АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru         E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А83-6894/2019

21 мая 2020 года

город  Симферополь

Резолютивная часть решения оглашена 14 мая 2020 года.

Решение в полном объеме составлено 21 мая 2020 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай»,

заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - временного управляющего Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» ФИО2, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, конкурсного управляющего ФИО3

о признании незаконным решения,

с участием представителей сторон:

от заявителя – не явился,

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности,

от третьего лица (УФНС России по Республике Крым) - ФИО4, представитель по доверенности №06-20/03295@ от 17.03.2020г.,

от третьих лиц – не явились.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в котором просит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым №06-08/1171 от 21.12.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Присутствующий представитель заинтересованного лица и третьего лица (Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым) против удовлетворения заявления возражал по основаниям, изложенным в отзыве, в судебном заседании изложил свои позиции относительно предмета спора.

Заявитель и третьи лица (временный управляющий Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» ФИО2, конкурсный управляющий ФИО3) явку уполномоченных представителей в судебное заседание, назначенное на 14.05.2020г., не обеспечили, о дате, времени и месте судебного заседания уведомлялись надлежащим образом, от ФИО3 поступило ходатайство о рассмотрении в отсутствии.

Судом установлено следующее.

В период с 23.07.2018 по 23.10.2018 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым (далее – Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» на основании уточненной налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую   продукцию за период с 01.03.2018 по 31.03.2018.

По результатам налоговой проверки 06.11.2018 составлен акт №06-08/1255.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено необоснованное применение налогового вычета по акцизам в размере 5605932,00 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым принято решение №06-08/1171 от 21.12.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ с начислением недоимки 5605932,00 руб., штрафа в размере 1121186,40 руб., пени 619362,00 руб.

Не согласившись с указанным решением, АО «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым с апелляционной жалобой, в которой просило отменить решение ИФНС по г Бахчисарайскому району Республики Крым №06-08/1171 от 21.12.2018.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 06.05.2019 №07-22/006711@ решение Инспекции №06-08/1171 от 21.12.2018 отменено в части начисления штрафа в сумме 840889,80 руб., а также предложения обществу уплатить штраф в указанной части.

Не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции №06-08/1171 от 21.12.2018 в полном объеме АО «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, позиции участников судебного процесса, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, на заявителе лежит обязанность доказать нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованном лице лежит обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.

Приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения» утвержден, в частности, Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - Порядок).

Приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения, а также формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы в электронной форме и порядка ее заполнения» утвержден, в частности, Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - Порядок).

В п. 5.5.3 разд. V «Порядок заполнения раздела 2 декларации «Расчет суммы акциза»» Порядка указано, что в графе 3 указываются суммы акциза (авансового платежа акциза), подлежащие вычету, в частности: по коду показателя 30009 указывается подлежащая вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 Налогового кодекса в порядке, установленном, соответственно, в п.п. 17 и (или) 18 ст. 201 Налогового кодекса, сумма авансового платежа акциза, уплаченная производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованный для производства указанной продукции, реализованной в налоговом периоде (либо на объем этилового спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), уменьшенная (в соответствии с п. 17 ст. 200 Налогового кодекса) на сумму акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В разделе 2 «Расчет суммы акциза» декларации по акцизам за март 2018 года (от 23.07.2018 №1315938) по коду подакцизного товара 224 «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)» налоговая база в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса определена обществом в размере 38 474,17 литров безводного этилового спирта. Учитывая ставку акциза на данный вид продукции - 523,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 20 121 988,00 рубля. При этом сумма авансового платежа акциза, уплаченная налогоплательщиком, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованный для производства продукции, реализованной в налоговом периоде, подлежащая вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 Налогового кодекса по коду показателя «30009» определена обществом в размере 5 605 932,00 рубля. В связи с чем, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по данному виду акцизной продукции (строка 030 раздела 1 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет»), исчислена обществом в размере 14 516 056,00 рублей. 

Согласно п. 1 ст. 202 Налогового кодекса РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса РФ.

При исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (банком-гарантом в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 204 и (или) п. 6 ст. 184 Налогового кодекса) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с п.п. 17 и (или) 18 ст. 201 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ).

Проверкой установлено соответствие объемов реализованной обществом алкогольной и спиртосодержащей алкогольной продукции, отраженных в декларации по акцизам за март 2018 года (от 23.07.2018 №1315938), сведениям из Единой государственной автоматизированной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, и налогоплательщиком не оспаривается.

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ, производятся налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт (в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ, а также представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам следующих документов (их копий), в частности: 1) договора купли-продажи этилового спирта, заключенного производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем этилового спирта - налогоплательщиком - российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, с территорий государств - членов Евразийского экономического союза; 2) транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом - налогоплательщиком - российской организацией; 3) акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта.

Обществом для подтверждения заявленных в декларации по акцизам за март 2018 года (от 23.07.2018 №1315938) налоговых вычетов в ходе проверки представлены, в частности, контракты (договора) на отгрузку дистиллята коньячного и спирта этилового, заключенные с ЗАО «Вино-коньячный Комбинат «Русь», ООО «Лакузер Армения» (Республика Армения), с ООО «Армспиритс», с ООО «Винно-Коньячный завод «Мргашен» (Республика Армения), с ОАО «Росспиртпром»; транспортные (перевозочные) документы на отгрузку дистиллята коньячного и спирта этилового продавцом; акты об отгрузке и приемке коньячного дистиллята и спирта; карточки счета 10.01; счета-фактуры; накладные на перемещение алкогольных напитков; купажные акты; акты о сливе (переливе) продукции; приемо-сдаточные накладные; таблицы расчета реализации готовой продукции из коньячного дистиллята и спирта, приобретенного под банковские гарантии; платежные поручения, банковские гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также таблицы, свидетельствующие о реализации алкогольной продукции к банковским гарантиям и расчеты общества по коду показателя «30009».

В п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ указано, что авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ. 

Если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абз. 4-5 п. 12.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ, меньше, чем сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной п. 11 ст. 204 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока (пп. 2 п. 13 ст. 204 Налогового кодекса РФ).

Инспекцией при проведении проверки установлено, что обществом в декларации по акцизам за март 2018 года (от 23.07.2018 №1315938) по коду показателя «30009» сумма заявленного вычета составила 5 605 932,00 рубля. При этом, сумма фактически уплаченного обществом авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в отчетном периоде, составила 4 218 661,00 рубля. В связи с чем, завышение обществом заявленной суммы вычета по акцизу по коду «30009» определено Инспекцией в размере 5 605 932,00 рублей.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган исходил из того, что в нарушение требований п. 16 ст. 200, п. 17 ст. 201, п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ общество, заявляя налоговые вычеты по коду «30009», не представило документы, подтверждающие фактическую уплату авансового платежа акциза в размере, заявленном в декларации, и, как следствие, правомерность заявленных вычетов. Учитывая, что в налоговой в декларации по акцизам за март 2018 года (от 23.07.2018 №1315938) обществом исчислен акциз в размере 21 290 786,00 руб., завышение налоговых вычетов по акцизу по коду «30009» в сумме 5 605 932,00 руб. привело к неуплате акциза за март 2018 года в сумме 5 605 932,00 рублей.

В п. 7 ст. 204 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета, в частности, копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза».

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлено требование от 10.10.2018 №8537 о представлении пояснений, в котором Инспекция предлагала обществу представить пояснения по вышеуказанным фактам и уточнить показатели налоговой декларации по акцизам за март 2018 (от 23.07.2018 №1315938). При этом, АО «КВКЗ «Бахчисарай» в обращении от 12.10.2018 №211 указало, что обществом были уплачены авансовые платежи по акцизам за период, указанный в требовании налогового органа, но исполнителем были допущены ошибки технического характера в назначении платежа.

Нормами п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ определено, что при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Обществом в Инспекцию представлены обращения от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200 с просьбой уточнить назначение платежа в 40 платежных поручениях на уплату акциза за период август 2016 года, сентябрь 2016 года, ноябрь 2016 года, декабрь 2016 года, февраль 2017 года, март 2017 года, апрель 2017 года, июль 2017 года, март 2018 года на основании норм ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Во всех платежных поручениях, представленных обществом для уточнения платежа, а именно: от 22.09.2016 №646621 на сумму 10 000 000,00 руб., от 23.09.2016 № 646626 на сумму 10 000 000,00 руб., от 26.09.2016 №646638 на сумму 5 000 000,00 руб., от 26.09.2016 №646636 на сумму 5 000 000,00 руб., от 29.09.2016 №646674 на сумму 10 000 000,00 руб., от 27.10.2016 №647130 на сумму 10 000 000,00 руб., от 28.10.2016 №647133 на сумму 264 587,00 руб., от 28.10.2016 №647132 на сумму 5 000 000,00 руб., от 28.10.2016 №43 на сумму 680 000,00 руб., от 31.10.2016 №647166 на сумму 670 000,00 руб., от 31.10.2016 № 44 на сумму 1 330 000,00 руб., от 01.11.2016 №647176 на сумму 1 000 000,00 руб., от 01.11.2016 №647178 на сумму 2 000 000,00 руб., от 02.11.2016 №647186 на сумму 1 000 000,00 руб., от 02.11.2016 №647182 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647192 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647197 на сумму 2 000 000,00 руб., от 03.11.2016 №647189 на сумму 3 000 000,00 руб., от 07.11.2016 №647198 на сумму 1 000 000,00 руб., от 07.11.2016 №647199 на сумму 3 000 000,00 руб., от 26.12.2016 №647692 на сумму 19 072 749,00 руб., от 25.01.2017 №224 на сумму 6 996 923,00 руб., от 27.03.2017 №445783 на сумму 12 130 103,00 руб., от 27.03.2017 №445792 на сумму 927 730,00 руб., от 28.04.2017 № 446089 на сумму 7 599 457,00 руб., от 28.04.2017 №446090 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446110 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446106 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446107 на сумму 1 000 000,00 руб., от 03.05.2017 №446102 на сумму 2 000 000,00 руб., от 04.05.2017 №446117 на сумму 1 000 000,00 руб., от 04.05.2017 №446113 на сумму 3 000 000,00 руб., от 05.05.2017 №446131 на сумму 2 000 000,00 руб., от 05.05.2017 №446122 на сумму 4 000 000,00 руб., от 12.05.2017 №446155 на сумму 4 000 000,00 руб., от 31.05.2017 №446446 на сумму 4 000 000,00 руб., от 02.06.2017 №446459 на сумму 5 000 000,00 руб., от 06.06.2017 №446470 на сумму 7 000 000,00 руб., от 29.08.2017 №446873 на сумму 5 500 000,00 руб. и от 11.10.2017 №446156 на сумму 7 800 000,00 руб. в назначении платежа обществом указано «Акциз на алкогольную продукцию, производимую в Российской Федерации» и определен период, за который производится уплата акциза, а именно: за август 2016 года, за сентябрь 2016 года, за ноябрь 2016 года, за декабрь 2016 года, за февраль 2017 года, за март 2017 года, за апрель 2017 года, за июль 2017 года, за март 2018 года.

В обращениях от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200 общество просит считать в вышеуказанных платежных поручениях верным назначение платежа «авансовый платеж по акцизу» и указывает сроки уплаты авансового платежа, а именно: по сроку 25.12.2016, по сроку 25.01.2017, по сроку 25.02.2017, по сроку 21.03.2017, по сроку 25.03.2017, по сроку 25.04.2017, по сроку 25.09.2017, по сроку 25.10.2017 года.

Инспекция, рассмотрев обращения заявителя от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200, в письмах от 06.08.2018 №05-33/1/04855@ и от 06.09.2018 №05-34/05516@ сообщила налогоплательщику о том, что нормами п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ не предусмотрено проведение уточнения назначения платежа. Кроме того, сумма оплаты по вышеуказанным платежным поручениям согласно карточек расчета с бюджетом зачислена в оплату акцизов за реализованную продукцию соответствующего налогового периода.

Согласно п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ решение об уточнении платежа принимается в случаях, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Вместе с тем, при анализе карточек расчета с бюджетом АО «КВКЗ «Бахчисарай» по налогу «Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов» (далее - КРСБ) установлено, что денежные средства, уплаченные налогоплательщиком по вышеуказанным платежным поручениям зачтены в уплату акциза, самостоятельно исчисленного обществом в налоговых декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п.п. 1-2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 Налогового кодекса).

АО «КВКЗ «Бахчисарай» в Инспекцию 23.09.2016 представлена декларация по акцизам за август 2016 года, в которой подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 46 823 659,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 22.09.2016 по 29.09.2016 в общей сумме 46 823 659,00 руб., в т.ч. в сумме 40 000 000,00 руб. согласно спорным платежным поручениям: от 22.09.2016 №646621, от 23.09.2016 №646626, от 26.09.2016 №646636 и №646638, от 29.09.2016 № 646674.

В декларации от 24.10.2016 по акцизам за сентябрь 2016 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 34 944 587,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 27.10.2016 по 07.11.2016 в полном объеме согласно спорным платежным поручениям: от 27.10.2016 №647130, от 28.09.2016 №№647132-647133 и № 43, от 31.10.2016 №44 и № 647166, от 01.11.2016 №647176 и №647178, от 02.11.2016 №647182, №647186, №647189, от 03.11.2016 №647192 и №647197, от 07.11.2016 №№647198-647199.

В декларации от 26.12.2016 по акцизам за ноябрь 2016 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 19 072 749,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорному платежному поручению от 26.12.2016 №647692.

Согласно декларации по акцизам за декабрь 2016 года (от 25.01.2017) подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 6 996 923,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорному платежному поручению от 25.01.2017 №224. 

В декларации от 25.03.2017 по акцизам за февраль 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 13 057 834,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в полном объеме согласно спорным платежным поручениям от 27.03.2017 №445783 и №445792.

В декларации от 25.04.2017 по акцизам за март 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 27 446 456,00 рублей. Уплата акциза обществом произведена в период с 28.04.2017 по 12.05.2017 в сумме 27 599 457,00 руб. согласно спорным платежным поручениям: от 28.04.2017 №№446089-446090, от 03.05.2017 №446102, №№446106-446107, №446110, от 04.05.2017 №446113 и №446117, от 05.05.2017 №446122, №446131, от 12.05.2015 №446155.

Согласно декларации по акцизам за апрель 2017 года (от 25.05.2017) подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 16 631 062,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в период с 31.05.2017 по 06.06.2017 в общей сумме 16 631 062,00 руб., в т.ч. в сумме 16 000 000,00 руб. согласно спорным платежным поручениям от 31.05.2017 №446446, от 02.06.2017 №446459, от 06.06.2017 № 446470. 

В декларации от 25.08.2017 по акцизам за июль 2017 года подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 5 184 382,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в сумме 5 500 000,00 руб.   спорным платежным поручением 29.08.2017 № 446873.

Согласно декларации по акцизам за март 2018 года (от 25.09.2017) подлежащий к уплате в бюджет акциз по реализованной алкогольной продукции исчислен обществом в сумме 22 853 155,00 рубля. Уплата акциза обществом произведена в период с 11.10.2017 по 16.10.2017 в общей сумме 22 853 155,00 руб., в т.ч. в сумме 7 800 000,00 руб. согласно спорному платежному поручению от 11.10.2017 №447156.

Таким образом, из анализа представленных налогоплательщиком платежных поручений, в которых общество просило уточнить назначение платежа, КРСБ и документов, представленных налогоплательщиком при проведении проверки, следует, что обществом спорными платежными поручениями фактически уплачены в бюджет суммы акциза по реализованной алкогольной продукции, самостоятельно исчисленные в декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды. Из чего следует, что налогоплательщиком не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. Производя уплату акциза, общество в платежных поручениях в назначении платежа указывало налоговый период (календарный месяц), за который необходимо было уплатить заявленный к уплате в декларациях по акцизу налог. Исходя из данных КРСБ по акцизам факт излишней (ошибочной) уплаты обществом налога, подлежащей уточнению в рамках п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ, отсутствовал.

Кроме того, в случае уточнения назначения платежа в спорных платежных поручениях на основании обращений заявителя от 12.07.2018 №188 и от 22.08.2018 №200 обязанность по уплате обществом акциза за август-сентябрь 2016 года, ноябрь-декабрь 2016 года, февраль-апрель 2017 года, июль-март 2018 года была бы не исполнена в сумме, заявленной в декларациях по акцизам за соответствующие налоговые периоды.

Вышеуказанное подтверждается также протоколом от 08.08.2018 №249 допроса свидетеля - главного бухгалтера общества ФИО5 В частности, в протоколе допроса свидетель подтвердила, что при уточнении назначения платежа в платежных поручениях, представленных в обращениях общества, налоговые обязательства, исчисленные по налоговым декларациям и оплаченные спорными платежными поручениями, будут не исполнены. Следовательно, довод налогоплательщика о том, что несоблюдение обществом порядка уплаты налога не привело бы к не поступлению спорной суммы налога в бюджет, подлежит отклонению.

Поскольку в данном случае у общества не возникло право на уточнение назначения платежа, права заявителя нарушены не были.

В п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пеней признается установленная ст. 75 Налогового кодекса РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.п. 1-2 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем, судом не установлено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

 Иные доводы заявителя не принимаются судом, поскольку основаны на неверном толковании норм права, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

При изложенных обстоятельствах, оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Бахчисарайскому району Республики Крым от 21.12.2018 №06-08/1171 о привлечении Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» к ответственности за совершение налогового правонарушения, является законным и обоснованным.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда по делу А83-6890/2019 от 23.01.2020.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований,  судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

                                                         РЕШИЛ:

  В удовлетворении заявления Акционерного общества «Крымский винно-коньячный завод «Бахчисарай» - отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

 

Судья                                                                                                    Е.А. Евдокимова