Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А52-4951/2022

город Псков

06 февраля 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 30 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РОЯЛ АУРЭЛЬ» (адрес: 117418, 

<

...>, эт. 3, пом. XVI, ком. 30, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, 

<

...>, ОГРН1026000979058, ИНН 

<

***>)

третье лицо: Центральное таможенное управление (адрес: 107140, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительными решений о классификации товара от 27.06.2022 №№РКТ-10209000-22/100107, РКТ-10209000-22/100113, РКТ-10209000-22/100114, РКТ-10209000-22/100115, от 28.06.2022 №№РКТ-10209000-22/100122, РКТ-10209000-22/100123, РКТ-10209000-22/100124, РКТ-10209000-22/100125, РКТ-10209000-22/100126, РКТ-10209000-22/100127, РКТ-10209000-22/100128, от 04.07.2022 №№РКТ-10209000-22/100134, РКТ-10209000-22/100135, РКТ-10209000-22/100136 и обязании ответчика восстановить нарушенные права и законные интересы общества,

при участии в заседании:

 от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности; ФИО3 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО4 -  представитель  по доверенности; ФИО5 –представитель по доверенности; ФИО6 – представитель по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РОЯЛ АУРЭЛЬ» (далее - заявитель, общество) обратилось с заявлением о признании недействительными решений Псковской таможни  (далее – таможенный орган, ответчик) о классификации товара от 27.06.2022 №№РКТ-10209000-22/100107, РКТ-10209000-22/100113, РКТ-10209000-22/100114, РКТ-10209000-22/100115, от 28.06.2022 №№РКТ-10209000-22/100122, РКТ-10209000-22/100123, РКТ-10209000-22/100124, РКТ-10209000-22/100125, РКТ-10209000-22/100126, РКТ-10209000-22/100127, РКТ-10209000-22/100128, от 04.07.2022 №№РКТ-10209000-22/100134, РКТ-10209000-22/100135, РКТ-10209000-22/100136 и обязании ответчика восстановить нарушенные права и законные интересы общества. Одновременно в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено, Центральное таможенное управление.

Заявитель просит признать оспариваемые решения Псковской таможни о классификации товара - светодиодной ленты, недействительными, аргументировав требования тем, что по декларациям на товары, по которым приняты указанные решения ввозилась светодиодная лента в катушке без комплектации её устройствами для подключения к сети, о чем указано в графе 31 ДТ. Сведения о товаре подтверждаются товаросопроводительными документами (контрактом, инвойсами, упаковочными листами). В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснениями к товарной группе 85 и 94 номенклатуры, в частности, Примечаниям 9(а) к группе 85,  1"е" к товарной группе 94, светодиодные лампы и светодиодные ленты классифицируются в группе 85 ТН ВЭД ЕАЭС. Позиция общества подтверждается Решениями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 05.05.2015 № 42 "О классификации светодиодной лампы в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза", от 17.11.2015 №153  "О классификации светодиодной ленты (светодиодной планки) в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза". В соответствии с "ГОСТ Р 54814-2018.Нациоанльный стандарт Российской Федерации. Светодиоды и светодиодные модули для общего освещения и связанное с ним оборудование. Термины и определения", утвержденный и введенный в действие приказом Росстандарта от 21.09.2018 №625-ст светодиодную ленту можно оценить в качестве электрического оборудования, как сложного устройства, а не в качестве ламп или осветительного оборудования. Светодиодная лента в наборе (лента плюс пульт ДУ) подлежала классификации с применением 2а) Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее по тексту - ОПИ). Товар является некомплектным, поскольку согласно Инструкций по монтажу и эксплуатации светодиодных лент требуется дополнительные комплектующие для работы их в качестве осветительного оборудования. Сетевые шнуры, контроллеры и иные возможные комплектующие к ленте заявлены в ДТ отдельными товарами, отдельным кодом ТН ВЭД, с указанием торговой марки. В ходе проверки обществом представлены таможне фотографии вторичной упаковки с макетом её оформления, а также так называемые "спецификации" с сайта интернет-магазина реализатора ООО "Электростандарт" (то есть для конечного потребителя), в связи с тем, что у общества отсутствует возможность представить фотографии  первичной упаковки, так как товар уже был выпущен в свободное обращение и реализован. ООО "Электростандарт" является оптовым покупателем светодиодных лент и комплектующих к ней, ввозимых заявителем. Реализатор по заказу потребителя формирует набор светодиодной ленты  длиной по заказу и комплектующими к ней, упаковывает на своем складе в отдельную упаковку с маркировкой тары фирменным торговым знаком общества, в связи с чем цена установлена за 1 метр светодиодной ленты, а реализация тех или иных комплектующих к конечному продукту осуществляется по мере необходимости потребителя, что подтверждено письмом от 25.10.2022 №283. Кроме того, оспариваемые решения приняты с превышением предоставленных региональной таможне полномочий, поскольку декларант не находился в регионе деятельности Псковской таможни.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя уточняли основания требования, в частности, основание, связанное с полномочиями Псковской таможни просили не рассматривать, так как имеется судебная практика на уровне Верховного Суда Российской Федерации. Не настаивали на доводе, связанному с применением ОПИ 2а), подтвердили, что  спорный товар классифицируется с применением  1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС (протоколы судебных заседаний от 11.01.2023, от 30.01.2023).    

Ответчик в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление требования не признал, считает оспариваемые решения законными и обоснованными, принятыми в соответствии с требованиями Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТН ВЭД), Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, 1 и 6 Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС, так как спорный товар фактически является полнокомплектным осветительным оборудованием товарной позиции 9405 ТН ВЭД ЕАЭС, что подтверждается документами общества, представленными им по требованию таможни при камеральной проверки.   

Третье лицо о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направило, реализовав право на заявление о рассмотрении  дела в отсутствие его представителя. В отзыве на заявление подтвердило взыскание с заявителя доначисленных по результатам камеральной проверки (акт камеральной проверки от 17.05.2022 №10209000/210/170522/А000244) и принятых оспариваемых обществом классификационных решений  таможенных платежей и пеней в размере 1809315 руб. 46 коп., в порядке, предусмотренном статьёй 55 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС), статьями 71-74, 282 Федерального закона  от 03.08.2018 "289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее по тексту - Закон №289-ФЗ), приказами ФТС России от 24.12.2018 №2095 "Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней",  от 30.10.2018 №1752 "Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.01.2019 № 53437).

Как следует из материалов дела, ООО «РОЯЛ АУРЭЛЬ», выступая декларантом, покупателем и получателем товаров, во исполнение внешнеторгового контракта от 15.10.2020 №RA-20-001, заключенным с фирмой INGERT GMBH (Германия), ввезло на таможенную территорию ЕАЭС и задекларировало для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №№10131010/090121/0003841 (тов. №8), 10131010/171220/0259361 (тов. №8), 10131010/211220/0266188 (тов. №15),   10702070/010321/0053245 (тов. №6), 10702070/030321/0056075 (часть тов. №5), 10702070/170521/0138920 (часть тов. №7), 10702070/080921/0284128 (тов. №7), 10702070/140921/0291704 (тов. №9), 10702070/021221/3009631 (тов. №11), 10702070/031221/3011202 (тов. №10), 10702070/251021/0345122 (тов. №8), 10702070/061021/0321381 (тов. №10), товары, заявленные в графе 31 ДТ, как «оборудование светотехническое: светодиодная лента, длины ленты в катушке – 50 метров/100 метров. Напряжение 220В», производители: HONGYUAN OPTOELECTRONIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) и YINFENG LIGHTING CO., LTD. (Китай), товарный знак ELEKTROSTANDARD, артикулы LSTR001 220V, LSTR003 220V, LS001 220V, LS001 220V RGB, LS002 220V RGB, LS003 220V, LS004 220V, LS010 220V, LS011 220V, LS012 220V, LS014 220V, LS015 220V; 

- по ДТ №10131010/161220/0256001 (тов. №12) заявленный в графе 31 ДТ «оборудование светотехническое:  комплект светодиодной ленты, состоящей из: светодиодная лента, длина ленты в катушке  - 5  метров и пульт управления (ПДУ) с радиусом действия 5 метров»; - по ДТ№10702070/231220/0319477 (часть тов. №7) заявленный в графе 31 ДТ «оборудование светотехническое: светодиодная лента, длины ленты в катушке – 5 метров, набор»; производители: HONGYUAN OPTOELECTRONIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), товарный знак ELEKTROSTANDARD, артикулы SLS 01 CW IP 20, SLS 01 WW IP 20, SLS 01 RGB IP 20, SLS 01 RGB IP 65, SLS 01 CWWW IP 20, SLS 01 CWWW IP 65.

Таможенное декларирование товаров осуществлялось обществом в регионах деятельности Центральной акцизной, Московской областной, Московской, Центральной электронной, Балтийской, Владивостокской и Шереметьевской таможен.

В графе 33 ДТ обществом заявлен код 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС («Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: - машины и аппаратура прочие: - - прочие»). Ставка ввозной таможенной пошлины 0%. 

После выпуска товаров для целей проверки правильности их заявленной классификации по ТН ВЭД ЕАЭС Псковской таможней на основании статьи 322 ТК ЕАЭС в отношении общества была проведена камеральная таможенная проверка.

В ходе камеральной проверки было установлено, что при таможенном оформлении обществом спорного товара в подтверждении сведений о коде товара ТН ВЭД по запросу таможенных органов до выпуска товара по трем декларациям на товары представлены технические описания содержащие сведения о наименовании товара, артикуле, характеристиках товара, комплектации, изображения катушки с светодиодной лентой по ДТ №10131010/090121/0003841 (тов. №8),  до подачи указанной декларации на товары общество заявляло этот же товар в ДТ №10131010/211220/0267316, в выпуске товара по которой было отказано (т.3, л.д.46-55), по ДТ№10131010/161220/0256001 (тов. №12), ДТ №10702070/021221/3009631 (тов. №11).  

 Также при проведении проверки по требованию таможни обществом на каждый артикул представлены инструкции по эксплуатации светодиодных лент вышеуказанных артикулов, так называемые сторонами "спецификации", содержащие сведения об электрических характеристиках, и комплектации (далее по тексту - спецификации), фотографии упаковки товаров с указанием комплектации товара.

Исходя из сведений о комплектации светодиодных лент конкретного артикула содержащихся в спецификациях, на первичной упаковке товара, предназначенной для розничной продажи конечному покупателю выявлено, что светодиодные ленты артикулов   LSTR003 220V, LS004 220V, LS011 220V,  LS014 220V, LS015 220V укомплектованы сетевым шнуром, заглушкой, крепежными элементами, инструкцией, артикулов SLS 01 CW IP 20, SLS 01 WW IP 20, SLS 01 RGB IP 20, SLS 01 CWWW IP 20, SLS 01 CWWW IP 65 укомплектованы трансформатором (блоком питания), имеющим штепсельную вилку для непосредственного подключения к сети, а также контроллер для управления включением отдельных светодиодов, что позволяет осуществлять их эксплуатацию в качестве полнокомплектного осветительного оборудования. Осветительное оборудование, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется в подсубпозиции 9405 40 390 8 ТН ВЭД ЕАЭС («Лампы и осветительное оборудование, включая прожекторы, лампы узконаправленного света, фары и их части, в другом месте не поименованные или не включенные; световые вывески, световые таблички с именем или названием, или адресом и аналогичные изделия, имеющие встроенный источник света, и их части, в другом месте не поименованные  или  не  включенные: - лампы электрические и осветительное оборудование, прочие: — прочие: — из пластмассы: — прочие: прочие: прочие»). Ставка ввозной таможенной пошлины - 14%.  

 В отношении товара других артикулов факт укомплектования товара сетевыми шнурами, блоками питания или иными устройствами для подключения к сети не выявлено.  

Выявленные обстоятельства явились основанием для вывода о заявлении обществом при декларировании спорного товара по вышеуказанным ДТ недостоверных сведений о коде ТН ВЭД ЕАЭС товаров, повлекшее неполную уплату таможенных платежей, о чем составлен акт камеральной таможенной проверки от 17.05.2022 № 10209000/210/170522/А000244. 

Псковской таможней приняты решения о классификации спорных товаров в подсубпозиции 9405 40 390 8 ТН ВЭД: - от 27.06.2022  №РКТ-10209000-22/100107 по товару №8 ДТ №10131010/090121/0003841, №РКТ-10209000-22/100113 по товару №12 ДТ №10131010/161220/0256001, №РКТ-10209000-22/100114 по товару №8 ДТ №10131010/171220/0259361, №РКТ-10209000-22/100115 по товару №15 ДТ №10131010/211220/0266188; - от 28.06.2022 №РКТ-10209000-22/100122 по товару №6 по ДТ №10702070/010321/0053245, №РКТ-10209000-22/100123 по товару №7 ДТ №10702070/080921/0284128, №РКТ-10209000-22/100124 по товару №9 ДТ №10702070/140921/0291704, №РКТ-10209000-22/100125 по товару №10 ДТ №10702070/061021/0321381, №РКТ-10209000-22/100126 по товару №8 ДТ №10702070/251021/0345122, №РКТ-10209000-22/100127 по товару №11 ДТ №10702070/021221/3009631, №РКТ-10209000-22/100128 по товару №10 ДТ №10702070/031221/3011202; - от 04.07.2022 №РКТ-10209000-22/100134 по части товара №5  ДТ №10702070/030321/0056075, №РКТ-10209000-22/100135 по части товара №7 ДТ №10702070/170521/0138920, №РКТ-10209000-22/100136 по части товара №7ДТ №10702070/231220/0319477 (далее по тексту - решения о классификации). 

В соответствии с приказами ФТС России от 24.12.2018 №2095 "Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней",  от 30.10.2018 №1752 "Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.01.2019 № 53437) Центральным таможенным управлением в личный кабинет (с использованием АПС "Задолженность") общества направлены уведомления о неуплаченных в установленный  срок суммах таможенных платежей и пеней на общую сумму 1809315 руб. 46 коп.  В установленном порядке задолженность обществом погашена в полном объеме.

Общество с классификационными решениями ответчика не согласилось, просит признать их недействительными в судебном порядке.   

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял. 

Суд, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства считает, что таможенный орган доказал правомерность классификации спорного товара в подсубпозиции 9405 40 390 8 ТН ВЭД, в связи с чем, требования общества удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.  

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государств - членов ЕАЭС. 

В силу пункта 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров. 

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012  №54 (с изменениями, внесенными Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 10.12.2014 №112 «О внесении изменений в Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 №54») утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ ТН ВЭД).  

Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС. ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, имеющие значение для классификации товара в данном случае:

- правило 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС: «Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями»;

- правило 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС: «Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis (с соответствующими изменениями), положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное».

Согласно пунктам 6, 7 Положения о порядке применения единой ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров (утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 №522) определена последовательность действий для достижения необходимого уровня классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС. При классификации в первую очередь применяется ОПИ 1, при применении ОПИ 1 - 5 каждое последующее правило применяется при невозможности применения предыдущего. В указанном порядке с помощью ОПИ 1 - 5 вначале определяется товарная позиция, затем, на основании ОПИ 6, в том же порядке с помощью ОПИ 1-5 применительно к текстам субпозиций, определяется субпозиция (одно-, двухдефисная и т.д. до достижения необходимого уровня классификации). При определении субпозиций, помимо примечаний к разделам и группам ТН ВЭД ЕАЭС учитываются также примечания к субпозициям. 

В целях обеспечения единообразия интерпретации и применения ТН ВЭД подготовлены Пояснения, которые содержат толкования позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД, которые рекомендованы к применению Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии 07.11.2017 №21.

Материалами дела подтверждается, что обществом при декларировании светодиодной ленты в катушке определенной длины и светодиодной ленты в катушке определенной длины в комплекте/наборе вышеуказанных артикулов заявлена подсубпозиция 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: - машины и аппаратура прочие: - - прочие». Ставка ввозной таможенной пошлины 0%.  Документы, подтверждающие заявленные в графе 31 ДТ сведения о товаре, в частности, конструкционные характеристики товара, включающие комплектность товара, заявителем таможенному органу не представлялись (исключение, три ДТ, выше указанные). Товаросопроводительные документы, представленные при декларировании - спецификации на поставку, упаковочные листы таких сведений также не содержали.

Согласно  представленным обществом возражениям по выводам, изложенным в акте камеральной таможенной проверки от 17.05.2022 №10209000/210/170522/А000244, при классификации спорных товаров общество руководствовалось решением Коллегии Евразийской экономической комиссии №153 от 17 ноября 2015 года «О классификации светодиодной ленты (светодиодной планки) по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее - Решение №153) в редакции, действовавшей до 01.01.2022.

 Из Решения №153 следует, что светодиодная лента (светодиодная планка), конструктивно состоящая из основания с нанесенными токопроводящими дорожками, на которых смонтированы радиоэлектронные компоненты - светоизлучающие диоды и токоограничительные резисторы, обеспечивающие необходимый для светоизлучающих диодов оптимальный режим работы, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется в товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом,  в соответствии с Решением №153 в товарной позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется сама по себе светодиодная лента, состоящая только из светодиодов (LED) и токоограничительных резисторов, смонтированных на гибкой пластиковой ленте и соединенных токопроводящими дорожками. 

Из раздела «Общие положения» Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, Том V. Разделы XVI - XXI. Группы 85-97 следует, что в данную группу включаются все электрические машины и оборудование, кроме: (а) машин и оборудования, входящих в группу 84, которые классифицируются там, даже если они электрические (см. общие положения к группе 84); и (б) определенных изделий, исключенных из данного раздела в целом.  

  Из Пояснения к группе 85 ТН ВЭД ЕАЭС следует, что данная группа включает:

 (6) Некоторые электротехнические изделия, которые, как правило, самостоятельно не применяются, но рассчитаны на выполнение определенной функции в качестве компонентов в электротехническом оборудовании, например, конденсаторы (товарная позиция 8532), переключатели, плавкие предохранители, соединительные коробки и т.д. (товарная позиция 8535 или 8536), лампы (товарная позиция 8539), электронные с термокатодами прочие лампы и трубки (товарная позиция 8540), диоды, транзисторы и аналогичные полупроводниковые приборы (товарная позиция 8541), электроды угольные (товарная позиция 8545).

В соответствии с пояснениями к товарной подсубпозиции 8543 70 ТН ВЭД, в которую включаются «Машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные» – «Машины и аппаратура прочие», в данную товарную позицию включаются все виды электрического оборудования и аппаратуры, не попадающие в любую другую товарную позицию данной группы, не описанные более конкретно в какой-либо товарной позиции любой другой группы Номенклатуры и не исключенные примечанием к разделу XVI или к данной группе.   

В соответствии с пунктом 3 Общих положений к группе 94 ТН ВЭД в товарную позицию 9405 ТН ВЭД входят лампы, осветительное оборудование и их части, в другом месте не поименованные или не включенные, из любого материала (кроме оборудования из материалов, описанных в примечании 1 к группе 71), световые вывески, световые таблички с именем или названием, или адресом и аналогичные изделия, имеющие встроенный источник света, и их части, в другом месте не поименованные или не включенные. 

В примечание 1(e) к группе 94 ТН ВЭД ЕАЭС прописано, что в данную группу не включаются: (е) лампы или осветительное оборудование группы 85.

  Согласно Пояснениям к товарной позиции 9405 ТН ВЭД лампы и осветительное оборудование данной группы могут состоять из любого материала (кроме материалов, перечисленных в примечании 1 к группе 71) и использовать любой источник света (свечи, масло, бензин, парафин (или керосин), газ, ацетилен, электричество и т.д.).

Электрические лампы и осветительное оборудование данной товарной позиции могут быть оснащены держателями, выключателями, гибкими шнурами и штепселями, трансформаторами и т.д. или, как в случае с удлиненной арматурой для люминесцентных ламп, стартером или балластным сопротивлением. 

В данную товарную позицию также не включаются:

(3) электрические лампы накаливания, газоразрядные лампы (включая герметичные лампы направленного света и лампы ультрафиолетового и инфракрасного излучения, а также трубки различных сложных форм, таких как завитки, буквы, фигуры, звезды и т.д.), дуговые лампы и лампы светоизлучающие диодные (LED) (товарная позиция 8539).

Таким образом, основным критерием отнесения объекта к товарной позиции 8543 или 9405 ТН ВЭД является функциональная возможность использования прибора в качестве осветительного, включая направленное освещение, любым спектром света. Из указанных текстов прямо следует, что из 94 группы исключаются и классифицируются в 85 группе ТН ВЭД электротехнические изделия, которые не применяются самостоятельно, а выполняют определенные функции в качестве компонентов в электротехническом оборудовании, такие, как лампы различных типов, не способные светиться самостоятельно и излучающие свет только в составе осветительного оборудования.

Это же подтверждается и пояснениями к товарной позиции 8539 ТН ВЭД ЕАЭС (том VI): «За исключением некоторых дуговых ламп (см. пояснения к субпозициям 8539 41 000 0 и 8539 49 000 0), которые оборудованы или смонтированы специальным образом, к данной товарной позиции относятся только собственно лампы и трубки, а также их части, которые идентифицируются в соответствии с примечанием 2 (б) к разделу XVI.

Аппаратура, оборудованная такими лампами (состоящая, например, из простого рефлектора с креплением или опорой), включается в соответствующую товарную позицию как осветительное оборудование (товарная позиция 9405), нагревательные устройства (товарная позиция 7321, например) или медицинская аппаратура (товарная позиция 9018) и т.д.».

Соответственно, в товарные позиции 8539 и 8543 включаются электротехнические изделия, имеющие характер собственно источника света, не способные излучать свет самостоятельно без иных компонентов осветительного оборудования, в рассматриваемом случае, светодиодные ленты без устройств для подключения к сети, а в товарную позицию  9405 включаются законченное осветительное оборудование, способное непосредственно подключаться к источнику питания и выполнять функцию освещения, содержащее в качестве компонента источник света - в данном случае светодиодную ленту.  

Сама по себе светодиодная лента не может эксплуатироваться по назначению (т.е. излучать свет) без дополнительного оборудования. Поскольку для питания светодиодов необходим постоянный ток, как правило, напряжением 12-24В, для включения ленты в стандартную электрическую сеть переменного тока 220В необходим сетевой шнур, обычно включающий в себя трансформатор и выпрямитель, а если светодиоды многоцветные (RGB), либо предусмотрено их последовательное включение в режиме «бегущей волны» - то и контроллер управления (может представлять собой отдельный аппарат). Такой сетевой шнур имеет штепсельную вилку для подключения к сети, а с другой стороны соединяется с лентой через специальный разъем.

Исходя из этого, светодиодная лента без сетевого шнура имеет характер лишь собственно источника света (такого, как электрические лампы накаливания или люминесцентные лампы), поскольку без указанного оборудования не может быть непосредственно использована для освещения, что не оспаривается представителями заявителя.

Осветительное оборудование товарной позиции 9405 ТН ВЭД ЕАЭС характеризуется тем, что оно предназначено и может быть использовано для освещения, т.е. должно иметь конструкцию и комплектацию, которая дает возможность излучать свет. Согласно пояснениям к товарной позиции 9405 ТН ВЭД, такое оборудование может использовать любой источник света (свечи, масло, бензин, парафин (или керосин), газ, ацетилен, электричество и т.д.) и может быть оснащено держателями, выключателями, гибкими шнурами и штепселями, трансформаторами и т.д.

Следовательно, светодиодная лента, укомплектованная сетевым шнуром, сетевым шнуром с адаптером, контроллером управления цветом, излучающая свет при включении ее в электрическую сеть посредством данного оборудования, является осветительным оборудованием, которое в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется в товарной позиции 9405 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, классифицирующей характеристикой, необходимой для отнесения светодиодных лент к товарным позициям 8543 или 9405 является их укомплектованность устройствами для подключения к источнику электропитания и управления (сетевые шнуры, трансформаторы с устройствами для подключения к сети, контроллерами).

Представители заявителя в судебном заседании согласились с тем, что основным классифицирующим признаком отнесения к товарным позициям 8543 или 9405 такого товара, как светодиодная лента, является её укомплектованность устройствами для подключения к сети и управления. 

Материалами дела подтверждается ("спецификациями" на товары, фотографиями первичной упаковки светодиодных лент, предназначенной для розничной продажи конечному потребителю, транспортной упаковки, инструкциям по эксплуатации светодиодных лент, содержатся на диске, т.1, л.д.144), что светодиодные ленты артикулов LS004 220V, LS011 220V, LS014 220V, LS015 220V, LSTR003 220V укомплектованы сетевым шнуром, заглушкой, крепежными элементами, инструкцией; светодиодные ленты артикулов SLS 01 CW IP 20, SLS 01 WW IP 20, SLS 01 RGB IP 20, SLS 01 RGB IP 65, SLS 01 CWWW IP 20, SLS 01 CWWW IP 65 укомплектованы трансформатором (блоком питания), имеющим штепсельную вилку для непосредственного подключения к сети, а также контроллер для управления включением отдельных светодиодов. 

Исходя из указанной комплектации светодиодные ленты перечисленных артикулов, ввезенные по выше перечисленным ДТ имеют в комплекте поставки устройства подключения к сети, управления, что позволяет осуществлять их эксплуатацию в качестве полнокомплектного осветительного оборудования товарной позиции 9405 ТН ВЭД. 

Доказательств обратного, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявителем не представлено.  

Довод заявителя о том, что светодиодные ленты спорных артикулов не являются полностью комплектными, готовыми и завершенными для функционирования в качестве осветительного оборудования, судом не принимается, поскольку опровергается доказательствами, представленными самим же обществом.

Ссылку заявителя не указание в инструкциях по монтажу и эксплуатации светодиодной ленты о необходимости дополнительно приобретать сетевой шнур, суд отклоняет, как бездоказательный. При исследовании в судебном заседании имеющихся в деле инструкций по спорным артикулам, данное обстоятельство не установлено.

 Приводя указанные выше примечания к 85 и 94 группам ТН ВЭД ЕАЭС, текст товарной позиции 9405 и пояснения к ней, общество фактически обосновывает классификацию товара в заявленной товарной позиции 8543 именно с применением правила 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, которое является достаточным для определения классификационных характеристик товара исходя из указанных текстов.

Помимо этого, общество указало, что при классификации товара руководствовалось Решением №153, согласно которому описанный в данном Решении товар классифицирован также с применением правила 1 ОПИ ТНВЭД ЕАЭС.

Представители заявителя в судебном заседании согласились с позицией ответчика, что светодиодная лента спорных артикулов, в том числе артикулов, поставляемых в комплекте/наборе классифицируется с применением 1 ОПИ  ТН ВЭД ЕАЭС.  

Общество ссылается на ГОСТ Р 54818-2018 «Светодиоды и светодиодные модули для общего освещения и связанное с ними оборудование. Термины и определения», приводя следующие содержащиеся в данном ГОСТ определения:

-светодиодная лампа - светодиодный источник света, снабженный цоколем и включающий в себя один или несколько светодиодных модулей и один или несколько следующих элементов: электрические, оптические, механические и термические компоненты, интерфейсы и устройство управления;

-светодиодный модуль - светодиодный источник света, без цоколя, состоящий из одного или более корпусированных светодиодов, расположенных на печатной плате и содержащий один или несколько следующих элементов: электрические, оптические, механические и термические компоненты, интерфейсы и устройство управления.

На данном основании общество считает, что светодиодная лента состоит не только из светодиодов и резисторов, а является более сложным устройством и не может рассматриваться только в качестве ламп  или осветительного оборудования.

Суд считает указанный довод также несостоятельным, поскольку в приведенных определениях ГОСТ Р 54818-2018 описаны иные товары, отличные от светодиодных лент, при этом они указаны, именно как источники света. Кроме того, указанные выше условия классификации электротоваров для освещения в группах 85 и 94 ТН ВЭД однозначным образом определяются на основании правила 1 ОПИ ТН ВЭД соответствующими текстами ТН ВЭД, следовательно не могут быть определены на основании ГОСТ или иных источников информации.

  Довод заявителя о том, что представленные при проверке "спецификации", фотографии вторичной упаковки не должны были приняты во внимание ответчиком, поскольку являются документами ООО "Электростандарт" и распечатаны с его сайта, судом отклоняется, как несостоятельный. 

Камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица (пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 335 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 336 ТК ЕАЭС проверяемое лицо при проведении таможенной проверки обязано представлять по требованию таможенного органа в установленные сроки документы и сведения на бумажном носителе, а при необходимости также на ином носителе.

  Из пункта 1 статьи 320 ТК ЕАЭС документами, необходимыми для проведения таможенного контроля, подлежащими хранению, являются: 1) таможенные документы; 2) документы, указанные в статье 108 настоящего Кодекса; 3) документы, подтверждающие соблюдение ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов; 4) документы, составленные при совершении таможенных операций; 5) документы, подтверждающие условия использования товаров в соответствии с заявленными таможенными процедурами.

В силу пункта 2 статьи 320 ТК ЕАЭС документы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, должны храниться лицами и таможенными органами до истечения 5 лет со дня наступления обстоятельств, указанных в пунктах 7-15 статьи 14 настоящего Кодекса, вне зависимости от того, представлялись они при подаче таможенной декларации или нет.

 Таким образом, законодательно закреплено право таможенного органа требовать от проверяемого лица представлять документы и сведения в отношении объекта проверки которое корреспондируется с обязанностью такого лица исполнить требование таможенного органа, обязанностью хранить таможенные документы, документы, указанные в статье 108 ТК ЕАЭС в течение 5 лет. При этом, в таможенных правоотношениях действует принцип добросовестного поведения его участников.

Судом установлено, что при проведении камеральной таможенной проверки в адрес общества направлено требование о предоставлении документов и (или) сведений от 16.03.2022 № 18-10/10363, а именно: копии ДТ с документами, представленными в соответствии с графой 44 ДТ, в том числе контракты, инвойсы, спецификации, упаковочные листы и др; бухгалтерские документы; договоры на реализацию товара на внутреннем рынке РФ, счета-фактуры, товарные накладные и др; техническую документацию, содержащую сведения о конкретных моделях (артикулах, номерах по каталогу и т.п.) указанных светодиодных лент, их характеристик, области применения; подробное описание комплектации каждого артикула светодиодных лент; описание и фотографии внешнего вида товара и его первичной упаковки; технические паспорта и руководства по эксплуатации.

В ответ на требование общество представило запрашиваемые документы на флэш-носителе  с сопроводительным письмом № РА604/2022 от 20.04.2022, в том числе инструкции по эксплуатации светодиодных лент указанных артикулов, "спецификации", содержащие сведения об электрических характеристиках, и комплектации, фотографии упаковки товаров также с указанием этих сведений.

Каких-либо возражений и пояснений относительно того, что фото упаковки является вторичной, а также, что "спецификации" являются документами с сайта интернет-магазина реализатора - ООО "Электростандарт", от общества не поступало и не указывалось об этом в возражениях на акт камеральной проверки.  

Как выше указал суд, ответчик пришел к выводу об укомплектованности спорного товара устройствами для подключения к сети исходя из сведений, представленных самим обществом. 

Заявитель исполняя требования таможенного органа о предоставлении запрошенных документов осознавал, что запрашиваемые сведения необходимы ответчику с целью установления факта достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в части кода ТН ВЭД ЕАЭС, что прямо следует из Уведомления от 17.03.2022 №18-10/10146 о проведении проверки. Требование о предоставлении документов составлено ответчиком корректно, понятно и не вызывает неопределенность в его прочтении.  В случае неясности требования таможенного органа о предоставлении документов заявитель вправе был обратиться к последнему с соответствующим запросом, однако, таких доказательств суду не представлено и на их наличие заявитель не ссылается.

Ссылка заявителя на отсутствие у него фотографий первичной упаковки товара, суд не принимает, в силу положений пункта 2 статьи 320 ТК ЕАЭС. Пояснения о причинах невозможности представить документы, содержащие описание комплектации каждого артикула светодиодных лент ни таможне, ни суду не даны. 

Довод общества о комплектации товара при реализации на внутреннем рынке по заказу потребителя в зависимости от его потребностей реализатором (ООО "Электростандарт") в своей фирменной упаковке, судом отклоняется, как бездоказательный, опровергающий материалами дела.

Так, при таможенном декларировании обществом при заполнении графы 31 по всем проверяемым ДТ указаны сведения о наименовании товара и сведения о производителе (изготовителе), а также сведения о товарном знаке ELEKTROSTANDARD, о товарной марке ELEKTROSTANDARD.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Технического регламента Таможенного Союза  "О безопасности низковольтного оборудования" (ТР ТС 004/2011) утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 №768 "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности низковольтного оборудования" наименование и (или) обозначение низковольтного оборудования (тип, марка, модель), его основные параметры и характеристики, влияющие на безопасность, наименование и (или) товарный знак изготовителя, наименование страны, где изготовлено низковольтное оборудование, должны быть нанесены на низковольтное оборудование и указаны в прилагаемых к нему эксплуатационных документах.

  При этом наименование изготовителя и (или) его товарный знак, наименование и обозначение низковольтного оборудования (тип, марка, модель) должны быть также нанесены на упаковку.

   Положения данного Технического регламента распространяются на низковольтное оборудование, выпускаемое в обращение на единой территории Таможенного союза. К низковольтному оборудованию, на которое распространяется действие настоящего технического регламента, относится электрическое оборудование, предназначенное для использования при номинальном напряжении от 50 до 1000 В (включительно) переменного тока и от 75 до 1500 В (включительно) постоянного тока.

  Следовательно, требования названного Технического регламента подлежат применению при ввозе на таможенную территорию союза товара - светодиодная лента.   

  Также в пункте 7 контракта от 15.10.2020 №RA-20-001 стороны внешнеэкономической сделки прописали, что упаковка должна соответствовать установленным мировым стандартам для данного вида товаров. 

 В связи с чем, маркировка спорного товара, включающая наименование и (или) товарного знака изготовителя должна быть нанесена как на сам товар, при возможности, так и на упаковку, предназначенного для обращения на территории Союза, при его изготовлении, в противном случае такой товар не допускается к выпуску в обращении на рынке (статья 3 Технического регламента Таможенного союза №004/2011). 

Из представленных заявителем ответчику фотографий упаковки спорного товара,   следует, что на неё нанесена маркировка товарного знака ELEKTROSTANDARD, ELEKTROSTANDARD RIGHT LIGHT, ES ELEKTROSTANDARD с изобразительным элементом в виде полукруга сверху букв ES. Кроме того, факт нанесения маркировки с товарным знаком ELEKTROSTANDARD на упаковку подтверждается в том числе проведенным по ДТ № 10131010/211220/0267316 таможенным досмотром (акт досмотра от 30.12.2020 №10216160/060121/003596 (повторно подана ДТ № 10131010/090121/0003841). На представленных "спецификациях" также имеются вышеуказанные товарные знаки.  

Согласно сведениям, размещенным Федеральной службы по интеллектуальной собственности в сети интернет товарный знак "ELEKTROSTANDARD" (словесный товарный знак) зарегистрирован под номером 878129, товарный знак "ELEKTROSTANDARD RIGHT LIGHT" (словесный с элементом подчеркивания) зарегистрирован под номером 872558, товарный знак "ES ELEKTROSTANDARD" с изобразительным элементом  полукруга сверху букв ES зарегистрирован под номером 703435 и правообладателем этих товарных знаков является заявитель. 

ООО "Электростандарт" является правообладателем товарного знака "ELEKTROSTANDARD" (словесный знак с элементом графического изображения буквы S - разделяющая слово пополам с нижним подчеркиванием одной части слова и верхнем подчеркиванием второй части слова элементами буквы), зарегистрированного за номером 512733.

Все товарные знаки зарегистрированы в отношении 09 класса МКТУ (диоды светоизлучающие...).

Вместе с тем, на имеющихся в материалах дела "спецификациях", фотографиях упаковки товара нанесения товарного знака №512733, судом не установлено.

Также из анализа сайта eletrostandart.ru, на который ссылается заявитель, следует, что все артикулы (кроме артикула LS004 220V) предлагаются для продажи в комплекте, куда входят сетевые шнуры, заглушки, крепеж, трансформатор, контроллер с ПДУ, блок питания. Сведения о товаре артикула LSTR003 220V на сайте отсутствуют. Аналогичная комплектация указана и на упаковках, представленных обществом при проведении проверки, в том числе и на розничной упаковки товара с артикулами LS004 220V, LSTR003 220V. 

 Довод заявителя о том, что  установленная реализатором - ООО "Электростандарт" цена за 1 метр светодиодной ленты, подтверждает ввоз светодиодной ленты обществом спорных артикулов в катушке без устройства подключения к сети, так как предлагается к продаже на сайте продавца метражом и укомплектовывается сетевым шнуром и т.д. по заказу покупателя, суд не принимает, как несостоятельный, поскольку формирование цены исходя из единицы измерения длины - метр, не свидетельствует безусловно об указанном обстоятельстве.  

 Материалами дела подтверждается (ДТ, инвойсами, упаковочными листами) и не оспаривается заявителем, что одновременно со спорным товаром обществом ввозился и декларировался идентичный товар по наименованию, согласно инвойсов и упаковочных листов к поставке, но с другими артикулами - ДТ № 10131010/171220/0259361 (товар № 7 - гибкий неон, длина 50 метров в катушке, артикулы LS001 220V, LS003 220V, позиции №75-80 инвойса, упаковочного листа от 17.11.2020 №RA029-11-20); ДТ №10131010/211220/0266188 (товар №11 - гибкий неон, длина 50 метров в катушке, артикулы LS001 220V, LS001 220V RGB,  LS003 220V, позиции №76-80 инвойса, упаковочного листа от 12.11.2020 № RA022-11-20) и др.,  при этом в ДТ код товара заявлен  9405 40 390 2 ТН ВЭД ЕАЭС. 

Представители заявителя в судебном заседании пояснили, если в инвойсе указан код товара 9405 40 390 2 ТН ВЭД ЕАЭС это означает и понимается участниками сделки, что ввозится гибкий неон (светодиодная лента) в комплекте с устройством для подключения к сети. 

Согласно инвойсов цена за товар поставляемый по коду товара  9405 40 390 2 ТН ВЭД ЕАЭС и цена товара, по утверждению представителей заявителя, только светодиодной ленты (гибкого неона) согласована сторонами сделки исходя за единицу - 1 метр товара, и при этом цена товара по инвойсу с кодом 8543 70 900 0 ТН ВЭД выше, чем цена товара в комплекте.

Таким образом, цена товара установленная за единицу измерения - 1 метр, в рассматриваемом случае, не  может быть принята в качестве аргумента, подтверждающего ввоз товара спорных артикулов в катушке с определенной длиной без комплектации устройствами для подключения к сети и управления.

Сведения, указанные в письме ООО "Электростандарт" от 25.10.2022 №283  не опровергают выводы и доказательства ответчика по спорному товару, поскольку, как следует из материалов дела (товаросопроводительные документы, ДТ), заявитель ввозит на территорию Российской Федерации для последующей продажи, в частности ООО "Электростандарт", не только товар, артикулов, по которым ответчиком приняты оспариваемые решения, но и большой ассортимент иного товара, в том числе гибкий неон (светодиодные ленты) иных артикулов.

Довод общества о декларировании отдельными товарами все возможных комплектующих к спорному товару, имеющие свои артикулы и стоимость, а также не совпадение количества дополнительных аксессуаров с количеством заявленных световых лент, в опровержение довода ответчика о комплектности товара, суд не принимает, поскольку факт ввоза в одной товарной партии товара технически совместимого с светодиодной лентой (дополнительные аксессуары) не свидетельствует о невозможности ввоза  в этой же товарной партии светодиодных лент, укомплектованными устройствами для подключения к сети и управления, и не опровергают совокупность доказательств, представленных ответчиком в подтверждение правомерности классификации товара в подсубпозиции 9405 40 390 8 ТН ВЭД ЕАЭС. 

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения Псковской таможни соответствуют требованиям ТК ЕАЭС, ТН ВЭД ЕАЭС и оснований для их признания недействительными у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 42000руб. следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований – отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья                                                                                     С.Г. Циттель