СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск                                                                                          Дело № А67-395/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 19 июля 2023 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Зайцевой О. О., Павлюк Т. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи рассмотрел апелляционную жалобу  Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (№07АП-4851/2023) на решение от 01 июня 2023 года Арбитражного суда Томской области по делу № А67-395/2023 (судья Л.М. Ломиворотов) по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Мария-Ра» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>; 656049, 

<

...>) к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>; 634034, 

<

...>) о признании незаконным бездействия, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>; 634061, 

<

...>); Областное государственное бюджетное специализированное учреждение «Областное имущественное казначейство» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>; 634041, 

<

...>),

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: ФИО2 по дов. от 20.06.2023, диплом,

От заинтересованного лица: ФИО3 по дов. от 08.02.2023, диплом,

От третьих лиц:  без участия,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма «Мария-Ра» (далее по тексту – ООО «Мария-Ра», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (далее по тексту – Департамент, заинтересованное лицо) о признании незаконным бездействия, выразившегося в не включении нежилого помещения, расположенного по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. Г1081, 1051-1072, кадастровый номер 70:14:0300092:19689, в перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту – УФНС России по Томской области, третье лицо (1)); Областное государственное бюджетное специализированное учреждение «Областное имущественное казначейство» (далее по тексту – ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», третье лицо (2)).

          Решением от 25.05.2023 Арбитражного суда Томской области бездействие Департамента, выразившееся в не включении нежилого помещения, расположенного по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. Г1081, 1051-1072, кадастровый помер 70:14:0300092:19689, в перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённый распоряжением Департамента от 25.11.2022 № 160-о, признано незаконным; суд обязал Департамент в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить указанное нежилое помещение в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента от 25.11.2022 №160-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области и разместить его на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Департамент обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

           В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что мероприятие по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта в 2022 году не проводилось; документы, представленные обществом, не могут являться достаточными доказательствами факта реального ведения торговой деятельности на спорном объекте; приобщенные представителем заявителя к материалам дела фотографии спорного объекта также не могли быть приняты судом в качестве достаточных доказательств использования его для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; непосредственно собственник объекта недвижимости располагает достоверной и полной информацией о принадлежащем ему объекте недвижимости и, действуя добросовестно, принимая во внимание, что публичные сведения о принадлежащем ему помещении не позволяют идентифицировать помещение, как подлежащие включению в перечень, должен был обеспечить направление в уполномоченный орган отсутствующей информации, или в соответствии с пунктом 12-5 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области № 454а направить заявление о проведении мероприятий по установлению вида фактического использования объекта недвижимости.

В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) от общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы отзыва, представитель Департамента – доводы апелляционной жалобы.

  В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие третьих лиц.

Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, ООО «Мария-Ра» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Центрального района г. Барнаула Алтайского края 02.03.1993, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 09.10.2022 за ОГРН 

<

***>, присвоен ИНН 

<

***>. 

На праве собственности ООО «Мария-РА» принадлежит следующий объект недвижимого имущества: 

- нежилое помещение, расположенное по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. П081, 1051-1072 с кадастровым номером: 70:14:0300092:19689 (далее по тексту – спорный объект недвижимости). 

Согласно подпункту 8.1 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 11.06.2013 № 68, Департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно телекоммуникационной сети Интернет. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области 25.11.2022 № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Пунктом 1 данного распоряжения определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год соответственно согласно приложению к распоряжению. 

При этом спорный объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности заявителю, в указанный перечень не включен.

Ссылаясь на то, что Департамент проявил бездействие по не включению спорного объекта недвижимости в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год несоответствующим требованиям законодательства и нарушающим права и законные интересы общества, ООО «Мария-Ра» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что спорный объект недвижимости отвечает критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объектов, в связи с чем правовые основания для не включения данного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, у Департамента отсутствовали.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев дело повторно в порядке главы 34 АПК РФ, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод обоснованным, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует правоотношения, связанные с уплатой налога на имущество организаций, являющегося региональным налогом.

Согласно пункту 1, 2 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичные положения закреплены в Законе Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них; - нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров), назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

 В силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации в письме от 06.08.2014 № 03-05-04-01/38983, в Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, информацией о которых располагает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

Функции по формированию Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществляются Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в соответствии с подпунктом 8.1 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 11.06.2013 № 68.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Пунктом 1 данного распоряжения определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год согласно приложению к настоящему распоряжению. При этом спорный объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности заявителю, в указанный перечень не включен.

Возражая относительно заявленных требований, Департамент указывает на то, что без проведения комплекса мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включение их в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год не представляется возможным. Формальные признаки для включения помещений в перечень объектов также не установлены.

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что ООО «Мария-Ра» является собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. П081, 1051-1072 с кадастровым номером: 70:14:0300092:19689 (запись о регистрации права собственности на здание № 70:14:0300092:19689-70/052/2022- 3 от 26.10.2022 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 21.10.2022). 

Из представленных в материалы дела документов в отношении здания с кадастровым номером 70:14:0300092:19689, расположенного по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. П081, 1051-1072, следует содержание указания на назначение данного строения как нежилого. 

Согласно выписке из ЕГРН данное здание с кадастровым номером 70:14:0300092:19689 расположено на этаже подвал, этаж 1 и находится в границах земельного участка по адресу: Томская области, Томский район, МО «Зональнснское сельское поселение», 

<

...> участок 8, кадастровый номер 70:14:0300092:14933, с видом разрешённого использования - для многоэтажной застройки. 

Судом уставлено, что фактически указанное нежилое помещение с кадастровым номером 70:14:0300092:19689, расположенное по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. П081, 1051-1072, используется для размещения торгового объекта (магазина), что подтверждается представленными общество договором аренды, а именно: договором аренды нежилого помещения № 1215А/22 от 26.10.2022, заключенным между ООО «Мария-Ра» (Арендодатель) и ООО «Розница К-1» (Арендатор), согласно которому помещение предоставляется Арендатору для размещения магазина розничной торговли продовольственными товарами в том числе, алкогольной продукцией и непродовольственными товарами, а также для размещения банкоматов и мультикасс (п. 1.3 Договора).

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, суд первой инстанции  пришел к верному  выводу о том, что спорные объекты недвижимости отвечают критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объектов, и подпадают под категорию объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Доказательств того, что на момент формирования Перечня у Департамента отсутствовала информация, подтверждающая соответствие спорного объекта необходимым критериям, как и доказательств иного назначения и фактического использования объекта, Департаментом в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах суд правомерно указал, что спорный объект - нежилые помещения, расположенные по адресу: Томская области, Томский муниципальный район, Зональненское сельское поселение, 

<

...>, пом. П081, 1051-1072 с кадастровым номером: 70:14:0300092:19689 (запись о регистрации права собственности на здание № 70:14:0300092:19689-70/052/2022- 3 от 26.10.2022 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 21.10.2022), подлежал включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Учитывая, что спорный Перечень сформирован и утвержден Департаментом без включения в его состав названного объекта недвижимости, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о нарушении уполномоченным органом положений Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» и, как следствие, о неправомерном бездействии Департамента, имевшем место на дату утверждения указанного Перечня.

Вопреки доводам апеллянта, спорный объект недвижимости с учетом установленных по делу обстоятельств должен был быть выявлен и мог быть выявлен Департаментом как объект недвижимого имущества, отвечающий критериям подпункта 1 пункта 1, пункта 4 статьи 378.2 НК РФ по фактическому назначению и использованию, и подлежащий включению в Перечень на 2023 год.

Доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и злоупотреблении своим правом, вопреки доводам Департамента, материалы дела не содержат.

То обстоятельство, что общество не обращалось в 2022 году к заинтересованному лицу с заявлением о включении объектов недвижимости в Перечень на 2023 год не имеет правового значения, поскольку законодательство не связывает включение объекта недвижимости в Перечень с обращением его правообладателя и не подменяет обязанность уполномоченного органа по выявлению всех подлежащих включению в Перечень объектов.

Оценивая иные доводы апеллянта применительно к изложенным выше обстоятельствам, апелляционный суд с учетом перечисленных норм права, доказательств, представленных в материалы настоящего дела, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания доводов апелляционной жалобы обоснованными.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, в связи с чем оснований для его отмены, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

            Руководствуясь статьями  258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд   

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение от 01 июня 2023 года Арбитражного суда Томской области по делу № А67-395/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Департамента по управлению государственной собственностью Томской области – без удовлетворения.

            Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

 

Председательствующий                                                          С. В. Кривошеина 

Судьи                                                                                        О. О. Зайцева

                                                                                                   Т. В. Павлюк