40/2023-37659(1) 

 

Пятый арбитражный апелляционный суд  ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001  

http://5aas.arbitr.ru/ 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А24-1618/2023

г. Владивосток

20 сентября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2023 года.  

Постановление в полном объеме изготовлено 20 сентября 2023 года.  Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего Т.А. Солохиной, судей Л.А. Бессчасной, Е.Л. Сидорович, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления  Федеральной налоговой службы по Камчатскому Краю,  

апелляционное производство № 05АП-4902/2023 на решение от 26.06.2023 судьи А.А.Копыловой по делу № А24-1618/2023 Арбитражного суда Камчатского края 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 

<

***>,  ОГРН 

<

***>), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по  Дальневосточному Федеральному округу (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  о признании недействительными требования № 2327 по состоянию на 25.01.2022,  требования № 4807 по состоянию на 03.02.2022, требования № 13722 по состоянию на  17.05.2022, решения от 15.03.2022 № 5893 о взыскании налога, сбора, страховых взносов,  пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, решения от  18.04.2022 № 1877 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика  страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица);  о признании недействительным решения от 23.01.2023 № 07-11/1/0241@;  о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы  Российской Федерации по городу Петропавловску - Камчатскому от 09.01.2019, от  31.12.2019, Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от  31.12.2020, от 10.01.2022 (ответ № 21-21/06153 от 10.03.2022) по начислению  обязательных платежей,  

третье лицо: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской  Федерации по Камчатскому краю,  

при участии: 

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному  Федеральному округу: представитель ФИО3 по доверенности от 30.03.2023,  

сроком действия на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный  номер 80), свидетельство о заключении брака, служебное удостоверение;  

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: представитель  ФИО4 (в режиме веб-конференции) по доверенности от 22.12.2022, сроком  действия до 31.12.2023, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный  номер 1030263), паспорт.  

От ИП ФИО2: не явился; 

От отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по  Камчатскому краю: не явился;  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель,  предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Камчатского края в  порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с  заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее –  налоговый орган, УФНС по Камчатскому краю, Управление), к Межрегиональной  инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу  (далее – Межрегиональная инспекция) о признании недействительными: требования №  2327 по состоянию на 25.01.2022, требования № 4807 по состоянию на 03.02.2022,  требования № 13722 по состоянию на 17.05.2022, решения от 15.03.2022 № 5893 о  взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных  средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,  плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также  электронных денежных средств, решения от 18.04.2022 № 1877 о взыскании налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного  лица); о признании недействительным решения от 23.01.2023 № 07-11/1/0241@; о  признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы  Российской Федерации по городу Петропавловску – Камчатскому от 09.01.2019, от  31.12.2019, Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от  31.12.2020, от 10.01.2022 (ответ № 21-21/06153 от 10.03.2022) по начислению  обязательных платежей.  

Определением суда первой инстанции от 16 мая 2023 года к участию в деле в  качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно  предмета спора, привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования  Российской Федерации по Камчатскому краю.  

 Решением от 26 июня 2023 года суд признал недействительными требования  Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 

<

***>,  ОГРН 

<

***>) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.01.2022 № 2327,  от 03.02.2022 № 4807, от 17.05.2022 № 13722, решение о взыскании налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных  металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных  средств от 15.03.2022 № 5893, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов,  пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора,  плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 18.04.2022 №  1877, как несоответствующие налоговому законодательству, обязал Управление  Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю устранить допущенные нарушения  прав и законных интересов заявителя с учетом правовой позиции и обстоятельств,  установленных судом в результате рассмотрения настоящего дела, отказал  

индивидуальному предпринимателю Малине Мартину Мартиновичу (ИНН 410117554343,  ОГРН 314410133100031) в удовлетворении требования о признании недействительным  ответа Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 10.03.2022   № 21-21/06153, прекратил производство по требованию индивидуального  предпринимателя Малины Мартина Мартиновича о признании незаконным решения  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному  Федеральному округу от 23.01.2023 № 07-11/1/0241@. 7  

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части признания  незаконными: требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа,  процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.01.2022 № 2327,  от 03.02.2022 № 4807, от 17.05.2022 № 13722; - решения о взыскании налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных  металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных  средств от 15.03.2022 № 5893; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов,  пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора,  плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 18.04.2022 №  1877 управление обжаловало его в порядке апелляционного производства в части,  указав в обоснование жалобы на следующее.  

На странице 7 решения суда указано, что платежные документы оформлены в  нарушение Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о  переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей  в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами,  утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, а именно не заполнено  поле «107» (налоговый период) платежного документа, налоговый орган зачел платежи в  налоговом обязательстве в хронологической последовательности с имеющейся ранее  задолженностью по взносу за 2017 год в сумме 23 400 рублей, что явилось в дальнейшем  основанием для выставления оспариваемых требований и решений.  

Налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что  назначение платежа указано предпринимателем конкретно, не содержит неточностей и  неясностей, позволяет определить наименование платежа и период его оплаты, при  наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный  период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить  назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на  погашение имеющихся у него недоимок.  

ИП ФИО2 в платежных документах не указан налоговый период в поле  107, что повлекло к проведению зачетов оплаты в хронологическом порядке.  

В связи с тем, что в платежных документах от 24.10.2018 на сумму 100 000 рублей  и от 15.03.2019 на сумму 28 720,1 рублей не указан налоговый период (поле 107)  уплаченные суммы правомерно зачтены налоговым органом на погашение  задолженности, имеющейся на дату поступления платежа.  

 Выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган произвел зачет  уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам за 2017  год, сроки на принудительное взыскание которой истекли, налоговый орган не согласен  по следующим основаниям.  

Недоимка по страховым взносам ОПС и ОМС, указанная в требовании от  25.01.2022 № 2327, возникла за 2020 год; в требовании от 17.05.2022 № 13722 указана  задолженность по страховым взносам за 2020 год, уточненная налоговым органом после  судебного заседания по делу № А24-1844/2022.  

По требованию от 03.02.2022 № 4807, пени начислены на недоимку по налогу,  взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доходы, возникшую в 2016-2017 года; по страховым взносам на ОПС пени начислены на  недоимку, возникшую в 2018-2017 годах, а по страховым взносам на ОМС на недоимку,  возникшую в 2019, 2017 годах. Меры принудительного взыскания задолженности за 2017  год Управлением приняты в соответствии со ст.46, 47 Кодекса. Управление после  осуществления всех этапов принудительного взыскания недоимки по налогу, пеней в  соответствии со ст. 46 и 47 Кодекса в установленный срок предъявило судебному  приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановление о взыскании  недоимки за счет имущества должника Малины М.М. Судебным приставом-исполнителем  05.12.2019 вынесено постановление об окончании исполнительного производства и  возвращение ИД взыскателю по основанию - невозможность установить местонахождение  должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему  денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении,  в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск.  Управление повторно в службу судебных приставов не обращалось.  

По утверждению апеллянта для признания задолженности безнадежной к  взысканию на основании пп. 4.1 п. 1 ст. 59 Кодекса должны выполняться все указанные в  этой норме условия, в частности условие о том, что с даты образования задолженности  должно пройти более пяти лет, тогда как в рассматриваемом случае пятилетний срок с  момента образования задолженности не истек.  

По начислениям за 2018 год по страховым взносам меры принудительного  взыскания задолженности в соответствии со ст.46, 76, 47 Кодекса не применялись, в связи  с чем налоговый орган обратился в Арбитражный суд Камчатского края с ходатайством о  восстановлении пропущенного срока взыскания. Арбитражным судом Камчатского края  принято решение от 30.01.2023 дело № А24-6267/2022 об отказе в восстановлении  пропущенного срока взыскания задолженности на сумму 3 288,73 рублей.  

Согласно апелляционной жалобе, учитывая изложенное, с учетом требований п. 7  ст. 45 Кодекса, пп. 4.1 п. 1 ст. 59 Кодекса у Арбитражного суда Камчатского края, как  считает налоговый орган, отсутствовали основания для признания недействительными:  требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для  организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.01.2022 № 2327, от 03.02.2022 №  4807, от 17.05.2022 № 13722; - решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов,  пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.03.2022   № 5893; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 18.04.2022 № 1877.  

Налоговый орган просит решение Арбитражного суда Камчатского края от  26.06.2023 по делу № А24-1618/2023 отменить в части признания незаконными  требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для  организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.01.2022 № 2327, от 03.02.2022 №  4807, от 17.05.2022 № 13722; - решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов,  пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.03.2022   № 5893; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  

за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 18.04.2022 № 1877 принять по делу  новый судебный акт, отказав ИП Малине М.М. в удовлетворении заявленных требований.  

Предприниматель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу,  согласно которому решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным,  не подлежащим отмене или изменению.  

Из материалов дела коллегия установила следующее. 

В адрес ИП ФИО2 налоговым органом 01.02.2022 направлено требование №  2327 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для  организаций, индивидуальных предпринимателей) за расчетные периоды, начиная с  01.01.2017, по состоянию на 25.01.2022, об уплате в срок до 22.02.2022 страховых взносов  на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 40874 рубля и пеней в  размере 162,13 рубля, направлено требование № 4807 об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)  за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, по состоянию на 03.02.2022, об уплате в срок  до 04.03.2022 пеней в размере 5 571,26 рубля, начисленных на недоимку по страховым  взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также налог,  взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доходы.  

В соответствии с требованием № 13722 об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)  за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, по состоянию на 17.05.2022,  предприниматель в срок до 09.06.2022 обязан уплатить (перечислить) страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование в размере 27632, 57 рубля и пени в размере  1580,57 рубля.  

В связи с неисполнением требований № 2327 по состоянию на 25.01.2022 и № 487  по состоянию на 03.02.2022 УФНС России по Камчатскому краю принято решение от  15.03.2022 № 5893 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.  

11.02.2022 предприниматель обратился в УФНС России по Камчатскому краю с  заявлением, согласно которому просил предоставить рассрочку по уплате 40 874 рубля,  указанных в требовании от 25.01.2022 № 2327.  

УФНС России по Камчатскому краю в ответ на указанное обращение направило  письмо от 10.03.2022 № 21-21/06153 об отказе в предоставлении рассрочки уплаты  страховых взносов.  

29.11.2022 предприниматель обжаловал в Межрегиональную инспекцию  требование № 2327 по состоянию на 25.01.2022, требование № 4807 по состоянию на  03.02.2022, требование № 13722 по состоянию на 17.05.2022, решение от 15.03.2022  

 № 5893 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет  денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика  сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а  также электронных денежных средств, решение от 18.04.2022 № 1877 о взыскании налога,  сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного  лица); ответ № 21-21/06153 от 10.03.2022; действия Управления Федеральной налоговой  службы по Камчатскому краю по начислению обязательных платежей.  

Решением от 23.01.2023 № 07-11/1/0241@ Межрегиональная инспекция оставила  без удовлетворения жалобу предпринимателя на действия (бездействие) должностных лиц  УФНС России по Камчатскому краю, выразившиеся в начислении плательщику  обязательных платежей и в принятии мер их принудительного взыскания.  

Указанные обстоятельства явились основаниями для обращения предпринимателя  с соответствующим заявлением в арбитражный суд первой инстанции.  

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ  правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и  процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее,  выслушав в судебном заседании предпринимателя, представителей лиц, участвующих в  деле, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а  апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.  

Принимая решение, суд первой инстанции правомерно руководствовался  следующим.  

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 НК РФ РФ (в редакции, действующий в спорный  период времени) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.  

Согласно пункту 1 статьи 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в  качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах.  

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, как и размер тарифов,  регулируется главой 34 НК РФ.  

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются,  в том числе индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам.  

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов  исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.  

В соответствии со статьями 430, 432 НК РФ установлен следующий размер и  порядок уплаты страховых взносов:  

- за 2017 год, по сроку уплаты 09.01.2018, страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (далее – ОПС) составляют 23400 рублей, страховые взносы на  обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) – 4590 рублей;  

- за 2018 год, по сроку уплаты 09.01.2019, ОПС – 26 545 рублей, ОМС – 5840 рублей; 

- за 2019 год, по сроку уплаты 31.12.2019, ОПС – 29354 рубля, ОМС – 6884 рубля;  

- за 2020 год, по сроку уплаты 31.12.2020, ОПС – 32448 рублей, ОМС – 8426  рублей;  

- за 2021 год, по сроку уплаты 31.12.2021, ОПС –32448 рубля, ОМС – 8426 рублей.  

В рассматриваемом случае ФИО2 осуществляет предпринимательскую  деятельность с 27.11.2014 и соответственно является плательщиком страховых взносов.  

Согласно платежным поручениям от 27.12.2018 № 2967, 2968, предприниматель  27.12.2018 уплатил страховые взносы на ОМС в размере 5840 рублей и на ОПС в размере  26 545 рубля, отразив в графе «назначение платежа» период оплаты – год 2018, 4 кв. 2018  г. соответственно.  

26.12.2019 предприниматель по чекам-ордерам от 26.12.2019 произвел оплату ОПС  в размере 29354 рубля, указав в назначении платежа «фиксированные размеры  обязательные пенсионные за 2019 год», и оплату ОМС в размере 6 884 рубля с указанием  в назначении платежа «фиксированные размеры медицинское страхование за 2019 год».  

30.12.2020 предприниматель по чекам-ордерам произвел платеж в размере 4 815, 43  рубля, с указанием в графе «наименование платежа»: фиксированный размер страховых  взносов на ОПС 2020 год, а также 944,57 рубля с указанием наименования платежа:  фиксированный размер страховых взносов на ОМС 2020 год. 24.01.2022 предприниматель  произвел доплату по чекам-ордерам ОПС за 2020 год в размере 27632,57 рубля, ОМС за  2020 год в размере 7481, 43 рубля, что отражено графе «назначение платежа» указанных  чеков.  

30.12.2021 предприниматель по чекам-ордерам произвел платеж в размере 16058,70  рубля, с указанием в графе «наименование платежа»: фиксированный размер страховых  взносов на ОПС за 2021 год, а также 3150 рублей с указанием наименования платежа:  фиксированный размер страховых взносов на ОМС за 2021 год. 21.07.2022  предприниматель произвел доплату по чекам-ордерам ОПС за 2021 год в размере 16389,30  рубля, ОМС за 2021 год в размере 8426 рублей, что отражено графе «назначение платежа»  указанных чеков.  

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид  платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются  налогоплательщиком в платежном документе на уплату налога и не могут быть изменены  налоговым органом по своему усмотрению.  

Пункт 8 Правил № 107н содержит указание о том, что в графе «107» должен быть  указан период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.  

В силу пункта 13 Правил № 107н в реквизите «Назначение платежа» распоряжения  о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для  идентификации назначения платежа.  

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет принадлежность  налогового платежа к налоговому (отчетному) периоду посредством его идентификации.  

Вопреки доводам апелляционной жалобы, судом первой инстанции установлено и  материалы дела подтверждают, что назначение платежа указано предпринимателем  конкретно, не содержит неточностей и неясностей. Указанный реквизит позволяет  определить наименование платежа и период его оплаты.  

Учитывая изложенное выше, является верным вывод суда первой инстанции о том,  что при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за  конкретный период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе  изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на  погашение имеющихся у него недоимок. Тем не менее налоговый орган, признав, что  платежные документы оформлены в нарушение Правил указания информации,  идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату  налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской  Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина  России от 12.11.2013 № 107н (далее – Правила № 107н), а именно не заполнено поле  «107» (налоговый период) платежного документа, зачел платежи в налоговом  обязательстве в хронологической последовательности с имеющейся ранее  задолженностью по взносу за 2017 год в сумме 23 400 рублей, что явилось в дальнейшем  основанием для выставления оспариваемых требований и решений.  

Пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке,  предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или  индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями  46 и 47 настоящего Кодекса.  

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога  является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом  налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается извещение  налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в  установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется  налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в  принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства  (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации  или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за  

исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов  референдума.  

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после  истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух  месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим  пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков,  указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается  недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может  обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы  налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения  соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в  абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине  срок подачи заявления может быть восстановлен судом.  

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных  средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных  средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента)  - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его  корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов  электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного  имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.  

В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что в случае, предусмотренном пунктом 7  статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества,  в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в  требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено  взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.  

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя производится по решению  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на  бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения  такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для  исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном  производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.  

Возможность принудительного взыскания задолженности по обязательным  платежам утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном  порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых  вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также  при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю  для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества  должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 14, пункта 3 статьи 15  Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).  Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли  соответствующие возражения со стороны должника.  

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229- ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты  органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без  приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены  к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.  

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Федерального закона от  02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае извещения взыскателя  о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1  статьи 46 настоящего Федерального закона срок предъявления исполнительного  документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего  постановления.  

Частью 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об  исполнительном производстве» предусмотрено, что пропущенные сроки предъявления к  исполнению исполнительных документов, не указанных в части 1 настоящей статьи,  восстановлению не подлежат.  

Учитывая изложенное по верному суждению суда первой инстанции с момента  возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговой службы о  взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика  повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня  возвращения исполнительного документа.  

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на  принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.  

С учетом приведенных выше норм права суд первой инстанции правомерно  принял довод заявителя о том, что налоговый орган произвел зачет уплаченных страховых  взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам за 2017 год, сроки на  принудительное взыскание которой истекли, поскольку из представленных документов и  пояснений представителя налогового органа следует, что недоимка по страховым взносам  ОПС и ОМС, указанная в требовании от 25.01.2022 № 2327, возникла за 2020 год; в  требовании от 17.05.2022 № 13722 указана задолженность по страховым взносам за 2020  год, уточненная налоговым органом после судебного заседания по делу № А24-1844/2022,  по требованию от 03.02.2022 № 4807, пени начислены на недоимку по налогу, взимаемому  с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,  возникшую в 2016-2017 года; по страховым взносам на ОПС пени начислены на  недоимку, возникшую в 2018-2017 годах, а по страховым взносам на ОМС на недоимку,  возникшую в 2019, 2017 годах.  

Согласно информации о мерах принудительного взыскания недоимок, на которые  начислены пени, поименованные в требовании от 03.02.2022 № 4807, представленной  налоговым органом 21.06.2023, по недоимке страховых взносов на ОПС за 2017 год в  сумме 23 400 рублей судебным приставом-исполнителем 05.12.2019 вынесено  постановление об окончании исполнительного производства и возвращение ИД  взыскателю по основанию – невозможность установить местонахождение должника, его  имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и  иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении, в кредитных  организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск.  

С учетом того, что налоговый орган подтвердил в судебном заседании в  арбитражном суде первой инстанции, что отраженные в информации от 21.06.2023  исполнительные документы, в отношении которых судебным приставом-исполнителем  вынесены постановления об окончании исполнительного производства и возвращены  взыскателю, повторно в службу судебных приставов не предъявлялись, принимая во  внимание часть 2 статьи 64 АПК РФ, согласно которой в качестве доказательств  допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции правомерно  признал доказанным факт утраты налоговым органом права на принудительное взыскание  задолженности по страховым взносам за 2017 год с налогоплательщика.  

Доводы апелляционной жалобы об обратном коллегия апелляционной инстанции  отклоняет на основании изложенного выше.  

По верному суждению суда первой инстанции, у налогового органа отсутствовали  основания для зачета, уплаченных предпринимателем страховых взносов, в счет  

погашения задолженности по страховым взносам за 2017 год, поскольку положения  действующего НК РФ не допускают возможности проведения зачета уплаченного налога  в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание истекли.  

В связи с утратой возможности принудительного взыскания недоимки по налогу,  взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доходы, в сумме 8 930,04 рубля за 2016, 2017 годы, по страховым взносам на ОПС в  размере 1030 рублей за 2018 год, в связи с истечением срока предъявления  исполнительных документов в службу судебных приставов, в отсутствие доказательств,  свидетельствующих о наличии у предпринимателя недоимки по страховым взносам, а  также по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве  налогообложения доходы, послужившей основанием для начисления спорных сумм  пеней, суд первой инстанции правомерно признал незаконным начисление налоговым  органом пеней в размере 56,48 рубля, а также пеней в размере 3 267,74 рубля, отраженных  в требовании от 03.02.2022 № 4807, также признав оспариваемые требования Управления  недействительными и нарушающим права и законные интересы заявителя.  

Поскольку, как верно указал суд первой инстанции, процедура бесспорного  взыскания, предусмотренная статьями 46 - 47 НК РФ, непосредственно связана с  требованиями об уплате налога, пени, штрафа, его законностью, подлежат признанию  недействительными решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней,  штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15.03.2022   № 5893, решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов  за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых  взносов, налогового агента, банка, иного лица).  

При таких обстоятельствах, коллегия апелляционной инстанции признает  обжалуемое решение арбитражного суда Камчатского края в обжалуемой части законным  и обоснованным, не подлежащим отмене или изменению.  

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. 

Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного  исследования имеющихся в материалах дела доказательств.  

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного  акта, коллегией не установлено.  

Рассмотрев апелляционную жалобу, коллегия приходит к выводу о том, что  заявителем жалобы не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных  доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной  жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой  инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения  судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо  опровергали выводы суда первой инстанции. В связи с этим доводы, заявленные  предпринимателем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не  могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.  

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не  усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в  апелляционной жалобе.  

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 26.06.2023 по делу № А241618/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного  округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.  

Председательствующий Т.А. Солохина  

Судьи Л.А. Бессчасная  

Е.Л. Сидорович