﻿/

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск	

02.12.2021                                                                        Дело № А62-1520/2021

                          Резолютивная часть решения оглашена 25.11.2021

                                   Полный текст решения изготовлен 02.12.2021

Арбитражный   суд   Смоленской   области в составе судьи      Еремеевой В. И., 

при ведении  протокола секретарем судебного заседания Якименко С.К.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ХАНСА» (ОГРН 1065321091978; ИНН 5310013320)

к Смоленской таможне (ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713),

о признании незаконными решений от 20.01.2021                                           №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия заявленной таможенной стоимости товаров по ДТ, указанным в решениях от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076, в заявленном ООО «ХАНСА» размере,

при участии:

от заявителя: Бичаева С.И., представитель по доверенности (паспорт);

от ответчика: Маслова Н.В., представитель по доверенности (паспорт); Папсуйко Е.Н., представитель по доверенности (паспорт);

от третьего лица не явились, извещены надлежаще,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «ХАНСА» (далее – заявитель, Общество, ООО «ХАНСА») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Смоленской таможни (далее – ответчик, таможенный орган) о признании незаконными решений от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия заявленной таможенной стоимости товаров по ДТ, указанным в решениях от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076, в заявленном ООО «ХАНСА» размере.

Как следует из материалов дела в соответствии со ст. 331, 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) должностными лицами службы таможенного контроля после выпуска товаров 16.11.2020 завершена камеральная таможенная проверка у ООО «ХАНСА» по вопросу контроля достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях, оформленных Обществом в период с 01.01.2018 по 30.09.2019 на Смоленском (ЦЭД) таможенном посте Смоленской таможни, акт камеральной таможенной проверки №Ю113000/210/161120/А000069 (далее - Акт).

При таможенном декларировании таможенная стоимость проверяемых товаров была определена и заявлена Обществом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС (действует с 01.01.2018), методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами с учетом положений подпункта 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, по части ДТ - резервным методом с учетом положения статьи 45 ТК ЕАЭС.

В результате проверки установлено, что Общество в нарушение пунктов 9, 10 статьи 38, пункта 3 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров по 2047 ДТ заявило сведения о дополнительных начислениях к цене товара, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, на основании документально неподтверждённой информации.

При таможенном декларировании ввозимых товаров, а также при проведении камеральной таможенной проверки, документы, подтверждающие достоверность сведений, заявленных при таможенном декларировании ввозимых товаров в гр. 17 ДТС-1, ДТС-2, о стоимости расходов по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия на единую таможенную территорию Союза, Обществом представлены не были.

В соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) на основании акта камеральной таможенной проверки № 10113000/210/161120/А000069 от 16.11.2020 и с учетом заключения по возражениям на указанный акт от 24.12.2020, в срок, определенный пунктом 3 части 29 статьи 237 Закона № 289-ФЗ (15 рабочих дней с даты направления заключения), приняты решения от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Общество, не согласившись с решениями Смоленской таможни, обратилось в суд с настоящим требованием.

В обоснование оспариваемых решений таможенный орган указал, что с учетом информации, изложенной в акте, при таможенном декларировании ввозимых товаров, при проведении камеральной таможенной проверки, документы, подтверждающие достоверность сведений, заявленных при таможенном декларировании ввозимых товаров в гр. 17 ДТС-1, ДТС-2, о стоимости расходов по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия на единую таможенную территорию Союза, Обществом представлены не были. 

Таможенный орган указал, в том числе на следующее.

Тарифы не содержат разбивки расходов по доставке товаров на расходы до границы таможенной территории ЕАЭС и расходы по перевозке после пересечения границы до места прибытия. Счета за перевозку, выставленные экспедитором «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) и другими экспедиторами, представленные Обществом как в период таможенного декларирования, так и в ходе проверки, содержат информацию, не подтверждающую заявленную величину выделенных расходов по перевозке до границы ЕАЭС. Так, в них отсутствуют сведения о месте прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Вместо указанной выше информации в счетах содержится формулировка - «граница РБ», «граница ТС», либо «граница РФ», без конкретизации места прибытия (то есть пункта пропуска, информация о котором вносилась в графу 17 ДТС), что указывает на отсутствие документально подтверждённых и количественно определяемых сведений, на основании которых заявлена таможенная стоимость проверяемых товаров.

По результатам анализа информации, представленной перевозчиками, установлено, что непосредственные перевозчики не осуществляют выделение стоимости транспортировки товаров по таможенной территории ЕАЭС из общей стоимости транспортировки (стр. 32-35 Акта).

Таким образом, заявляемые в ДТ транспортные расходы до границы с таможенной территорией ЕАЭС не подтверждаются документально, а разделение стоимости услуг до и после границы ЕАЭС является произвольным, основано на документально неподтвержденной информации.

Согласно CMR экспедиторы не являлись перевозчиками проверяемых товаров, в рамках запроса таможенного органа были представлены счета, выставленные в адрес ООО «Ханса», содержащие информацию, аналогичную представленной при таможенном декларировании, но не соответствующую сведениям счетов, полученным от непосредственных перевозчиков, которые, в свою очередь, не содержали данные о разделении стоимости перевозки до и после прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Таким образом, выделение Экспедиторами из стоимости услуг за организацию перевозки и ТЭУ в рамках международной перевозки стоимости оказанных услуг по территории ЕАЭС является произвольным и не подтверждается счетами перевозчиков, которые непосредственно осуществляли транспортировку товаров по проверяемым ДТ.

В письме от 03.11.2020 Общество сообщает, что не может представить документы о тарифах перевозчиков, поскольку между Обществом и фактическими перевозчиками нет договорных отношений.

Документы, представленные Обществом в качестве документального подтверждения заявленных в графе 17 ДТС-1/ДТС-2 сведений, подтверждают факт оказания экспедиторами UAB «Rentaka» (Литва), UAB «Girteka Logistics» (Литва), UAB «Hellmann Worldwide Logistics» (Литва), «Glob-Trans A. Skwarek, P. Wardak Sp. J.» (Польша), «F.H.U. MAR-MUT Mariusz Czmut» (Польша), «ROHLIG SUUS Logistics SA» (Польша), «Polfrost Internationale Spedition sp. z.o.o.» (Польша), «Asstra Forwarding AG» (Швейцария) транспортно-экспедиционных услуг, а также факт выплаты Обществом в их адрес вознаграждения экспедитора за организацию перевозки проверяемых товаров по маршрутам: Республика Польша - граница с Республикой Беларусь (без указания конкретного пункта), граница Республики Беларусь - граница России и граница России - место назначения на территории РФ, либо в случае перевозки из Китая - стоимость транспортно-экспедиционного обслуживания перевозки груза из Китая до Клайпеды, из Клайпеды до границы РФ и от границы РФ до места назначения, но не подтверждают стоимость непосредственной перевозки проверяемых товаров в части касающейся разделения стоимости до и после прибытия до указанного в гр.17 ДТС-1/ДТС-2 места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, основано на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года. Согласно пункту 9 статьи 38 ТК ЕАЭС оценка ввезенного товара для таможенных целей не должна основываться на использовании произвольной или фиктивной стоимости.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью товаров, ввозимых товаров, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:

1)	отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

-	ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

-	существенно не влияют на стоимость товаров;

-	установлены актами органов Союза или законодательством государств- членов;

2)	продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3)	никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4)	покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 39 ТК ЕАЭС в случае, если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

Исходя из положений пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, осуществляемой до места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 (далее - Решение от 16.10.2018 № 160), в графе 17 указывается величина расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Евразийской экономической комиссией (далее - Комиссией).

В наименовании графы 17 указывается место прибытия ввозимых товаров на таможенную территорию ЕАЭС или иное место, определенное Комиссией, расходы на перевозку (транспортировку) до которого добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, а если разделение расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Комиссией, и от места прибытия или от иного места, определенного Комиссией, не подтверждено документально, - место назначения ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС.

Согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости, утвержденного Решением от 16.10.2018 № 160, в графе 18 указывается величина расходов на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС или до иного места, определенного Комиссией.

В соответствии с пунктом 22 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376, действующего на даты декларирования по проверяемым ДТ (далее - Порядок декларирования таможенной стоимости товаров) — утратил силу с 01.07.2019 в связи с изданием Решения от 16.10.2018 № 160), в графе 17 ДТС-1 указывается величина расходов по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров до аэропорта, порта или иного места их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС, если в соответствии с установленными внешнеторговым договором условиями поставки перевозка (транспортировка) товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Если перевозка (транспортировка) осуществляется различными видами транспорта (мультимодальная перевозка), то учитываются суммарные расходы на перевозку (транспортировку) всеми видами транспорта, исходя из действующих на момент перевозки (транспортировки) товаров тарифов.

Если перевозка (транспортировка) осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя, в настоящей графе приводится величина, рассчитанная на основании тарифов по перевозке соответствующим видом транспорта, действующих в период перевозки (транспортировки) товаров или в соответствующий период времени (сезонность перевозки).

В том случае, если у декларанта отсутствуют данные о тарифах на перевозку данным видом транспорта, то для расчетов транспортных расходов используются данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат.

Если ДТС-1 заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на перевозку (транспортировку) товаров распределяются между товарами различных наименований пропорционально их весу брутто.

Согласно пункту 1 Приложения № 1 к Порядку, утвержденному РКТС № 376, при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы: договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта). - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

Таким образом, из совокупности приведенных выше норм следует, что действующее в период декларирования проверяемых товаров таможенное законодательство не содержало положений, предусматривающих, что договоры транспортной экспедиции и счета-фактуры (инвойсы) за оказание услуг транспортной экспедиции, содержащие разделение транспортных расходов на от и до границы, не могут быть приняты в качестве достаточного документального подтверждения заявленных декларантом расходов на перевозку (транспортировку) товаров.

Из упомянутых выше норм права следует, что они не содержат заранее установленного перечня документов, которые должны представляться при декларировании для целей подтверждения соблюдения условий, установленных пунктом 2 статьи 5 Соглашения (подпунктом 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС). Соблюдение данных условий может подтверждаться различными доказательствами, в зависимости от особенностей условий гражданско-правовых договоров, избранных поставщиком средств перевозки (транспортировки) товаров, типов заключенных гражданско-правовых договоров.

В графе 17 указывается место (географический пункт) прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС либо место назначения товара на таможенной территории ЕАЭС, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно и должны быть включены в таможенную стоимость.

Если понесенные покупателем расходы по перевозке (транспортировке) от места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС до места назначения на таможенной территории ЕАЭС не могут быть подтверждены документально, то в графе 17 указывается место назначения на таможенной территории ЕАЭС.

Если разделение расходов по перевозке (транспортировке) от места отправления до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то в графе 17 указывается место прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

В графе 17 указываются также понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются), а также вознаграждение экспедитора.

Согласно ч. 1, 3 ст. 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся:

-	документы, подтверждающие совершение сделки с товарами;

-	документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

Документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса или определенных статьями 114 - 117 настоящего Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не может считаться документально подтвержденной и количественно определяемой, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в представленных им документах информация о цене не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

В то же время выявление отдельных недостатков в оформлении представленных декларантом документов (договоров, спецификаций, счетов на оплату ввозимых товаров и др.) в соответствии с установленными требованиями, не опровергающих факт заключения сделки на определенных условиях, само по себе не может являться основанием для вывода о несоблюдении требований пункта 10 статьи 38 Таможенного кодекса.

Запрос документов и (или) сведений у декларанта должен быть обоснованным и должен содержать перечень признаков, указывающих на то, что сведения, заявленные в таможенной декларации, и (или) сведения, содержащиеся в иных документах, должным образом не подтверждены либо могут являться недостоверными, перечень дополнительно запрашиваемых документов и (или) сведений, а также сроки представления таких документов и (или) сведений (п. 5 ст. 325 ТК ЕАЭС).	

В соответствии с пунктом 7 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» перечень документов и (или) сведений, в том числе письменных пояснений, запрашиваемых таможенным органом у декларанта в соответствии с пунктом 4 статьи 325 и пунктом 1 статьи 326 Кодекса при проведении контроля таможенной стоимости товаров, определяется с учетом выявленных признаков недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств сделки, физических характеристик, качества и репутации ввозимых товаров (далее - Решение № 42).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (далее - Соглашение) основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном статьей 4 настоящего Соглашения.

Статья 4 Соглашения предусматривает, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, по общему правилу является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза - общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункты 1 и 2).

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза (подпункт 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения).

В силу положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 5 Соглашения, таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы на перевозку (транспортировку) товаров, осуществляемую после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом (таможенным представителем), и подтверждены им документально.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), установившим правила определения таможенной стоимости (пункты 1 и 3 статьи 39, подпункт 2 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Согласно ст. 803 ГК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 8 Решения № 42 определен перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров.

Согласно п. 2 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, "транспортно-экспедиционные услуги" - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза;

"экспедитор" - лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг.

В пунктах 25 - 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2018 № 26 «О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции» Верховный суд РФ разъяснил, что обязательства экспедитора могут носить как посреднический характер, так и экспедитор может фактически осуществлять перевозку своими собственными транспортными средствами, либо экспедитор, не осуществляя перевозку своими собственными транспортными средствами, может выступать «договорным перевозчиком». Согласование сторонами договора ответственности экспедитора в качестве договорного перевозчика может подтверждаться, в частности, тем, что по условиям договора клиент не выбирает кандидатуры конкретных перевозчиков, цена оказываемых экспедитором услуг выражена в твердой сумме без выделения расходов на перевозку и сопоставима с рыночными ценами за перевозку соответствующих грузов, экспедитор в документах, связанных с договором, сам характеризовал свое обязательство как обеспечение сохранной доставки груза.

Соответственно в каждом конкретном случае необходимо устанавливать, являются ли экспедиторы агентами/посредниками, или выступают договорными или фактическими перевозчиками, от чего  зависит, как способ ведения бухгалтерского и налогового учета (для целей налога на прибыль и НДС), так и перечень документов, достаточных для подтверждения величины расходов по перевозке (транспортировке) товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость.

Согласно положениям транспортно-экспедиционных договоров экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.

Заказчик поручает, а Экспедитор принимает на себя обязательства по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, в том числе:

организовывает перевозку груза транспортом и по маршруту, избранному Экспедитором или Заказчиком, в соответствии с заявкой Заказчика;

заключает от имени Заказчика или от своего имени договор перевозки груза любым видом транспорта по заявкам Заказчика;

обеспечивает отправку и получение груза;

в соответствии с заявками получает необходимые документы для экспорта или импорта груза;

контролирует или, по предварительной договоренности, обеспечивает выполнение таможенных и иных формальностей;

обеспечивает проверку количества и состояния груза, его погрузку и выгрузку; за счет Заказчика - по предварительной договоренности или в силу производственной необходимости, обеспечивает уплату пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на Заказчика;

консультирует Заказчика о правилах и условиях выполнения международных перевозок грузов.

Заказчик возмещает Экспедитору все документально подтвержденные расходы, связанные с исполнением его поручения, и согласованные с Заказчиком, а также уплачивает Экспедитору вознаграждение за произведенные работы.

Как следует из акта камеральной таможенной проверки № 10113000/210/161120/А000069 от 16.11.2020, выводы которого положены в основу оспариваемых решений Смоленской таможни, между сторонами имеется спор о величине понесенных заявителем транспортных расходов. 

В ходе таможенной проверки было установлено, что Обществом в целях транспортировки на таможенную территорию Таможенного союза (ныне ЕАЭС) проверяемых товаров были заключены договоры транспортной экспедиции со следующими экспедиторами:ASSTRA FORWARDING AG (договор HA-ASST 001/05 от 14.05.18) , UAB GIRTEKA LOGISTICS (договор 2013-9658 от 08.10.13), GLOB-TRANS A. SKWAREK P. WARDAK SP.J. (HA-GLBT 004/05 от 14.05.18),	UAB HELLMANN WORLDWIDE LOGISTICS (договор № 1 от 02.01.18), UAB RENTAKA ( АА09-0701 от 27.07.09, HA-RENT 005/05 от 14.05.18).

В целях подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости, в частности расходов на транспортировку, Обществом при декларировании и в ходе проверки были представлены следующие документы: указанные выше договоры с названными экспедиторами и их счета на оплату услуг (инвойсы), а также акты и документы об оплате.

Указанные документы содержали сведения о разделении расходов по перевозке (транспортировке) товаров на расходы до и после пересечения границы Таможенного союза (ныне ЕАЭС, далее - Союз).

Документально подтверждено, что экспедиторы выступают либо фактическими, либо договорными перевозчиками, а не агентами. В случае, когда экспедиторы выступают договорными перевозчиками, цена оказываемых экспедитором услуг выражена в твердой сумме без выделения расходов на перевозку, документы непосредственных перевозчиков не подлежат перевыставлению и передаче Обществу.

Как следует из материалов дела, на запросы таможенного органа ни один из экспедиторов не ответил, за исключением экспедитора ASSTRA FORWARDING AG и MAR- MUT. При этом ASSTRA FORWARDING AG предоставил CMR и счета, аналогичные представленным ООО «Ханса», счета, полученные таможенным органам, содержат разделение от и до границы. MAR-MUT направил промежуточный ответ б/н от 31.12.2019 на запрос таможенного органа, в котором пояснил, что ввиду очень большого объема запрошенных документов предоставит их, как только будет возможно, из чего следует, что и этот экспедитор по существу не ответил на запрос таможни.

На запросы таможенного органа не ответило и подавляющее большинство фактических перевозчиков:

-	по решению 075 по 64 ДТ из 83 ДТ, являющихся предметом спора - столбец «ответ перевозчика» таблицы-приложения к объяснениям;

-	решению 076 по 90 ДТ из 114 ДТ, являющихся предметом спора - столбец «ответ перевозчика» таблицы-приложения к объяснениям. 

Таким образом, по 154 ДТ из 197 ДТ, являющихся предметом спора, таможенным органом не было добыто информации, опровергающей заявленные Обществом сведения о величине расходов на перевозку (транспортировку) товаров и их разделении на от и до границы Союза.

По указанным 154 ДТ единственным основанием, послужившим причиной внесения изменений в сведения о таможенной стоимости, явились сомнения таможенного органа, описанные на листе 24 Акта и базирующиеся на анализе пройденных расстояний до и после границы Союза и отсутствии информации о конкретном пункте пропуска на границе в инвойсах экспедиторов.

Количество пройденных километров не является основным и тем более единственным критерием (единицей измерения) для определения стоимости перевозки и не может свидетельствовать о произвольности и фиктивности заявленных сведений о разделение расходов по перевозке до и после границы Союза.

Согласно обычаям делового оборота стоимость услуг экспедитора определяется из количества свободного автотранспорта на рынке и разрешений на перевозку груза из третьих стран в РФ (дозволов), а также стоимости топлива, качества покрытия дорожного полотна и возможной скорости движения, платных дорог, криминогенной обстановки на территории того или иного государства (риска повешенной ответственности экспедитора за сохранность груза), количества пройденных километров, маржи и т.д.

По оставшимся 19 ДТ из 83 решения 075 (п. 13, 14, 19, 24, 27, 31, 40, 41, 44, 46, 49,59-61, 63, 73,75, 77, 80 таблицы - приложения), являющимся предметом спора, таможенный орган получил документы от непосредственных перевозчиков.

Документы, полученные таможенным органом от непосредственных перевозчиков, не опровергают заявленные Обществом сведения о величине расходов по перевозке (транспортировке) товаров. Перевозчики подтвердили, что их для оказания транспортировки привлекали именно экспедиторы, с которыми у Общества заключены договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание, а не Общество. И именно с экспедиторами, а не Обществом, у указанных перевозчиков происходили взаиморасчеты и оформление первичных документов.

Тот факт, что названные перевозчики в своих счетах, выставляемых экспедитору, не производили разделение стоимости перевозки на от и до границы (выставляли счет с единой суммой без разбивки) не может свидетельствовать о том, что документы экспедиторов не могут быть приняты в качестве документального подтверждения заявленных транспортных расходов, как содержащие произвольные и фиктивные сведения.

В распоряжении таможенного органа имелись документы фактического перевозчика (GLOB-TRANS) содержащие сведения о тарифе за перевозку по маршруту г. Вронки (Польша) - ПТО Берестовица, г. Вронки – ПП Козловичи (в размере 800 евро), которые совпадают с тарифами экспедиторов по ДТ.

Касательно маршрутов г. Вронки - Каменный Лог и г. Вронки - Бенякони -1, Брузги -2, Бигосово -1 таможенный орган не предлагал Обществу в ходе таможенного контроля представить сведения об обычных тарифах на перевозку (транспортировку), исходящих от перевозчиков (экспедиторов).

Из анализа сделанных таможенным органом запросов в адрес указанных фактических перевозчиков следует, что таможенным органом не предлагалось перевозчикам представить сведения о разделении расходов по перевозке до и после границы ЕАЭС и методах такого разделения. Запросы содержали требование о необходимости предоставления общей информации в отношении перевозки товаров, ее оплаты, копий подтверждающих документов.

Согласно п.8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований Таможенного кодекса судам следует исходить из презумпции достоверности информации (документов, сведений), представленной декларантом в ходе таможенного контроля.

Согласно разъяснениям п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 12.05.16 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает, либо должен располагать, в силу закона или обычаев делового оборота.

Сходные разъяснения приведены в п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 26.11.19 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", действующего в настоящее время, согласно которому непредставление декларантом документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, если у декларанта имелись объективные препятствия к предоставлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу.

Правила определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, установлены гл. 5 (ст. 37 - 45) ТК ЕАЭС и правовыми актами Евразийской экономической комиссии, принятыми в соответствии с п. 17 ст. 38 ТК ЕАЭС для обеспечения единообразного применения положений данной главы. Упомянутые правила в силу п. 12 ст. 38 ТК ЕАЭС применяются с учетом принципов и правил, установленных ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС и основанная на ст. VII ГАТТ 1994 года, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки. При этом основой для оценки товаров в таможенных целях должна быть в максимально возможной степени цена сделки оцениваемых товаров.

С учетом этих положений ст. 39 ТК ЕАЭС устанавливает, что таможенной стоимостью ввозимых товаров по общему правилу является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза - общая сумма всех платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 1 и п. 3).

Понятие "расходы на перевозку (транспортировку)" имеет автономное значение для целей гл. 5 "Таможенная стоимость товаров" ТК ЕАЭС и охватывает затраты, отвечающие критерию связи с перемещением товаров. Тип гражданско-правового договора, в рамках исполнения которого понесены затраты (договоры перевозки, транспортной экспедиции, договор агентирования или комиссии и др.), число привлеченных к перемещению товаров субъектов (перевозчики, экспедиторы, агенты и т.п.) и иные подобные обстоятельства юридического значения для целей таможенной оценки не имеют.

Выделение "расходов на перевозку (транспортировку)" из "цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар" по смыслу положений п. 3 ст. 39, п. п. 2 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС предполагает установление того факта, что общая сумма всех платежей за товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу (иному лицу в пользу продавца) покрывает расходы продавца на перевозку (транспортировку) товара, а также характера и размера упомянутых расходов.

Исходя из изложенного, в случае, если товар фактически поставлен на территорию Союза, если цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары подтверждена и является достоверной, но невозможно достоверно установить размер расходов на перевозку (транспортировку), понесенных поставщиком, это не означает, что таможенная стоимость может определяться первым методом исходя из полной контрактной цены без какого-либо исключения из нее стоимости перевозки (транспортировки) товара по таможенной территории Союза.

На основании абз. 2 п. 15 ст. 38 ТК ЕАЭС, в этом случае таможенная стоимость подлежит определению с использованием иных методов. В частности, согласно п. 2 ст. 45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость может в том числе определяться резервным методом - путем вычета из контрактной цены товаров расчетной величины расходов на перевозку (транспортировку), исходя из имеющихся в распоряжении таможенного органа сведений о средних тарифах на перевозку.

Иной подход приводил бы к произвольному, в условиях фактической поставки товара, определению таможенной стоимости одних и тех же товаров, что не отвечает п. 9 и п. 11 ст. 38 ТК ЕАЭС.

С учетом роли и характера обязательств экспедитора по осуществлению транспортно-экспедиционного обслуживания грузов, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иных услуг, связанных с перевозкой груза, определению маршрута, осуществлению необходимых для доставки груза операций, получению требующихся для экспорта или импорта документов, выполнению таможенных и иных формальностей, проверке количества и состояния груза, его погрузке и выгрузке, уплате пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнению иных операций и услуг, предусмотренных договором, с учетом оплаты услуг по поставкам, представленных заявителем документов, позволяющих идентифицировать ввезенный товар, сведения о величине транспортных расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, являются документально подтвержденными.

Довод таможенного органа о том, что разделение транспортных расходов должно производиться лицом, непосредственно осуществляющим перевозку, не обоснован.

В нарушение ст. 325, 326 ТК ЕАЭС, п. 7 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42  запросы в адрес экспедиторов и перевозчиков сведений с учетом выявленных признаков недостоверного определения таможенной стоимости ввозимых товаров в рамках условий и обстоятельств сделок, необходимых для определения стоимости перевозки с разделением транспортных расходов до границы ЕАЭС и на территории ЕАЭС, в том числе обоснования разделения транспортных расходов, таможенным органом не направлялись.

Установление таможенным органом вывода о документальной неподтвержденности заявленного декларантом вычета по размеру фактически понесенных транспортных расходов, само по себе не является достаточным основанием для лишения общества права на вычет транспортных расходов.

Учитывая, что выявленные признаки недостоверного заявления таможенной стоимости не нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, оспариваемое решение Смоленской таможни не обосновано.

Сам по себе факт отсутствия информации от перевозчиков о разделении расходов по стоимости доставки до места прибытия на территорию ЕАЭС и по таможенной территории ЕАЭС, не свидетельствует о недостоверности сведений в счетах-фактурах о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров.

Недостоверность сведений о стоимости транспортных услуг по перевозке товаров, противоречия в суммах, подлежащих оплате за перевозку, указанных в разных документах, несоответствие информации о цене с количественными характеристиками товара, недостоверность информации об условиях поставки и оплаты товара не выявлены.

Представленные Обществом документы выражают содержание и условия сделок, являются взаимосвязанными, подписаны сторонами, содержат все необходимые сведения о наименовании товаров и стоимости. Сведения в данных документах также позволяют с достоверностью установить цену применительно к количественно определенным характеристикам товара, условиям поставок и оплаты.

При наличии совокупности условий, являющихся основанием для признания оспариваемого решения незаконным, заявленные требования подлежат удовлетворению.

При рассмотрении заявлений об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо учитывать, что в силу пункта 3 части 4 и пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при признании указанных решений, действий (бездействия) незаконными в резолютивной части судебного акта должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в том числе путем совершения определенных действий, принятия решения. 

По смыслу главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя. 

По общему правилу, устранение нарушения прав и законных интересов заявителя состоит в восстановлении положения, существовавшего до принятия незаконного ненормативного акта или осуществления незаконных действий (бездействия), либо понуждении совершить действия, на которые заявитель был вправе рассчитывать при правильном исполнении вышеназванными органами и лицами требований закона и их обязанностей. 

На основании установленных по делу обстоятельств мерой, направленной на восстановление нарушенных прав заявителя, является возложение на ответчика обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем принятия заявленной таможенной стоимости товаров по ДТ, указанным в решениях от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконными решения Смоленской таможни от 20.01.2021                                           №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Обязать Смоленскую таможню в тридцатидневный срок с даты вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ХАНСА» (ОГРН 1065321091978; ИНН 5310013320) путем принятия заявленной таможенной стоимости товаров по ДТ, указанным в решениях от 20.01.2021 №№ 10113000/200121/1800075, 10113000/200121/1800076 о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Взыскать с Смоленской таможни (ОГРН 1026701425849; ИНН 6729005713) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ХАНСА» (ОГРН 1065321091978; ИНН 5310013320) расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

 

Судья								          В.И. Еремеева