ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-45721/2023

город Ростов-на-Дону

09 декабря 2024 года

15АП-9697/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2024 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гамова Д.С.,

судей Димитриева М.А., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Шустевой А.Ю.,

в отсутствие сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Регион Рекрео Сервис» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.05.2024 по делу № А32-45721/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Регион Рекрео Сервис" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган), в котором с учётом уточнения просило признать задолженность по налогам, пеням, штрафам и сборам, сформировавшуюся на дату 01.01.2023 и отраженную в едином налоговом счете в сумме 2 439 090,65 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной, обязать списать указанную в сумме 2 439 000,65 руб. безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням, с единого налогового счета общества, задолженность в виде пени, начисленную на безнадежную ко взысканию недоимку в период с 01.01.2023 по дату вступления решения суда в законную силу определить, как не подлежащую взысканию, а подлежащую к сторнированию налоговым органом, распределить судебные расходы.

Решением от 02.05.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит об отмене судебного акта.

Участники дела явку не обеспечили.

В ранее представленном отзыве и дополнениях инспекция просит оставить судебный акт без изменения.

Обращаясь с заявленными требованиями, общество сослалось на следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что налогоплательщику выставлено требование № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 на общую сумму 2 958 120, 15 рублей (т 1 л.д. 125), из них:

- на общую сумму налогов - 1 470 459,07 руб.;

- соответствующие пени - 1 484 661,08 руб.;

- штрафы - 3000 руб.

Неисполнение укачанного требования в установленный срок повлекло принятие решения № 1403 от 11.08.2023 о взыскании задолженности в общем размере 2 958 120,15 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о списании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и сборам, сформировавшейся на 01.01.2023.

По результатам рассмотрения заявления инспекция сообщила об отказе в списании задолженности по налогам, указав на несоответствие заявления и представленных документов требований статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и инициирования дела о банкротстве № А32-23539/2023.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 11.3, 44, 46, 47, 59 Кодекса, Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 года № 820, Приказом ФНС России от 14.05.2018 № ММВ-7-8/256@, правовыми позициями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и определении Верховного суда Российской Федерации в № 302-ЭС19-10889 от 01.11.2019 по делу № А74-6053/2018, а также разъяснениями, содержащимися в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление № 57).

По результатам исследования материалов дела судебная коллегия приходит к выводу о том, что судом первой инстанции не учтено следующее.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (пункт 9 постановления № 57).

Статья 59 НК РФ предусматривает ряд оснований, когда задолженность по налогам и сборам может быть признана безнадёжной ко взысканию:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса);

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса);

- в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 Кодекса).

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019), согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств (ответ на вопрос 2).

В отношении соблюдения инспекцией порядка принудительного взыскания налоговой задолженности апелляционная коллегия отмечает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Из положений статьи 46 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей до 01.01.2023) следует, что неисполнение обязанности по уплате налога организацией влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46).

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункты 9, 10 статьи 46, пункт 8 статьи 47 НК РФ).

Из представленных в апелляционный суд сведений (т. 3 л.д. 47-52) следует, что на 01.01.2023 в Едином налогом счёте общества числилась общая сумма задолженности в размере 2 899 669,60 рублей состоящая из: налогов в размере 1 470 459,07 рублей и пени в размере 1 426 210,53 рублей.

Перечисленные выше налоговые обязательства послужили основанием для формирования инспекцией требования от 09.06.2023 № 2944.

Согласно пояснениям налогового органа, включенная в указанное требование задолженность по налогам в размере 1 470 459.07 рублей состояла из следующих видов налогов по срокам уплаты:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в общей сумме -214 247,22 рублей, по сроку уплаты с 01.01.2017 по 16.07.2018;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) в обшей сумме - 37 145,00 рублей со сроком уплаты 01.01.2017;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) -280 409,59 рублей, по сроку уплаты с 01.01.2017 по 15.10.2019;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в обшей сумме -794 291,80 рублей, со сроком уплаты с 01.01.2017 по 16.01.2017;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в общей сумме -135 149,46 рублей, со сроком уплаты с 15.02.2017 по 16.01.2019;

- транспортный налог с организаций в общей сумму 9 216 рублей со сроком уплаты с 12.05.2020 по 01.03.2022.

Указанная задолженность относится к налоговым периодам 2016 года (сроки уплаты в 2017 году) и с 2017 по 2021 года, соответственно.

Инспекция указывает, что в отношении указанной задолженности ранее в 2016-2022 годах проведены мероприятий по принудительному взысканию в порядке статей 46 и 47 Кодекса.

Судебная коллегия установила, что в отношении спорной задолженности инспекцией в соответствии со статьями 69 и 70 Кодекса выставлены следующие требования:

п/п

№ требования

Дата требовании

сумма      

1.

76977

20.02.2016

1000

2.

84434

27.12.2016

2000

3.

033S01170310836

09.01.2017

389265,04

4.

1085754

10.05.2017

77583,41

5.

1095930

03.07.2017

234322,25

6.

1105446

01.08.2017

77583,41

7.

975412

07.09.2017

42335,34

8.

991025

12.10.2017

54727,50

9.

1116687

08.11.2017

69731,97

10

995799

05.02.2018

46609,26

11

1135048

01.03.2018

69256,81

12

1000986

03.04.2018

40729,10

13

1140046

24.04.2018

34990,73

14

1017912

04.06.2018

38924,87

15

1026098

20.07.2018

48040,93

16

1150162

25.07.2018

31500

17

1030202

27.08.2018

9359/79

18

1046356

20.09.2018

12381,22

19

1054083

30.10.2018

12212,05

20

89893

05.11.2019

26145

21

50703

24.08.2021

4608

22

73347

23.10.2021

1285862,99

23

14389

24.05.2022

147914,41

24

74206

04.10.2022

5055,11

О не получении перечисленных требований общество не заявило.

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по погашению задолженности налоговый орган в порядке статьи 46 Кодекса принял следующие решения о взыскании налоговой задолженности за счёт денежных средств, находящихся на счетах:

п/п

№ решении

Дата решения

Сумма

1.

17426

21.04.2016

1 000,00

2.

48254

10.05.2017

2 000,00

3.

56196

16.08.2017

77 104,99

4.

57834

13.09.2017

701 170,70

5.

59267

09.11.2017

42 335.34

6.

62045

12.02.2018

124 459,47

7.

68844

12.05.2018

115 866,07

8.

70989

02.07.2018

75 719,83

9.

78180

23.07.2018

38 924,87

10.

82320

27.08.2018

79 540,93

11.

83983

04.10.2018

9 359.79

12.

89078

29.10.2018

12 381,22

13.

93480

13.12.2018

12 212,05

14.

15026

09.12.2019

26 145.00

15.

4331

13.10.2021

4 608,00

16.

4832

16.12.2021

1 285 862,99

17.

2355

13.10.2022

147 914,41

О не получении перечисленных решений общество не заявило.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах общества налоговый орган в порядке статьи 47 Кодекса вынес следующие постановления об обращении взыскании налоговой задолженности за счёт имущества налогоплательщика: №20301 от 21.04.2016, №51466 от 10.05.2017, №59481 от 16.08.2017, №61158 от 13.09.2017, №62625 от 09.11.2017, №65472 от 12.02.2018, №72417 от 12.05.2018, №74628 от 02.06.2018, №81976 от 23.07.2018, №86219 от 27.08.2018, №87951 от 04.10.2017 №93162 от 29.10.2018, №97666 от 13.12.2018, №12949 от 09.12.2019, №4237 от 13.10.2021, №4738 от 16.12.2021, №2355 от 13.10.2021 №20301 от 21.04.2016, №51466 от 10.05.2017, №59481 от 16.08.2017, №61158 от 13.09.2017, №62625 от 09.11.2017, №65472 от 12.02.2018, №72417 от 12.05.2018, №74628 от 02.06.2018, №81976 от 23.07.2018, №86219 от 27.08.2018, №87951 от 04.10.2017 №93162 от 29.10.2018, №97666 от 13.12.2018, №12949 от 09.12.2019, №4237 от 13.10.2021, №4738 от 16.12.2021, №2355 от 13.10.2021, которые направлены в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

На основании перечисленных выше постановлений налогового органа возбуждены исполнительные производства.

Судебная коллегия установила, что исполнительные производства окончены, в подтверждение чего в материалы дела поступили следующие постановления:

- постановление об окончании исполнительного производства от 28.04.2023 № 217417/22/23072-ИП от 08.11.2022 по делу МРИ ФНС России № 7 по Кк № 2359 вступившему в законную силу 13.10.2022 на сумму - 147 914 руб. 41 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 07.04.2023 № 85262/22/23072-ИП от 16.05.2022 по делу Территориальный филиал № 16 г. Сочи ГУ КРО Фонд Социального Страхования № 231621101990604 вступившему в законную силу 07.04.2022 г. на сумму - 473 руб. 22 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 28.04.2023 № 165088/21/23072-ИП от 20.12.2021 по делу МРИ ФНС России № 7 по Кк № 5663 вступившему в законную силу 16.12.2021 на сумму - 1 285 862 руб. 99 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 07.04.2023 № 155119/21/23072-ИП от 06.12.2021 по делу Территориальный филиал № 16 г. Сочи ГУ КРО Фонд Социального Страхования № 231621100523504 вступившему в законную силу 14.10.2021 на сумму- 11 025 руб. 03 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 28.04.2023 № 121814/21/23072-ИП от 20.10.2021 по делу МРИ ФНС России № 7 по Кк № 5053 вступившему в законную силу 14.10.2021 на сумму - 4 608 руб. 00 кон.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 07.04.2023 № 110041/21/23072-ИП от 01.10.2021по делу Территориальный филиал № 16 г. Сочи ГУ КРО Фонд Социального Страхования № 231620100006901 вступившему в законную силу 12.08.2021 на сумму-735 руб. 61 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 07.04.2023 № 541922/20/23072-ИП от 14.02.2013 по делу УПФ РФ ГУ г. Сочи № 03302490002206 вступившему в законную силу 24.01.2013 на сумму - 179 455 руб. 60 коп.;

- постановление об окончании исполнительного производства от 07.04.2023 № 541919/20/23072-ИП от 02.09.2014 по делу УПФ РФ ГУ г. Сочи № 033024002607/25.08.2014 вступившему в законную силу 25.08.2014 на сумму - 236 827 руб. 75 коп.

Из перечисленных постановлений (т. 1 л.д. 46-60) следует, что причиной окончания исполнительного производства явилось во всех случаях невозможность установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества (пункт 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве)).

Судебная коллегия установила, что инспекцией инициировались дела о банкротстве общества.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.09.2015 по делу № А32-19178/2015 прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества, в связи с отсутствием на момент рассмотрения обоснованности заявления наличия у заявителя требований к должнику в размере не менее ста тысяч рублей. Иные кредиторы заявление о признании должника несостоятельным (банкротом) в суд не направляли.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.02.2020 по делу № А32-47757/2019 прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества, ввиду отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Из материалов дела № А32-47757/2019 следует, что причиной обращения в суд стало задолженность перед бюджетам по налогам и сборам на общую сумму 2 521 155, 02 рублей, в том числе: основной долг -1 435 098.07 руб.. пени - 1 083 056.95 руб.. штраф - 3000. 00 рублей.

Согласно заявлению инспекции, размещенному в Картотеке арбитражных дел по делу № А32-47757/2019, в отношении общества проведены следующие мероприятия принудительного взыскания:

- в соответствии со ст. 69.70 Кодекса направлены требования об уплате налогов (сборов), пеней, штрафных санкций от 20.02.2016 №76977, от 27.12.2016 №84434, от 10.05.2017 №1085754, от 03.07.2017 №1095930, от 09.01.2017 №033S0117031083, от 01.08.2017 №1105446, от 07.09.2017 №975412,  от 12.10.2017 №991025, от 14.12.2017 №992946, от 08.11.2017 №1116687, от 05.02.2018 №995799, от 01.03.2018 №1135048, от 03.04.2018 №1000986, от 24.04.2018 № 1140046, от 12.05.2018 №1017550, от 04.06.2018 №1017912, от 20.07.2018 №1026098, от 25.07.2018 № 1150162, от 27.08.2018 №1030202, от 20.09.2018 № 1054083 от 30.10.2018 №1051083 с установленными сроками исполнения на общую сумму 1 336 185.00 рублей;

- согласно ст. 46 Кодекса вынесены Решения о взыскании налога, сбора, а также пени на счёте денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика от 24.03.2016 №203346, от 27.01.2017 №226863,  от 02.06.2017 № 268370, от 18.08.2017 №283565, от 08.08.2017 №278888, от 14.04.2017 №250367, от 20.10.2017 №299078, от 10.11.2017 № 301840, 08.12.2017 №303594, от 23.01.2018 №306804, от 26.03.2018 №322447, от 12.03.2018 №320130, от 07.05.2018 №336822, от 26.05.2018 №338789, от 09.06.2018 №340265, от 12.07.2018 №347137, от 14.08.2018 №350697, от 14.08.2018 №350958, от 21.09.2018 №359329, от 17.10.2018 №366650, от 20.11.2018 №372161 с установленными сроками исполнения на общую сумму 1 336 185.00 рублей;

- в соответствии со ст. 47 Кодекса принято решение о взыскании налога (сбора) за счет имущества от 21.04.2016 №17426, от 10.05.2017 №48254, от 16.08.2017 №56196, от 13.09.2017 №57834, от 09.11.2017 №59267, от 12.02.2018 №62045, от 12.05.2018 №68844, от 02.07.2018 №70989, от 23.07.2018 №78180, от 27.08.2018 №82320, от 04.10.2018 №83983, от 29.10.2018 №89078, от 13.12.2018 №93480 на сумму 1 336 185.00 рублей и направлены в службу судебных приставов Постановления о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика от 21.04.2016 №20301, от 10.05.2017 №51466, от 16.08.2017 №59481, от 13.09.2017 №61158, от 09.11.2017 №62625, от 12.02.2018 №65472. от 12.05.2018 №72417, от 02.07.2018 №74628, от 23.07.2018 №г81976, от 27.08.2018 №86219, от 04.10.2018 №87951, от 29.10.2018 №93162, от 13.12.2018 №97666 на сумму 1 336 185.00 рублей.

Центральным РОСП УФССП г. Сочи вынесены Постановления о возбуждении исполнительного производства от 23.05.2016 №57231682/2372, от 28.08.2017 №104447647/2372, от 15.02.2018 №114733406/2372, от 05.07.2018 №122591172/2372,     от     01.11.2018     №133311652/2372.     Исполнительные производства не окончены. Исполнительное производство от 20.07.2018 №123452128/2372, от 13.08.2018 №125133051/2372, от 11.02.2019 №143840796/2372, от 11.02.2019 №143840794/2372, от 11.02.2019 №143840792/2372, от 11.02.2019 №143840790/2372, от 11.02.2019 №143840788/2372 окончено актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности по обязательным платежам по снованиям, предусмотренным пп. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229 - ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, задолженность, сформированная по состоянию на 01.01.2023 и отраженная в требовании № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 на сумму налогов - 1 470 459,07 руб., состоит из задолженности по налогам на сумму 1 435 098.07 руб., которая ранее уже являлась причиной возбуждения дела о банкротстве А32-47757/2019, прекращенного определением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.02.2020 в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В силу действующей до 01.01.2023 редакции пункта 1 статьи 47 НК РФ обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности допускалось в пределах 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Следовательно, после прекращения дела о банкротстве № А32-47757/2019 налоговый орган должен быть произвести процедуру взыскания по задолженности на сумму 1 435 098.07 руб. в порядке статей 46, 47 и 69, 70 Кодекса.

В силу ранее действующей редакции статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Судебная коллегия установила, что налоговый орган выставил следующие требования: № 50703 от 24.08.2021 на сумму 4 608 рублей (транспортный налог), № 73347 от 23.10.2021 на сумму 1 285 862, 99 рубля (страховые взносы) и № 14389от 24.05.2022 на сумму 147 914, 41 рубля (страховые взносы).

Далее приняты решения о взыскании за счёт денежных средств в порядке статьи 46 Кодекса: № 4331 от 13.10.2021 на сумму 4 608,00, № 4832 от 16.12.2021 на сумму 1 285 862,99, № 2355 от 13.10.2022 на сумму 147 914,41.

В порядке статьи 47 НК РФ вынесены постановления об обращении взыскания на имущество №4237 от 13.10.2021, №4738 от 16.12.2021, №2355 от 13.10.2021, которые направлены в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

На основании постановлений возбуждены исполнительные производства:

- от 28.04.2023 № 217417/22/23072-ИП от 08.11.2022 на сумму - 147 914 руб. 41 коп.;

-  от 07.04.2023 № 85262/22/23072-ИП от 16.05.2022 на сумму - 473 руб. 22 коп.;

-  от 28.04.2023 № 165088/21/23072-ИП от 20.12.2021 на сумму - 1 285 862 руб. 99 коп.;

-  от 07.04.2023 № 155119/21/23072-ИП от 06.12.2021 на сумму- 11 025 руб. 03 коп.;

-  от 28.04.2023 № 121814/21/23072-ИП от 20.10.2021 на сумму - 4 608 руб. 00 кон.;

-  от 07.04.2023 № 110041/21/23072-ИП от 01.10.2021 на сумму-735 руб. 61 коп.

В пункте 31 Постановления N 57 разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 7 пункта 11 "Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования об уплате не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока для принятия решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика.

С учетом даты прекращения производства по делу № А32-47757/2019 требование о погашении задолженности по налогам, послуживших основанием для  возбуждения данного дела, должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 01.10.2020, т.е. в течение трёх месяцев со дня прекращения ограничений, введенных Указом Президента Российской Федерации от 02.04.2020 N 239 "О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" и письмами Министерства финансов Российской Федерации от 03.04.2020 N ЕД-20-8/37@, от 26.05.2020 N ЕД-20-8/71@ согласно которым уполномоченный орган приостановил применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных НК РФ, до 30.04.2020, до 31.05.2020, до 01.07.2020 соответственно).

Следовательно, именно от данной даты подлежал исчислению совокупность следующих сроков: шесть дней на получение требования (абзац первый пункта 6 статьи 69 НК РФ) + восемь дней для добровольного исполнения требования (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Кодекса) + 2 месяца для вынесения решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Однако налоговый орган выставил требования 24.08.2021 на сумму 4 608 рублей (транспортный налог), от 23.10.2021 на сумму 1 285 862, 99 рубля(страховые взносы), от 24.05.2022 на сумму 147 914, 41 рубля (страховые взносы) и от 04.10.2022 № 74206 на сумму 4608 рубля (транспортный налог).

В отношении задолженности по транспортному налогу на сумму 9 216 рублей судебная коллегия отмечает следующее.

Согласно пояснениям инспекции от 29.08.2024, указанная сумма состоит из начислений со следующим сроком уплаты:

12.05.2020 на сумму 1152 рубля;

31.07.2020 на сумму 1152 рубля;

20.11.2020 на сумму 1152 рубля;

01.03.2021 на сумму 1152 рубля;

30.04.2021 на сумму 1152 рубля;

02.08.2021 на сумму 1152 рубля;

08.11.2021 на сумму 1152 рубля;

01.03.2022 на сумму 1152 рубля.

Таким образом, единственным налогом, начисленным после прекращения определением от 03.02.2020 производства по делу № А32-47757/2019 является транспортных налог.

Как установил апелляционный суд, налоговым органом в отношении данной задолженности выставлены требования № 50703 от 24.08.2021 на сумму 4 608 рублей (т. 2 л.д. 127) и требование № 74206 от 04.10.2022 (т. 2 л.д. 118).

О не получении указанных требований общество не заявляет.

В отношении задолженности по требованию № 50703 от 24.08.2021 на сумму 4 608 рублей в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 13.10.2021 и вынесено постановление от 13.10.2021 № 4738 в порядке статьи 47 НК РФ.

В действующей до 01.01.2023 редакции статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с чем, задолженность по транспортному налогу по требованию № 50703 от 24.08.2021 не могла быть взыскана до решения от 13.10.2021 и постановления от 13.10.2021 № 4738.

В отношении задолженности в размере 4 608 рублей по требованию № 74206 от 04.10.2022 судебная коллегия отмечает, что право на взыскание данной задолженности реализовано инспекцией путём обращения в суд с заявлением о признании общества банкротом 10.05.2023 применительно к пункту 4 статьи 47 Кодекса в актуальной редакции.

При таких обстоятельствах последующие за требованиями  от 23.10.2021 на сумму 1 285 862, 99 рубля (страховые взносы), от 24.05.2022 на сумму 147 914, 41 рубля (страховые взносы) решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках в порядке статьи 46 Кодекса: № 4832 от 16.12.2021 на сумму 1 285 862,99, № 2355 от 13.10.2022 на сумму 147 914,41 вынесены налоговым органом по истечении установленного срока.

Вместе с тем в силу прямого указания законодателем в статье 46 Кодекса решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом предельный двухлетний срок для взыскания в суде задолженности в данном случае применению не подлежит.

Положения абзаца третьего пункта 1 статьи 47 Кодекса устанавливают двухлетний предельный срок взыскания задолженности в судебном порядке и подлежат применению только к тем правоотношениям, когда налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 55 Постановления N 57).

Однако вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по истечении установленного срока не свидетельствует о принятии инспекцией надлежащих мер по осуществлению комплекса мер принудительного взыскания задолженности в бесспорном порядке.

При этом не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, обращение инспекции с заявлением о признании общества несостоятельным (банкротом) и возбуждение по нему дела № А32-23539/2023 определением от 10.05.2023 по упрощенной процедуре отсутствующего должника, производство по которому прекращено определением от 24.09.2024 в связи с повышением с 29.05.2024 минимального порога для возбуждения дела о банкротстве, произведено при наличии заведомо нарушенного налоговым органом срока для совершения действий по принудительному взысканию задолженности.

Следовательно выставленное инспекцией спорного требования № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 на общую сумму 2 958 120, 15 рублей, из которых налогов - 1 470 459,07 руб.; пени - 1 484 661,08 руб. и штрафы - 3000 руб., включало в себя задолженность по налогам по ранее выставленным требованиям, принятым решениям по правилам статьи 46 Кодекса и вынесенным постановлениям в порядке статьи 47 НК РФ, и, следовательно, состояло из суммы недоимки безнадежной ко взысканию.

Довод инспекции о невозможности признания задолженности безнадежной ко взысканию по причине инициирования дела о несостоятельности (банкротстве) общества № А32-23539/2023 признаётся несостоятельным, поскольку суд прекратил производство в связи с изменением с 29.05.2024 минимального порога задолженности для возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве), но не давал оценку обоснованности заявленных требований по существу спора.

При этом в материалы дела не представлены сведения о частичном погашении задолженности для рассмотрения вопроса о прерывании срока давности по ранее выставленным требованиям.

Как указывает налоговый орган, с 01.01.2023 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) и введения в действие новой системы налогового учета - Единый Налоговый Счет, все ранее принятые меры принудительного характера (меры принудительного взыскания задолженности) в отношении всех налогоплательщиков, в том числе требования, аннулировались и по закону начали приниматься требования динамичного характера на всю сумму общей задолженности.

Признавая данный довод необоснованным, судебная коллегия руководствуется следующим.

Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности только в том случае, если в отношении неё своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек.

Однако как установлено выше, требование № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 на общую сумму 2 958 120, 15 рублей включало в себя сумму задолженности, взыскание которой было допущено с пропуском регламентированного статьями 46 и 47 Кодекса срока в редакции до 01.01.2023.

В связи с чем, вывод суда первой инстанции о том, что материалам дела подтверждается соблюдение налоговым органом в установленные законом сроки мер по взысканию бесспорной задолженности с общества, является необоснованным.

Действительно, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Так, согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

5) исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Однако Федеральный закон N 263-ФЗ не содержит нормы права, содержащей правило о том, что задолженность по налогам, сформировавшаяся до 31.12.2022 может быть взыскана после 01.01.2023 в независимости от того, соблюден инспекцией порядок её взыскания, предусмотренный статьями 46-47 Кодекса.

Обратный подход означал бы бессрочность взыскания налоговой задолженности, что противоречило бы положениям статей 46-47 Кодекса и принципу определенности налогообложения (пункт 6 статьи 3 НК РФ).

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию (далее - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию (далее - Перечень).

Согласно пункту 1 Порядка, списанию подлежит задолженность:

а) числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса;

б) образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", за исключением задолженности юридических лиц, граждан, индивидуальных предпринимателей, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Как следует из материалов дела, общество обратилось 21.07.2023 в инспекцию с заявлением о списании безнадёжной ко взысканию задолженности, приложив соответствующие пунктам 5 и 7 Перечня документы:

- постановления об окончании исполнительных производств;

- определение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.09.2015 по делу № А32-19178/2015 о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве);

- определение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.02.2020 по делу № А32-47757/2019 о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве).

Таким образом, обществом был соблюден указанный выше Порядок, в связи с чем, у инспекции не имелось оснований для  отказа в удовлетворении заявления общества по списанию задолженности по налогам в полном объёме.

Допущенные инспекцией нарушения прав общества суд первой инстанции не устранил.

Вместе с тем, апелляционный суд обращает внимание участников дела, что сумма задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням, о списании которой просит общество, составляет 2 439 000,65 руб., без указания отдельно суммы задолженности по налогам, пени и штрафам, в связи с затруднением произвести расчёт. При этом данная сумма фактически соответствует суммам оконченных исполнительных производств в порядке пункта 3 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, постановления о чём приобщены в материалы дела.

Судебная коллегия отмечает, что при рассмотрении апелляционный жалобы определениями от 31.07.2024 и 28.08.2024 суд предлагал представить детализацию доначислений по требованию № 2944 об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 по каждому налогу с указанием срока уплаты, обосновать возражения применительно к срокам оплаты по каждому налогу с учётом проведенных мероприятий принудительного взыскания и дел о банкротстве.

Налоговый орган представил пояснения от 29.08.2024 с расчётом пени, иных документов не представил, в том числе обоснование начисления каждого налога с учётом ранее возбужденных и прекращенных дел о банкротстве общества.

С учётом положений статей 65 и 200 АПК РФ о распределении бремени доказывания дел,  возникающих из публичных правоотношений, а также с учётом положений стать 9 о рисках не совершения процессуальных действий, апелляционный суд приходит к выводу о необходимости рассмотрения апелляционной жалобы по вопросу определения подлежащей списанию суммы задолженности по имеющимся в материалах дела доказательствам в порядке статьи 156 АПК РФ.

Как установлено судебной коллегией и следует из материалов дела, требование № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 выставлено на общую сумму 2 958 120, 15 рублей, из них:

- на общую сумму налогов - 1 470 459,07 руб.;

- соответствующие пени - 1 484 661,08 руб.;

- штрафы - 3000 руб.

Задолженность по налогам в размере 1 470 459.07 рублей состояла из следующих видов налогов по срокам уплаты:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в общей сумме -214 247,22 рублей, по сроку уплаты с 01.01.2017 по 16.07.2018;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) в обшей сумме - 37 145,00 рублей со сроком уплаты 01.01.2017;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) -280 409,59 рублей, по сроку уплаты с 01.01.2017 по 15.10.2019;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в обшей сумме -794 291,80 рублей, со сроком уплаты с 01.01.2017 по 16.01.2017;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в общей сумме -135 149,46 рублей, со сроком уплаты с 15.02.2017 по 16.01.2019;

- транспортный налог с организаций в общей сумму 9 216 рублей со сроком уплаты с 12.05.2020 по 01.03.2022.

Согласно пояснениям инспекции от 29.08.2024, задолженность по транспортному налогу на сумму 9 216 рублей состоит из начислений со срокам уплаты с 12.05.2020 по 01.03.2022 по 1 152 рубля.

Поскольку выше указано о том, что срок взыскания данной задолженности не утрачен, то из 1 470 459.07 рублей задолженности по налогам по требованию № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023   подлежит признанию безнадежной ко взысканию 1 461 243, 07 рубля (1 470 459, 07 рублей - 9 216 рублей).

В отношении суммы пени налоговый орган в пояснениях от 29.08.2024 пояснил апелляционному суду, что они начислены на суммы налоговой недоимки до 01.01.2023 составила 1 426 210, 53 рублей (т. 3 л.д. 62). В представленных расчётах суммы пени начислены на суммы задолженности по страховым взносам (т. 3 л.д. 63-158), сведения о начислении пени по транспортному налогу в расчёте и требовании от 09.06.2023 № 2944.

Поскольку в отношении указанных сумм налогов и пени представлены постановления об окончании исполнительного производства, принудительный порядок взыскания которого нарушен, что описано выше, указанная сумма подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Сумма штрафа в размере 3 тысяч рублей, начисленного по результатам камеральных налоговых проверок 2014 и 2015 годов, была предметом принудительного взыскания (требование от 20.02.2016 № 76977 и требование от 27.12.2016 № 84434; Постановление о взыскании по ст.47 Кодекса №20301 от 21.04.2016 и № 51466 от 10.05.2017) и в связи с не оплатой, вошла в новое единое требование № 2944 от 09.06.2023.

Однако поскольку доказательства взыскания данной суммы после прекращения производства по делу № А32-47757/2019 отсутствуют, указанная сумма подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

При этом судебная коллегия отмечает, что поскольку общество уточнило свои изначальные требования о признании безнадёжной ко взысканию суммы задолженности без указания суммы, а уточнения приняты судом, то с учётом невозможности выхода за пределы требований у судебной коллегии отсутствуют основания для признания безнадёжной ко взысканию задолженности, числящейся в требовании № 2944 об уплате налогов, пени и штрафа от 09.06.2023 на общую сумму 2 958 120, 15 рублей.

Из суммы 2 439 000, 65 рублей задолженности по налогам, пени и штрафам с учётом установленных выше обстоятельств подлежат списанию:

- 1 461 243, 07 рубля налога;

- 3 000 рублей штрафа;

- 974 757, 58 рублей пени, сумма которых соответствует разнице от 2 439 000, 65 рублей, уменьшенных на сумму 1 461 243, 07 рублей налога и 3 000 штрафа.

Требования о списании большей суммы задолженности по налогу, пени и штрафу общество не заявило, в связи с чем, апелляционный суд, оставаясь в пределах суммы заявленных требований, считает возможным заявленные требования удовлетворить, поскольку они не выходят за пределы задолженности, которая объективно безнадежна ко взысканию.

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что требования общества подлежали удовлетворению, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела и сделаны при неправильном применении норм материального права.

Ссылки налогового органа на судебную практику (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.06.2022 по делу N А56-59679/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2023 по делу N А60-36381/2022 (Определением Верховного Суда РФ от 21.12.2023 N 309-ЭС23-25433 отказано в передаче дела N А60-36381/2022 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) в обоснование невозможности удовлетворения требований налогоплательщика отклоняются, поскольку перечисленные судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах формирования налоговой задолженности и мер по её принудительному взысканию.

Несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права являются в соответствии со статьёй 270 АПК РФ основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Судебные расходы, понесенные обществом, относятся на инспекцию по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 02.05.2024 по делу № А32-45721/2023 отменить, принять новый судебный акт.

Заявление удовлетворить.

Признать числящуюся за обществом с ограниченной ответственностью "Регион Рекрео Сервис" (ОГРН 

<

***>) задолженность по налогам, пеням, штрафам и сборам, сформировавшуюся на дату 01.01.2023 и отраженную в едином налоговом счете в сумме 2 439 090,65 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате прекращенной.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю списать указанную в сумме 2 439 000,65 руб. безнадежную ко взысканию сумму недоимки и задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням, с единого налогового счета общества, задолженность в виде сумм пени, начисленных на безнадежную ко взысканию недоимку в период с 01.01.2023 по дату вступления решения суда в законную сил определить, как не подлежащую взысканию, а подлежащую к сторнированию налоговым органом.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью "Регион Рекрео Сервис" 6 тысяч рублей в качестве компенсации расходов по уплате госпошлины.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                                    Д.С. Гамов

Судьи                                                                                                                  М.А. Димитриев

Н.В. Сулименко