на 22.08.2023 Требование № 7366 оставлено без исполнения, Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ 25.09.2023 сформировано спорное Решение №3981, на сумму - 82 871 135,13 руб. (отрицательное сальдо ЕНС ООО «Электрокомплекс» на дату формирования Решения №3981) - направлено Обществу по ТКС 29.09.2023, получено 04.10.2023.

Одновременно с решением о взыскании, в адрес Сибирского Филиала АО "Райффайзенбанк" направлено поручение на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации № 2552 от 25.09.2023 на сумму 82 871 135,13 руб., а 01.10.2023 в связи с недостаточностью средств на расчетном счете для погашения задолженности в автоматическом режиме поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов перевыставленно налоговым органом в Сибирский Банк ПАО «Сбербанк» для дальнейшего взыскания (Поручение на списание № 3645 от 01.10.2023 на сумму 83 497 473,38 руб.).

Довод Заявителя о неправомерном применении налоговым органом ставки равной 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 при начислении пени, а не ставки равной 1/300, судом отклоняется поскольку, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:

1)      для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банк Российской Федерации;

2)         для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным Законом от 26.03.2022 №67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» для организаций был установлен иной порядок определения ставки пени в период с 09.03.2022 по 31.12.2023, в соответствии с которым в указанном периоде применялась ставка равная 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в связи с чем, в программном комплексе «АИС Налог-3» к Заявителю по умолчанию в период с 09.03.2022 по 31.03.2022 при начислении пени была применена ставка равная 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ, что подтверждается расчетом пени и отражением в поле «Операции в КРСБ» - * Изменение делителя пени на 1/300.

При этом за период с 28.02.2022 по 08.03.2022 при начислении ООО "«Электрокомплекс» пени была применена ставка равная 1/150 (подтверждено расчетом пени с указанием в поле «Операции в КРСБ» - * Расчет пени (1/150)).

Следовательно, доводы налогоплательщика в указанной части являются необоснованными.

По доводу Общества о неприменении в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 положений Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление №500), суд отмечает следующее.

Как следует из материалов дела, МИФНС №17 установлено, что начисление пени произведено налоговым органом без учета Постановления №500, в связи с чем, Управлением ФНС России по Новосибирской области принято Решение (исх. от 20.08.2024 №08-07/18573@) о представлении ООО «Электрокомплекс» налоговой льготы при начислении пени за период с 31.03.2022 по 02.10.2022 на сумму непогашенной задолженности в размере 40 664 346 руб.

Применение указанной выше льготы привело к уменьшению налоговых обязательств ООО «Электрокомплекс» на сумму 2 773 308,40 руб., что подтверждается сведениями из Единого налогового счета организации.

Вместе с тем, приведение в соответствие налоговых обязательств Заявителя (после формирования оспариваемого Решения №3981) путем уменьшения суммы доначисленной пени на 2 773 308,40 руб., включенной в оспариваемое Решение №3981, не является основанием для признания указанного Решения незаконным, с учетом того обстоятельства, что налоговый кодекс допускает формирование и отражение в Реестре решений о взыскании задолженности уточнения к первоначальному поручению налогового органа на актуальную сумму отрицательного сальдо (п. 3 ст. 46 НК РФ), а значит изменение суммы налоговых обязательств (уменьшение, перерасчет, уплата, представление отсрочки (рассрочки)), отраженных в лицевом счете налогоплательщика, не является основанием для признания Решения  незаконным.

Относительно довода Общества о признании датой создания Требования об уплате задолженности № 7366 - 21.07.2023, а не фактически указанную в нем дату -19.07.2023, судом установлено следующее.

Формирование требований об уплате задолженности является технологическим процессом ФНС России в соответствии с приказом ФНС России от 15.01.2015 № ММВ-7-12/6@ «Об утверждении Перечня технологических процессов ФНС России и их владельцев, а также порядка ведения Перечня технологических процессов ФНС России и Регламента разработки паспортов функций и ведения реестра паспортов функций». Данный технологический процесс осуществляется в автоматизированном режиме в централизованных компонентах программного комплекса АИС «Налог-3» и не подконтролен должностным лицам налогового органа.

Форма требования об уплате задолженности (форма по КНД 1160001) утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Отправка требований осуществляется в соответствии с «Порядком направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», утвержденным приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 1 Порядка документами именуются не только документы, указанные в настоящем пункте (в том числе используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах), а также прилагаемые к ним документы (в том числе технологический электронный документ - подтверждение даты отправки электронного документа).

Пунктом 6 Порядка установлено, что направление и получение документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании средств электронной подписи в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

В силу пункта 8 Порядка, направление документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в зашифрованном виде.

Согласно пункту 11 Порядка документ налогового органа в электронной форме составляется по формату, утвержденному Федеральной налоговой службы.

В соответствии с пунктом 13 Порядка отправитель формирует документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого документа.

Формат документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утвержден приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@ «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (далее - Формат).

Настоящий Формат описывает требования к XML файлам (далее - файлы обмена), передачи по телекоммуникационным каналам связи и через личный кабинет налогоплательщика в целях обеспечения электронного документооборота по представлению в налоговый орган и направлению из налогового органа документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 описания Формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, имя файла обмена должно иметь следующий вид: RT А К OGGGGMMDDN, где:

R_T - префикс, принимающий значение ONDOCNPNO;

А_К - идентификатор получателя информации, где: А - идентификатор получ

<

 которому направляется файл обмена, К - идентификатор конечного получателя, для которого предназначена информация из данного файла обмена;

О - идентификатор отправителя информации;

GGGG - год формирования передаваемого файла, ММ - месяц, DD - день;

N - идентификационный номер файла. (Длина - от 1 до 36 знаков. Идентификационный номер файла должен обеспечивать уникальность файла).

Приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@ «Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи» утвержден Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи (далее Унифицированный формат транспортного контейнера).

Пункт  1.3 Унифицированного формата транспортного контейнера определяет термины:

- электронный документ (документ) - документ, представленный в электронном виде, в соответствии с требованиями формата для данного типа документа;

- транспортный контейнер - набор логически связанных документов и ЭП, а также сопутствующая транспортная информация, объединенные в один файл.

Информационное взаимодействие происходит путем осуществления документооборота через проведение транзакций - передачи от одного участника документооборота другому транспортного контейнера с фиксированным для данной транзакции набором документов и электронными подписями, сделанными от имени уполномоченных лиц соответствующих участников документооборота (пункт 2.2 Унифицированного формата транспортного контейнера).

Пунктом 2.3 Унифицированного формата транспортного контейнера установлено что, в ходе осуществления документооборота документы передаются  в сжатом зашифрованном виде, если для конкретного типа документооборота не указано обратное. Электронные подписи под документами передаются в открытом виде.

Согласно пункту 3.1 Унифицированного формата транспортного контейнера транспортный контейнер представляет собой zip-архив, содержащий:

- файл с транспортной информацией в формате xml;

- zip-архивы файлов с содержимым передаваемых документов;

- zip-архивы файлов с описаниями документов;

- файлы с содержимым передаваемых ЭП.

Налоговый орган, реализуя свои полномочия, сформировал Требование № 7366 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023 в программном комплексе АИС «Налог-3» в электронной форме по формату, утвержденному ФНС России в соответствии с пунктом 11 Порядка.

При этом, Форма требования об уплате задолженности (форма по КНД 1160001), утвержденная приказом ФНС России от 02.12.2022 № I Д 8/1151@, не предполагает содержание таких реквизитов как «ФИО лица, принявшего документ», «подпись», в связи с чем ссылки Общества на отсутствие в Требовании № 7366 отметки о его подписанте безосновательны и противоречат положениям Порядка и форме требования об уплате задолженности (форма по КНД 1160001).

Содержание Требования № 7366 позволяет установить по состоянию на какую дату сформировано требование (19.07.2023) и получить информацию о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на дату его формирования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование № 7366 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023 направлено Обществу 21.07.2023 по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается технологическим электронным документом - Подтверждением даты отправки электронного документа (код по КНД 1167002).

Таким образом, довод Общества о том, что дата (21.07.2023) в имени файла обмена (ON_DOCNPNO_5404275507540101001_5404275507540101001 _5477_20230721 _29а2есс8-1916-4f92-8830-81ac4afaff92) в технологическом электронном документе - Подтверждении даты отправки электронного документа (код по КНД 1167002), свидетельствует о дате создания и подписания электронной подписью требования № 7366, суд признает несостоятельным.

Учитывая вышеизложенные положения приказов ФНС России от 18.01.2017 №ММВ-7-6/16@ «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@ «Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи» реквизит «20230721» указывает на год, месяц и день формирования передаваемого файла (транспортного контейнера в формате zip-архива), который, в свою очередь, содержит среди прочих передаваемый документ -Требование № 7366 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023.

Таким образом, транспортный контейнер в формате zip-архива формируется в сжатом и зашифрованном виде в автоматическом режиме, без участия пользователя и без возможности изменения форматов или имени контейнера.

В соответствии с пунктом 13 Порядка отправитель формирует документ в электронной форме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота.

В рассматриваемом случае транспортный контейнер направлен налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя налогового органа.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Частью 3 статьи 14 Закона № 63-ФЗ предусмотрено, что в случае выдачи сертификата ключа проверки усиленной электронной подписи юридическому лицу в качестве владельца сертификата ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица указывается физическое лицо, действующее от имени юридического лица без доверенности в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, транспортный контейнер, содержащий передаваемый документ -Требование № 7366 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023, направлен налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи 21.07.2023 в адрес Общества с электронной подписью владельца сертификата проверки электронной подписи - начальника Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области ФИО5 (Приложение № 3).

Элементами логической модели файла обмена являются элементы и атрибуты XMI файла. Перечень структурных элементов логической модели файла обмена и сведения о них приведены в таблицах 4.1 - 4.16 Формата. Так, имя файла обмена должно иметь год формирования передаваемого файла (1-4 строки); дату формирования документа (таблица 4.2); дату документа, содержащегося в прилагаемом файле (таблица 4.7).

При расшифровке перечня структурных элементов логической модели файла обмена, подтверждающего направление в адрес Общества транспортного контейнера, следует, что:

- дата формирования передаваемых файлов - 21.07.2023 (год, месяц, день);

- форма КНД 1184002 (опись для сопровождения электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками);

- подписант: начальник Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области ФИО5;

- количество представленных файлов -1;

- дата документа, содержащегося в прилагаемом файле - 19.07.2023;

- номер документа, содержащегося в прилагаемом файле (файлах) - 7366;

- код формы документа по КНД - 1160001 (Требование об уплате задолженности).           

Также совпадают уникальный идентификатор документа (18205405230101464792) как в программном обеспечении налогового органа АИС «Налог-3», так и в непосредственно направленном Обществу требовании № 7366 об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023, что подтверждается скриншотами.

Уникальный идентификатор документа присваивается автоматически в момент формирования документа и делает его уникальным. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что данные обстоятельства подтверждают  факт формирования требования в электронном виде именно 19.07.2023.

Также суд считает несостоятельным неоднократно озвученный налогоплательщиком довод о том, что налоговым органом (МИФНС №17) неправомерно не включены в Требование №7366 суммы, доначисленные по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2021 №10, ввиду того, что Постановление Седьмого Арбитражного Апелляционного Суда по делу №А45-8081/2022 в полном объеме было изготовлено 21.07.2023, а значит приостановленные (до вступления в законную силу судебного акта) к взысканию суммы в обязательном порядке должны включаться в Требование №7366.

Так, согласно сведениям сайта kad.arbitr.ru Постановление Седьмого Арбитражного Апелляционного Суда от 21.07.2024 по делу №А45-8081/2022 было выгружено на сайте лишь 22.07.2023 в 7:11 по Московскому времени, то есть в 11:11 по времени Новосибирскому, а значит, налоговый орган не имел фактической возможности 21.07.2023 провести в лицевом счете ООО «Электрокомплекс» операцию, направленную на снятие обеспечительных мер по Решению ВНП от 23.09.2021 №10.

Довод ООО «Электрокомплекс» о пропуске налоговым органом срока на принудительное взыскание в части взыскания задолженности, образовавшейся по итогам выездной налоговой проверки, что, по мнению налогоплательщика, является основанием для признания Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 25.09.2023 №3981 недействительным, также отклоняется судом, поскольку данные обстоятельства уже являлись предметом рассмотрения в споре между ООО «Электрокомплекс» и МИФНС №21 (дело №А45-8081/2022), в рамках которого налогоплательщик обжаловал результаты выездной налоговой проверки (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2021 №10), в том числе заявляя в качестве основания для отмены решения налогового органа по выездной налоговой проверке: нарушение сроков и оснований проверки, оснований приостановления проверки и принятых решения о возобновлении проверки, в части подписания акта проверки, рассмотрения материалов и принятия оспариваемого решения иными органами и должностными лицами и т.д.

По результатам рассмотрения дела №А45-8081/2024 Арбитражный суд Новосибирской области, оценив совокупность представленных в дело доказательств не установил оснований для признания оспариваемого решения недействительным в части выводов по существу вменяемых нарушений. Решение суда оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций.

Также в Арбитражном суде Новосибирской области рассматривалось дело №А45-14714/2022 по заявлению ООО «Электрокомплекс» к МИФНС №17 о признании недействительным Требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 03.03.2022 №7784 (далее - Требование от 03.03.2022 №7784), в которое была включена недоимка, установленная по результатам выездной налоговой проверки (Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2021 №10), в связи с предполагаемым пропуском налоговым органом срока на реализацию мер принудительного взыскания предусмотренных ст. 69 НК РФ.

Заявитель просил признать Требование от 23.09.2021 №10 недействительным, так как полагал, что налоговый орган неправомерно инициировал принудительное взыскание задолженности, установленной по результатам выездной налоговой проверки в отсутствии на то правовых оснований в связи с пропуском МИФНС №21 предельных сроков на принятие Решения по выездной налоговой проверки от 23.09.2021 №10.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.12.2023 по делу №А45-14714/2022 Обществу было отказано в удовлетворении исковых требований. Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.12.2023  оставлено без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций.

Таким образом, судом в рамках рассмотрения дел №А45-8081/2022, №А45-14714/2022 уже были исследованы доводы, изложенные ООО «Электрокомплекс» в рамках рассмотрения настоящего спора  и признаны судами как необоснованные и не подлежащие удовлетворению.

Ссылки общества о недостаточности полномочий у субъекта, принявшего оспариваемое Решение о взыскании задолженности от 25.09.2023 № 3981, судом отклоняются, ввиду нижеследующего.

На основании пункта 9 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа.

Принимая во внимание Положение о Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области, утвержденное руководителем УФНС России по Новосибирской области 29.12.2022 (Приложение №1), налоговый орган осуществляет функции взыскания (урегулирования) задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ с налогоплательщиков путем применения процессных и проектных мер взыскания, предусмотренных нормами действующего законодательства (пункт 3.1), осуществляет полномочия по взысканию в установленном порядке недоимки, а также пени и штрафов налогам, сборам и страховым взносам (пункт 7.2).

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области, выполняя функцию взыскания (урегулирования) задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации с налогоплательщиков, действовало в пределах предоставленных ей полномочий при принятии Решения о взыскании задолженности от 25.09.2023 № 3981 с Общества. Более того, налоговый орган обладает полномочиями по применению процессуальных мер взыскания, предусмотренных статьями 46, 47, 69, 76, 77 НК РФ, ко всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям независимо от места постановки их учета в налоговых инспекциях Новосибирской области (пункт 4 Положения).

В настоящем случае Решение от 25.09.2023 № 3981 о взыскании задолженности в отношении Общества сформировано Инспекцией в программном комплексе АИС «Налог-3» и направлено в транспортном контейнере в адрес налогоплательщика по ТКС с электронной подписью владельца сертификата проверки электронной подписи начальника Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области ФИО5 (Приложение № 3).

Подписание решения в электронной форме руководителем, как лицом, действующим от имени юридического лица без доверенности, соответствует нормам статьи 14 Закона №63-ФЗ.

По доводу Общества о несоответствии обжалуемого Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 25.09.2023 №3981 требованиям налогового законодательства в связи с отсутствием в нем сведений о должностном лице его подписавшем, суд отмечает следующее.

Форма Решения, принимаемого налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ и подлежащего направлению в адрес налогоплательщика утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (Форма по КНД 1165001).

Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, принимаемые в порядке ст. 46 НК РФ не должны содержать сведений о должностном лице, имеющем право подписи указанных актов налогового органа, при этом в таких актах может быть указана Ф.И.О. исполнителя (при наличии) и его контактный (рабочий) номер телефона.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое решение является законным, обоснованным и соответствует Форме по КНД 1165001, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

Каких-либо нарушений условий процедуры или иных нарушений, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, судом не установлено.

С учетом вышеизложенного, меры взыскания, реализованные налоговым органом в порядке ст.ст. 69, 46 НК РФ являются правомерными, принятыми с соблюдением норм действующего законодательства, в связи с чем, Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.09.2023 №3981 на сумму 82 871 135,13 руб. является законным, обоснованным.

В связи с указанным нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого решения нормам НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные. 

Судебные расходы, подлежат распределению между сторонами по правилам, установленным статьи 110 АПК РФ, и относятся на заявителя.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 АПК РФ.

            Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                              решил: 

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) в течение месяца после его принятия.

 Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

                  Судья                                                                                         Е.В. Полянская