АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10 апреля 2025 года

Дело №

А56-103640/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

 при участии от индивидуального предпринимателя ФИО1 представителя ФИО2 (доверенность от 09.07.2020),

рассмотрев 10.04.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № А56-103640/2023, 

у с т а н о в и л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, ОГРНИП 

<

***>, обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным акта органа, осуществляющего контрольные функции - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу, адрес: 197136, Санкт-Петербург, ул. Ленина, д. 11/64, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - Инспекция), от 29.09.2023 № 433 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Решением суда первой инстанции от 12.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Постановлением апелляционного суда от 29.11.2024 решение от 12.08.2024 отменено, признано недействительным постановление Инспекции от 29.09.2023 № 433 в части взыскания за счет имущества 243 064 руб. 28 коп. пеней по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. 

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 29.11.2024 и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель кассационной жалобы со ссылкой на пункт 15 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) настаивает на том, что пени на имущественные налоги физического лица взыскиваются в бесспорном порядке. 

В отзыве предприниматель возражает против доводов кассационной жалобы и просит оставить ее без удовлетворения. При этом предприниматель настаивает на наличии в постановлении апелляционного суда от 29.11.2024 описки в части указания вместо акта органа, осуществляющего контрольные функции, от 29.09.2023 № 433, выданного Инспекцией, постановления налогового органа от 29.09.2023 № 433. 

В возражениях на отзыв предпринимателя Инспекция указывает на то, что документ «акт органа, осуществляющего контрольные функции, от 29.09.2023 № 433» является копией постановления налогового органа от 29.09.2023 № 433, сформированной программными средствами подразделения службы судебных приставов. 

Предпринимателем в кассационном порядке не обжаловано постановление от 29.11.2024, поэтому в соответствии с полномочиями, предусмотренными статьями 286, 287, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность и обоснованность выводов апелляционного суда по доводам, заявленным в отзыве, судом кассационной инстанции не проверяется. Получение предпринимателем от службы судебных приставов постановления налогового органа от 29.09.2023 № 433 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика с наименованием как акт органа, осуществляющего контрольные функции от 29.09.2023 № 433, не свидетельствует о нарушении судом апелляционной инстанции требований процессуального законодательства.

В судебном заседании 27.03.2025 рассмотрение кассационной жалобы Казначейства на основании статьи 158 АПК РФ отложено на 10.04.2025.

Рассмотрение кассационной жалобы продолжено 10.04.2025 тем же составом суда.

В судебном заседании представитель предпринимателя возражал против удовлетворения кассационной жалобы. 

 Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направила, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие. 

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции по доводам, приведенным в кассационной жалобе Инспекции. 

Как видно из материалов дела, установив наличие у предпринимателя задолженности по состоянию на 10.05.2023 в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, Инспекция выставила налогоплательщику требование от 10.05.2023 № 642 со сроком исполнения до 08.06.2023 об уплате:

- 9000 руб. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

- 18 руб. земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения;

- 1 531 925 руб. 07 коп. земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов;

- 32 695 руб. 88 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года;

- 8766 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

- 269 827 руб. 18 коп. пеней. 

В связи с неисполнением требования и изменением размера отрицательного сальдо налогового счета Инспекция 14.09.2023 приняла решение № 2213 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на общую сумму 1 095 933 руб. 46 коп. и направила в банк инкассовое поручение № 1663 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации. 

В связи с недостаточностью денежных средств на счете предпринимателя налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 29.09.2023 № 433 о взыскании задолженности в общей сумме 309 661 руб. 17 коп. за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), которое направлено в службу судебных приставов.

В пункте 64 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

По постановлению Инспекции судебным приставом-исполнителем Специализированного отдела судебных приставов по г. Санкт-Петербургу Главного межрегионального (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов 03.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 119313/23/98078-ИП.

В рамках исполнительного производства по инкассовому поручению от 11.10.2023 № 202382 перечислены на депозитный счет отдела денежные средства в сумме 309 661 руб. 17 коп., которые судебным приставом-исполнителем перечислены на счет Инспекции для погашения задолженности, имевшейся у предпринимателя перед налоговым органом.

Постановлением от 30.10.2023 судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. 

Полагая, что акт органа, осуществляющего контрольные функции, от 29.09.2023 № 433, выданный Инспекцией, (постановление Инспекции от 29.09.2023 № 433) является незаконным и нарушает права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил требования предпринимателя в части. 

Подтверждая законность постановления Инспекции в части взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, апелляционный суд исходил из того, что уплата страховых взносов осуществляется налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; налоговым органом соблюдены порядок и сроки взыскания такой задолженности, установленные статьями 45, 46, 47 НК РФ. 

Признавая недействительным постановление Инспекции в части взыскания за счет имущества 243 064 руб. 28 коп. пеней по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, суд указал, что действующим законодательством определен отличный от положений статей 46, 47 НК РФ порядок взыскания недоимки и пеней с физических лиц, являющихся плательщиками налогов в отношении объектов, предназначенных для личного и семейного использования и не участвующих в предпринимательской деятельности. Судом также указано, что поданное заявителем в Петроградский районный суд города Санкт-Петербурга заявление о признании не подлежащим исполнению постановления Инспекции от 29.09.2023 № 433 возвращено определением этого суда от 02.11.2023 в связи с неподсудностью спора суду общей юрисдикции. 

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к следующим выводам.

Как установлено апелляционным судом, ФИО1 участвует в налоговых правоотношениях не только как индивидуальный предприниматель, но и как физическое лицо; является плательщиком налогов в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (налог по упрощенной системе налогообложения и страховые взносы) и налогов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности: земельный налог и налог на имущество физических лиц в отношении объектов (земельных участков и жилого помещения), используемых для личных и семейных целей. 

В оспариваемое постановление Инспекции, вынесенное в порядке статьи 47 НК РФ, включено 243 064 руб. 28 коп. пеней, начисленных по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за период с 04.12.2018 по 09.11.2022, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за период с 02.02.2017 по 30.12.2022, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований, за период с 02.12.2022 по 30.12.2022, по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за период 04.12.2018 по 31.03.2022.

Как указано в пункте 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в частности, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате в том числе налогов и пеней. 

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 396, пункту 1 статьи 408 НК РФ обязанность по исчислению земельного налога и налога на имущество физических лиц возложена на налоговые органы. При этом эти налоги уплачиваются налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговыми органами (абзац первый пункта 4 статьи 397, пункт 2 статьи 409 НК РФ).

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 52, абзацем вторым пункта 4 статьи 397, пунктом 4 статьи 409 НК РФ налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог и налог на имущество не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления).

Из материалов дела следует, что по состоянию на 30.12.2022 у ФИО1 имелась задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц и пеням, в адрес налогоплательщика были выставлены требования от 03.02.2020 № 15871, от 16.12.2021 № 59066, от 16.12.2022 № 40069. В связи с тем, что в добровольном порядке задолженность и пени не были уплачены, Инспекцией в ходе реализации полномочий, предусмотренных статьи 48 НК РФ, направлены в суд общей юрисдикции исковые заявления на принудительное взыскание недоимки и пени.

Решением Петроградского районного суда от 21.10.2020 по делу № 2а-2382/2020 с ФИО1 взыскано 69 708 руб. налога на имущество физических лиц за 2016 год и 262 руб. 56 коп. пеней, 858 770 руб. земельного налога за 2017 год и 3234 руб. 69 коп. пеней.

Решением Петроградского районного суда от 17.04.2023 по делу № 2а-677/2023 с ФИО1 взыскано 858 770 руб. земельного налога за 2018 год. 

По состоянию на 10.05.2023 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета, включающее в себя задолженность по земельному налогу в сумме 1 531 943 руб. 07 коп. и пеням по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. 

Таким образом, в оспариваемое постановление вошли пени, начисленные на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, входящую в общую совокупную задолженность налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателя, формирующую отрицательное сальдо единого налогового счета. 

Согласно пунктам 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога.

На основании пункта 15 статьи 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

Как указано в статье 46 НК РФ, в случае неисполнения требования об уплате задолженности ее взыскание производится путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства. Взыскание осуществляется по решению налогового органа посредством его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также на основании поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности (пункт 1 статьи 47 НК РФ). 

Из буквального содержания нормы пункта 15 статьи 46 НК РФ следует, что порядок взыскания пеней с физических лиц, имеющих одновременно статус индивидуального предпринимателя, аналогичен порядку взыскания пеней с индивидуального предпринимателя и юридических лиц т.е. возможен во внесудебном порядке.

Поскольку в оспариваемое постановление вошла задолженность по пеням, которая рассчитывается на общую совокупную задолженность налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуального предпринимателя, которая взыскивается в установленном законом бесспорном порядке, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении требований.

При таком положении у апелляционного суда не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований и признания недействительным постановления Инспекции в части взыскания за счет имущества 243 064 руб. 28 коп. пеней по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу. 

Выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального права, в связи с чем суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 АПК РФ считает, что постановление от 29.11.2024 в части признания недействительным оспариваемого постановления Инспекции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции в этой части - оставлению в силе.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 5 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л :

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № А56-103640/2023 отменить в части признания недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу от 29.09.2023 № 433 о взыскании за счет имущества 243 064 руб. 28 коп. пеней по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

В этой части оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.08.2024 по делу № А56-103640/2023.

В остальной части постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2024 по делу № А56-103640/2023 оставить без изменения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Л.И. Корабухина

 С.В. Соколова