АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Орел                                                Дело №А48-10207/2019

«22» апреля 2021

Резолютивная часть решения объявлена 15 апреля 2021; 

Решение в полном объеме изготовлено 22 апреля 2021    

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи В.Г. Соколовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (адрес регистрации: 

<

...>, ОГРН  

<

***>, ИНН  

<

***>)

к Инспекции ФНС России по г. Орлу (юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительным ненормативного правового акта в части

при участии в заседании: 

от  предпринимателя – ИП ФИО2, представитель ФИО3 (доверенность от 10.01.2019 – в деле); 

от налоговой инспекции – представитель ФИО4 (доверенность от 30.11.2020 №61 – в деле);

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Орлу (далее – инспекция, ответчик) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.03.2019 №17-10/02, с учетом решения УФНС России по Орловской области от 15.07.2019 №142, в части: подпункт 1.1 пункта 3.1 решения в сумме 4185398,35 руб., подпункт 1.2 пункта 3.1 решения в сумме 4257353,66 руб., подпункт 1.3 пункта 3.1 решения в сумме 2664304,33 руб., подпункт 1.4 пункта 3.1 решения в сумме 1688550,80 руб. (с учетом уточнения от 01.02.2021).

Заявитель и его представитель уточненное требование поддерживают по основаниям, изложенным в заявлении, письменных объяснениях от 21.01.2020, 03.03.2020, 25.08.2020,  14.10.2020, 16.12.2020, 28.12.2020 и 26.01.2021.

Представитель налоговой инспекции уточненное требование не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и письменных объяснениях от 09.01.2020, 12.02.2020, 03.03.2020, 27.07.2020, 15.10.2020, 16.12.2020, 22.12.2020 и 13.01.2021. 

Заслушав доводы представителей сторон, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Орлу проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 14.12.2018 № 17-10/14. По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 26.03.2019 № 17-10/02, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания 2682008 руб. штрафа за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 13410038 руб. и пени по нему в сумме 4130502,92 руб.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 15.07.2019 №142 апелляционная жалоба ИП ФИО2 удовлетворена частично, оспариваемое решение инспекции отменено в части: начисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 4058367 руб. (п. 3.1 решения) и предложения уплатить его в этом размере (п. 3.2 решения); начисления пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1201521,45 руб. (п. 3.1 решения) и предложения уплатить пени в этом размере (п. 3.2 решения); привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 811673,40 руб. (п. 3.1. решения) и предложения уплатить его в этом размере (п. 3.2 решения). В остальной части решение инспекции признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу. 

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленное требование подлежит частичному удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик применял две системы налогообложения: патентную систему налогообложения по виду деятельности «изготовление мебели» и упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

18.12.2014 налогоплательщику был выдан патент № 5740140000567 на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 по виду деятельности «изготовление мебели», 08.12.2015 налогоплательщику был выдан патент № 5740150000281 на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по виду деятельности «изготовление мебели».

Из оспариваемого решения следует, что ИП ФИО2 неправомерно применена патентная система налогообложения в отношении доходов от реализации мебели по государственным и муниципальным контрактам, договорам поставки, договорам на изготовление и поставку мебели, гражданско-правовым договорам в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; доходов от реализации мебели, производителем которой он не являлся, а также доходов от реализации прочих товаров  и доходов от произведенных работ (оказанных услуг), которые должны облагаться по УСН. В результате чего, в нарушение ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, ИП ФИО2 занижена сумма доходов, учитываемая при исчислении налоговой базы по УСН за 2015, 2016. 

Из положений статей 23, 38, 39, 248, 249, 252, 346.11, 346.15, 346.17, 346.24, 346.27, 346.43 НК РФ, Закона Орловской области от 02.11.2012 №1423-ОЗ «О введении в действие на территории Орловской области патентной системы налогообложения» следует, что в отношении деятельности по оказанию услуг изготовления мебели по заказам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не может применяться патентная система налогообложения. При этом нормами НК РФ и положениями Закона Орловской области  №1423-ОЗ также не предусмотрено применение патентной системы налогообложения в отношении деятельности по поставки мебели, прочих товаров, а также по исполнению муниципальных контрактов на выполнение работ (оказание услуг).

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст.271 или ст. 273 НК РФ (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Для плательщиков налога по упрощенной системе налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из оспариваемого решения (с учетом решения УФНС России по Орловкой области) следует, что доход ИП ФИО2, подлежащий налогообложению в рамках УСН в 2015 году, составил 42947595,74 руб., в 2016 году составил 49089289 руб.

Указанная величина дохода предпринимателем в ходе судебного разбирательства не оспаривалась с учетом того, что довод о заемных денежных средствах как основание для уменьшения величины, ИП ФИО2 не заявлял.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Такое правовое регулирование обусловлено особенностями данного специального налогового режима, применение которого носит исключительно добровольный характер для налогоплательщиков в случае их соответствия установленным критериям (Определение Конституционного Суда РФ от 23.06.2016 № 1192-0).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 ст. 252 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика в целях налогообложения по УСН признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 10 ст. 346.6 НК РФ).

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее заполнения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Также обязанности налогоплательщика по надлежащему ведению учета, обеспечению сохранности и представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов закреплены в пп. 3, 6, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены (оплачены) и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемым по УСН.

Из содержания указанных правовых норм следует, что обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении УФНС России по Орловской области апелляционной жалобы ИП ФИО2 на решение инспекции установлено, что общая сумма документально подтвержденных налогоплательщиком расходов в 2015 составила 12181767 руб., в 2016 – 17434312 руб.

В ходе судебного разбирательства в целях подтверждения несения за наличный расчет расходов, связанных с реализацией мебели, а также с оказанием различных услуг и выполнением работ по муниципальным контрактам предпринимателем представлены дополнительные доказательства, в том числе те, которые не были представлены в ходе выездной налоговой проверки и на досудебных стадиях урегулирования спора, а именно: товарные чеки, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты оказанных услуг (ходатайства о приобщении доказательств от 22.10.2019, от 24.07.2020, от 05.08.2020, от 06.08.2020, от 24.08.2020, от 11.11.2020).

Довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком дополнительные документы не могут быть приняты судом как надлежащие и допустимые доказательства, не принят судом в связи со следующим.

По смыслу ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ч. 1 ст. 111 АПК РФ непредставление доказательств в ходе налоговой проверки не исключает возможности их представления в суд для оценки по правилам статей 66 - 71 АПК РФ. 

Аналогичная правовая позиция изложена в п. 78 Постановления ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006  №267-О,  от 24.03.2015 №614-О.

В ходе судебного разбирательства по делу ИП ФИО2 признал доводы  ИФНС России по г. Орлу о необоснованности расходных документов по ИП ФИО5 на сумму 25600 руб.; расходных документов иных лиц на сумму 77278,77 руб.; расходных документов на приобретение профлистов, автозапчастей, бытовой кухонной техники, зонта, садовых растений, фаст-фуда, кока-колы, сигарет, кроссовок, кормов для домашних животных, ламината, ковриков и т.п. на сумму 555516,14 руб.; ГСМ на сумму 17706,07 руб., как не относящихся к его предпринимательской деятельности. А также о необоснованности предъявления документов с неподтвержденной оплатой на сумму 24681,08 руб. (объяснения  от 28.12.2020).

13.01.2021 инспекцией в материалы дела представлен расчет налоговых обязательств ИП ФИО2 по данным налогового органа и по данным налогоплательщика с учетом всех дополнительно представленных расходных документов (за исключением вышеуказанных документов, по которым ИП ФИО2 признана позиция инспекции). В судебном заседании 01.02.2021 представитель заявителя пояснил, что расхождения с представленным расчетом инспекции отсутствуют.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ товарные чеки, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ в совокупности с первичными документами, представленными предпринимателем в ходе проведения налоговой проверки, арбитражный суд приходит к выводу о том, что часть представленных документов имеет пороки в оформлении (нечитаемые чеки, не подтверждена оплата, не относятся к деятельности предпринимателя). Представленные ИП ФИО2 документы, оформленные от имени ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11 не подтверждают произведенные предпринимателем расходы, поскольку не отвечают требованиям достоверности.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что дополнительно представленные предпринимателем документы на сумму 11519016,17 руб. за 2015, на сумму 31454182,28 руб.  за 2016 не могут быть приняты в целях налогообложения, поскольку они  не соответствуют требованиям п. 2 ст. 346.16 НК РФ,  п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ИП ФИО2 представлены в материалы дела товарные чеки, кассовые чеки в нечитаемом виде, не позволяющие идентифицировать продавца, дату, номенклатуру товаров на сумму 799400,81 руб. за 2015, 1695481,98 руб. за 2016.

Обязанность подтверждать расходы надлежащими документами и обеспечивать их сохранность законом возложена на налогоплательщика (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 75 АПК РФ, документы, представляемые в арбитражный суд и подтверждающие совершение юридически значимых действий, должны соответствовать требованиям, установленным для данного вида документов.

В соответствии со ст. 3, 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в государственный реестр, а также требования к контрольно-кассовой технике, порядок ее регистрации и применения.

В Государственном реестре контрольно-кассовой техники отражены сведения (реквизиты), печатаемые ККТ на кассовом чеке, в частности: ИНН, дата, время оформления чека, наименование модели и заводской номер ККМ, номер, символ # и значение контрольного проверочного кода (КПК), наименование программно-аппаратного средства, обеспечивающего некорректируемую регистрацию информации (ЭКЛЗ), и его регистрационный номер, наименование и сумма кассовой операции, наименование товара (услуги), количество товара, количество услуг, стоимость товара (услуги), итоговая сумма чека, и пр.

В пункте 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать любой первичный учетный документ, а именно: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Документы, оформленные с нарушением требований закона, не содержащие таких обязательных реквизитов, как дата, наименование продавца, содержание хозяйственной операции (наименование товара, количественные измерители), подписей лиц, ответственных за оформление операции, не могут быть приняты как надлежащие доказательства, подтверждающие расходование спорных сумм на производственные нужды заявителя.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного суда РФ от 09.03.2016 №302-КГ16-450.

Повторно представленные ИП ФИО2 в материалы дела товарные и кассовые чеки за 2015 на сумму 59781,15 руб., за 2016 на сумму 556816,87 руб., которые ранее (во время проверки) не читались, суд не может принять в качестве допустимого доказательства, поскольку они также не читаемы.

Также судом не принимаются документы на приобретение товаров, которые не подтверждают их фактическую оплату за 2015 на сумму 37480,36 руб., за 2016 на сумму 120179,25 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Предпринимателем были представлены либо нечитаемые контрольно-кассовые чеки, либо представлены только товарные чеки на приобретение товаров без кассового чека, подтверждающего факт оплаты, в том числе: ООО «Стройбетон» № 20215004 от 02.02.2015 на сумму 36147 руб., ИП ФИО12 № 7773 от 26.08.2016 на сумму 7400 руб., № 7 от 03.06.2016 на сумму 49948 руб., ИП ФИО13 № 17719 от 06.08.2016 на сумму 8390 руб.,  № 18279 от 11.08.2016 на сумму 1970 руб., № б/н от 11.02.2016 на сумму 2712,25 руб., ИП ФИО14 № б/н от 23.05.2016 на сумму 2877 руб., № 3056 от 19.07.2016 на сумму 8790 руб., № б/н от 17.06.2016 на сумму 1140 руб., № 2992 от 14.07.2016 на сумму 4330 руб., № 2814 от 04.07.2016 на сумму 8393 руб., № 1435 от 30.03.2016 на сумму 950 руб., № б/н от 21.03.2016 на сумму 2215 руб., № б/н от 30.03.2016 на сумму 3275 руб., № б/н от 14.03.2016 на сумму 327 руб., № б/н от 14.03.2016 на сумму 240 руб., № б/н от 21.03.2016 на сумму 2215 руб., № б/н от 12.02.2016 на сумму 1300 руб., № б/н от 17.02.2016 на сумму 480 руб., № б/н от 17.02.2016 на сумму 905 руб., № б/н от 11.02.2016 на сумму 5875 руб., № б/н от 24.05.2016 на сумму 500 руб., ИП ФИО15 № б/н от 29.07.2015 на сумму 493,36 руб., ИП ФИО16 № б/н от 24.10.2016 на сумму 1417 руб., ИП ФИО17 № б/н от 23.11.2016 на сумму 4530 руб., ООО «Чистая питьевая вода-Орел» № 1671/63 от 03.04.2015 на сумму 280 руб., № 1693/60 от 16.04.2015 на сумму 280 руб., № 1784/45 от 10.06.2015 на сумму 280 руб.

Суд приходит к выводу, что указанные товарные чеки не подтверждают уплату денежных средств за соответствующий товар.

В силу действовавшего в спорный период Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470, кассовый чек - первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.

Таким образом, первичным учетным документом, содержащим сведения о расчетах и подтверждающим факт их осуществления, является кассовый чек (абз. 9 ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом.

Перечень лиц, которые наделены правом осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), установлен ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ.

Следовательно, допустимым доказательством несения расходов по оплате товара наличными денежными средствами может быть кассовый чек, выдаваемый организацией – продавцом, либо торговый документ (например, товарный чек), в котором четко должен быть засвидетельствован факт оплаты покупателем товара, и выдан в момент оплаты. 

К вышеуказанным товарным чекам ООО «Стройбетон»,  ООО «Чистая питьевая вода-Орел», ООО «Деловые линии», ИП ФИО13, ИП ФИО12 не представлены документы (кассовые чеки, либо нечитаемые чеки), подтверждающие факт осуществления между продавцом и покупателем наличного денежного расчета. 

При этом суд учитывает, что в материалах дела имеются другие товарные чеки от данных контрагентов, принятые налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, к которым заявителем были представлены кассовые чеки, подтверждающие оплату. 

Представленные предпринимателем товарные чеки от ИП ФИО14, ФИО16 не подтверждают оплату товара, поскольку не содержат отметки или штампа «оплачено» с датой оплаты и подписью кассира. При этом кассовые чеки, то есть документы, подтверждающие факт осуществления между продавцом и покупателем наличного денежного расчета, к данным товарным чекам предпринимателем представлены не были (т. 24 л.д. 40-42, т. 21 л.д. 17).

Таким образом, факт оплаты понесенных расходов заявителем не подтвержден.

Также заявитель необоснованно просит учесть в расходах товарные, кассовые чеки на приобретение товаров, не связанных с предпринимательской деятельностью, на сумму 67515 руб. за 2015, 561893,05 руб. за 2016: автозапчасти, пускозарядное устройство, плащ-дождевик, запчасти на УАЗ, бра, блок предохранителя ГАЗ, КАМАЗ, клемма, лампочка, шланг д/душа, чистящее средство, салфетки для мытья п., перчатки, ковровое покрытие, половое покрытие, краны, трубы, подводки для газа, газовый котел, коврик напольный резиновый, карта памяти 32 гб., запчасти на АУДИ и т.п.

Довод ИП ФИО2 о том, что указанные расходы понесены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности подлежит отклонению, поскольку заявителем не представлено доказательств использования вышеуказанных товаров в целях выполнения работ (услуг), либо для перепродажи.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.     

Так как указанные затраты не связаны с предпринимательской деятельностью ИП ФИО2 и с получением им доходов, они не могут быть учтены при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, чеки: ИП ФИО18 № 4993 от 30.11.2015 на сумму 558 руб., ИП ФИО19 № 11418 от 23.06.2015 на сумму 6039.55 руб., ИП ФИО20 7651 от 13.07.2015 на сумму 1746 руб., ИП ФИО21 . № кр71 от 05.01.2015 на сумму 6855 руб., ИП ФИО22 № 1839 от 19.03.2015 на сумму 1197.95 руб., ИП ФИО23 № 6006 от 12.03.2015 на сумму 1190 руб., ИП ФИО24 № 414 от 11.03.2015 на сумму 1300 руб., ИП ФИО25 № 8930 от 23.06.2015 на сумму 7081 руб., № 8931 от 23.06.2015 на сумму 7081 руб., № 5700 от 16.05.2015 на сумму 751.75 руб.,  № 5695 от 16.05.2015 на сумму 751.75 руб., № 5698 от 16.05.2015 на сумму 150 руб., ИП ФИО26 № 75660 от 24.06.2015 на сумму 481.5 руб., ООО «Ока Керама»  № 8382 от 27.05.2015 на сумму 32246.5 руб., ИП ФИО27 № 1176 от 14.05.2015 на сумму 85 руб., ООО «ДНС_Курск» № б/н от 28.10.2016 на сумму 111.35 руб.,  ИП ФИО28 № б/н от 2016 на сумму 2095,2 руб.,  № б/н от 14.08.2016 на сумму 2160 руб., № б/н от 07.08.2016 на сумму 1600,50 руб., ИП ФИО29 № 67 от 12.12.2016 на сумму 2159 руб.,  ИП ФИО26 № б/н от 08.12.2016 на сумму 1323 руб.,  ООО «РТепло» № б/н от 20.09.2016 на сумму 13500 руб., ИП ФИО30 (м-н Багира) № б/н от 25.11.2016 на сумму 1066 руб., ИП ФИО31 № б/н от 22.06.2016 на сумму 13800 руб., ИП ФИО32 № б/н от 12.11.2016 на сумму 2940 руб., ИП ФИО33 № б/н от 14.03.2016 на сумму 90000 руб., № б/н от 13.04.2016 на сумму 85900 руб., № б/н от 21.11.2016 на сумму 89100 руб., № б/н от 07.06.2016 на сумму 77760 руб., № б/н от 13.08.2016 на сумму 84800 руб., ИП ФИО34 № б/н от 09.06.2016 на сумму 304 руб., ООО «ИКЕА ДОМ» № б/н от 20.12.2016 на сумму 36356 руб., № б/н от 15.12.2016 на сумму 56918 руб. не могут быть приняты к учету ввиду их несоответствия 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В целях подтверждения понесенных расходов за 2015, 2016 ИП ФИО2 представлены в материалы дела товарные чеки, выставленные от имени ИП ФИО6 на реализацию бруса, сосны, щитов мебельных за 2015 на сумму 837020 руб., за 2016 на сумму 727034 руб., товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам ИП ФИО7 за 2015 на сумму 4950000 руб.; ИП ФИО8 за 2016 на сумму 15420939 руб.; ИП ФИО9 за 2015 на сумму 200580 руб., за 2016 на сумму 237225 руб., ИП ФИО10 на оказание транспортных услуг за 2016 на сумму 3148200 руб., на поставку мебели за 2016 на сумму 4513950 руб., ИП ФИО11 за 2015 на сумму 4627020 руб., за 2016 на сумму 4956280 руб.    

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон, суд считает, что указанные документы не подтверждают несение ИП ФИО2 расходов в связи со следующим.

Из содержания положений ст. 346.17 НК РФ, ст. 252 НК РФ следует, что обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно протоколам допроса от 03.03.2020, от 24.08.2020 ИП ФИО6, представленные ему на обозрение товарные чеки: от 12.07.2016 на сумму 7 038 руб.; от 14.04.2016 на сумму 97 980 руб.; от 14.08.2016 на сумму 116 900  руб.; от 01.05.2015 на сумму 15 730  руб.; от 13.05.2015 на сумму 104 725  руб.; от 30.03.2015 на сумму 112 180    руб.; от 13.05.2015 на сумму 104 725  руб., от 30.03.2015 на сумму 112 180 руб., от 01.05.2015 на сумму 15 730  руб., от 21.07.2016 на сумму 92 000  руб., от 30.06.2016 на сумму 92 000  руб., от 16.03.2016 на сумму 67 980  руб., от 14.06.2016 на сумму 92 654  руб., от 14.08.2016 на сумму 80 520  руб., от 02.04.2016 на сумму 92 000 р., от 12.07.2016 на сумму 7 038  руб., от 14.04.2016 на сумму 92 980  р., от 14.08.2016 на сумму 116 900  р., от 19.11.2015 на сумму 60 000  руб., от 14.01.2015 на сумму 80 775 руб., от 04.04.2015 на сумму 71 850  руб., от 28.03.2015 на сумму 84 000  р., от 15.02.2015 на сумму 51 360 руб., от 10.09.2015 на сумму 86 000  руб., от 07.07.2015 на сумму 82 400 руб., от 12.10.2015 на сумму 88 000  руб., от 16.06.2016 на сумму 7 700  руб. он не выписывал, почерк и подпись не его, в 2015-2016 реализацию бруса не осуществлял, так как торгует только кирпичом. Брусом, доской, сосной, мебельным щитом не торговал и не торгует. 

ИП ФИО6 был допрошен в качестве свидетеля в ходе судебного разбирательства 15.10.2020, где подтвердил, что не осуществлял реализацию бруса, доски, сосны, мебельного щита в адрес ИП ФИО2

Судом принимаются доводы налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком документы, выставленные ИП ФИО7, ИП ФИО8, содержат  недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Так, в ответе от 14.06.2018 вх.№042376 на требование от 30.05.2018 №17-10/02/04 ИП ФИО2 сообщил, что с ФИО8 не заключались договоры и не подписывались документы.

В книге учета доходов и расходов по УСН за 2015, 2016 расходы на приобретение материалов у ИП ФИО7 на сумму 4950000 руб., ИП ФИО8  на сумму 15420939 руб. налогоплательщиком не отражены.

В налоговой декларации ИП ФИО7 по УСН за 2015 сумма полученных доходов отражена в размере 2966024 руб., доходы на сумму  4950000 руб. от реализации в адрес ИП ФИО2 не отражены. В налоговой декларации ИП ФИО8 по УСН за 2016 отражена сумма доходов в размере 238900 руб., доходы на сумму  15420939 руб. от реализации в адрес ИП ФИО2 не отражены.

Таким образом, ни в налоговом учете ИП ФИО2., ни в налоговом учете  ИП ФИО7  за 2015, ИП ФИО8  хозяйственные операции, связанные с поставкой материалов в адрес ИП ФИО2, не отражены.

ИП ФИО7, ИП ФИО8 не приобретался товар, необходимый для перепродажи в адрес ИП ФИО2, в соответствующем количестве. Основной вид деятельности ИП ФИО7 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, по расчетному счету проходят поступления за запчасти, ремонт транспортных средств и транспортные услуги, оплата за приобретение ЛДСП, столешниц отсутствует. 

Налоговым органом представлен в материалы дела акт экспертного исследования от 23.12.2019 №1415/2-6, проведенного сотрудником ФБУ «Орловская лаборатория судебной экспертизы» Министерства юстиции РФ ФИО35, в соответствии с которым подписи от имени ИП ФИО8 в товарных накладных и квитанциях к приходным кассовым ордерам выполнены не самим ФИО8, а другим лицом с подражанием подлинным подписям ФИО8

 В силу п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

Арбитражный суд не принимает доводы заявителя о том, что документы по ИП ФИО8 и ИП ФИО7 содержат достоверные сведения, были восстановлены и представлены в адрес ИП ФИО2 ФИО36 (бухгалтер ФИО8) и ФИО37 (супруга ФИО7) в связи со следующим.

 Как следует из материалов дела, документы, подтверждающие произведенные расходы, а также взаимоотношения с поставщиками товаров (работ, услуг) были истребованы инспекцией  у ИП ФИО2 в требованиях от 04.04.2018 №17-10/02/01, от 08.05.2018 №17-10/02/02, от 30.05.2018 №17-10/02/04, от  30.07.2018 №17-10/02/05. Однако не были представлены в ходе выездной налоговой проверки и при рассмотрении возражений на акт налоговой проверки. Позднее, обратиться к ИП ФИО8, ИП ФИО7 с целью восстановления документов ФИО2 не имел объективной возможности, так как ИП ФИО8 умер 09.08.2018, ИП ФИО7 умер 22.12.2018. Налоговым органом было представлено пояснение ФИО37 от 12.02.2020, а также проведен допрос ФИО37 (протокол от 02.03.2020), в котором она пояснила, что запросов от ИП ФИО2  о предоставлении информации не получала, ответов на них не готовила. В ответах, представленных ИП ФИО2 в материалы дела, написанных «якобы» от имени ФИО37, подпись не ее. В договорах на поставку товара и товарных накладных от имени ИП ФИО7 в адрес ИП ФИО2 подпись не соответствует подписи ее супруга ИП ФИО7 

Суд также критически относится к показаниям ФИО38, которая, с её слов, оказывала ИП ФИО8 бухгалтерские услуги и восстановила для ИП ФИО2 соответствующие документы в связи с тем, что ИП ФИО8 справок по форме 2-НДФЛ на ФИО38 за 2016 не подавал, отсутствуют документально подтвержденные сведения о том, что ФИО38 в 2016 являлась в соответствии со ст. 29 НК РФ, ст. 185, 185.1 ГК РФ  уполномоченным представителем ИП ФИО8 или оказывала ему услуги на основании гражданско-правового договора. Кроме того, ФИО38 в 2015-2016 годах работала в ООО «Стройэкосервис», где учредителем и руководителем являлась родная сестра ИП ФИО2 - ФИО39 (протокол  допроса ФИО36 от 12.10.2018 №17-10/346). 

Суд считает ненадлежащими доказательствами, представленные ИП ФИО2 копии квитанций на приобретение стеклоизделий у ИП ФИО9 на сумму 200580 руб.  за 2015, 237225 руб. за 2016, поскольку указанные документы составлены неразборчиво, содержат признаки внесения изменений. Судом было предложено заявителю представить подлинники соответствующих документов, однако ИП ФИО2 в материалы дела их не представил. 

В силу п. 2 ст. 9 АПК РФ заявитель несет риск наступления последствий несовершения соответствующих процессуальных действий по представлению подлинников документов, которыми обосновывает заявленные требования.

В силу ч. 6 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

ИП ФИО2 в ходе судебного разбирательства были представлены товарные накладные на приобретение мебели у ИП ФИО10 на сумму 4513950 руб. за 2016 и 3148200 руб. (по транспортным услугам), у ИП ФИО11 на сумму 4627020 руб. за 2015, 4956280 руб. за 2016.

Однако суд критически оценивает представленные документы, т.к. в налоговом учете ИП ФИО10 спорная реализация в адрес ИП ФИО2 не отражена и не задекларирована: за 2016 ИП ФИО10 задекларирована выручка по УСН в сумме 238915 руб., тогда как объем представленных документов на реализацию мебели составил 4513950  руб. Аналогично в налоговом учете ИП ФИО11 спорная реализация в адрес ИП ФИО2 не отражена и не задекларирована: за 2015 ИП ФИО10 задекларирована выручка по УСН в сумме 262540 руб., за 2016 - 290000 руб., тогда как объем представленных документов на реализацию мебели составил 4627020 руб. и 4956280 руб. соответственно, что многократно превышает выручку предпринимателя.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки ИП ФИО11 в ответ на требование от 13.04.2018 № 17-10/3946 о представлении документов (информации),  ИП ФИО40 на поручение об истребовании документов (информации) от 06.07.2018 № 17-10/11321 представили документы на реализацию в адрес ИП ФИО2 мебели и прочих товаров, которые были учтены налоговым органом при вынесении оспариваемого ненормативного акта.

Кроме того, из постановления Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2021 № Ф10-375/2021 по делу № А48-14076/2019 следует, что ИП ФИО2 находится с ИП ФИО11 в родственных отношениях (родной брат). ФИО40 за 1-2 квартал 2018  получала доход с января по апрель 2018 года в ООО «СТРОЙЭКОСЕРВИС» (ИНН 

<

***>, зарегистрировано 13.11.2014), учредителем и единственным участником которого до 31.05.2018 являлась ФИО11, за 4 квартал 2018 ФИО40 получала доход с октября по декабрь 2018 года в ООО «ЭТНА» (зарегистрировано 05.06.2017), учредителем и единственным участником которого является также ФИО11 Указанные юридические лица располагаются по одному адресу, собственником помещения которого является ФИО2

Таким образом, дополнительно представленные предпринимателем товарные накладные, выставленные ИП ФИО11 и ИП ФИО10, не могут быть приняты судом как допустимые доказательства.

Также судом не принят в качестве доказательства по делу представленный заявителем чек ИП ФИО41 от 16.12.2016 на сумму 73000 руб., поскольку ИП ФИО42 исключена из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности 14.12.2016, что подтверждается материалами дела.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Документы, представляемые в суд в целях уменьшения налогообложения, должны отвечать требованиям ст. 346.16 НК РФ, 252 НК РФ, ст. 64 АПК РФ, 67 АПК РФ, 68 АПК РФ.  Таким образом, чек от 16.12.2016 на сумму 73000 руб., выполненный от имени не зарегистрированного в установленном законом порядке индивидуального предпринимателя, не отвечает критерию допустимости при подтверждении расходов.

Также ИП ФИО2 в материалы дела представлены дополнительные доказательства, подтверждающие его расходы на приобретение ЛДСП, мебельной фурнитуры, строительных и прочих товаров за 2015 на сумму 674937,59 руб., за 2016 на сумму 3652192,48 руб., в том числе на приобретение мебельной фурнитуры у ИП ФИО43 за 2015 на сумму 2384346 руб., за 2016 на сумму 2236070 руб.; на приобретение мебели у ИП ФИО42 за 2015 на сумму 14748630 руб., за 2016 на сумму 5963250 руб.; на приобретение ДСП, комплектующих, фурнитуры, краски у ИП ФИО44 (2015 – 1406306 руб., 2016 – 1070326 руб.), ИП ФИО45 (2015 -1728135 руб., 2016 -1025505 руб.), ИП ФИО46 (2015 – 312457 руб., 2016 – 249398 руб.); на приобретение хозматериалов и сантехнических материалов у ИП ФИО47 (2015 – 478693,50 руб., 2016 – 179455 руб.), ИП ФИО48 (2015 – 312457 руб., 2016 – 249398 руб.); на приобретение ГСМ (2015 – 11446,81 руб., 2016 - 63165,28 руб.). Всего на общую сумму  22676967,90 – за 2015, 15564955, 66 руб. – за 2016. 

Оценив указанные товарные чеки, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам на сумму 22676967,90 руб. за 2015, 15564955,66 руб. за 2016, суд приходит к выводу, что данные документы подтверждают фактическое несение предпринимателем расходов и связаны с осуществляемой ИП ФИО2 деятельностью, облагаемой по УСН.

Довод налогового органа о том, что представленные заявителем дополнительные документы не могут быть приняты судом, поскольку не представлялись в ходе выездной налоговой проверки, отклоняется как несостоятельный.

Допрошенный в судебном заседании 26.08.2020 в качестве свидетеля ФИО43 пояснил суду, что в 2015-2016 гг. являлся индивидуальным предпринимателем, занимался розничной торговлей мебельной фурнитурой. По данному виду деятельности находился на системе налогообложения ЕНВД. ИП ФИО2 ему знаком (работают в одной сфере), в 2015-2016 приобретал у него мебельную фурнитуру (являлся самым крупным покупателем), расчеты производились за наличный расчет, оформлялись товарные чеки, в которых могли также расписываться супруга, брат или отец.

В связи с изложенным, подлежит отклонению довод инспекции о том, что в протоколе допроса от 05.03.2020 ИП ФИО43 отрицал свою подпись и факт реализации мебельной фурнитуры в адрес ИП ФИО2

Также судом отклоняются доводы инспекции о непринятии товарных чеков на приобретение товаров у ИП ФИО33,  ИП ФИО41, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО46, ИП ФИО48 в качестве подтверждения несения ИП ФИО2 расходов. 

Учитывая положения п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», применение контрагентами системы налогообложения в виде ЕНВД или патента, суд приходит к выводу о том, что представленные товарные чеки являются надлежащими доказательствами, подтверждающими произведенные затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Кроме того, факт реализации товаров в адрес ИП ФИО2 подтверждается письмом ФИО33 от 25.12.2020 за нотариально удостоверенной подписью.

Довод налогового органа о несоответствии оборота денежных средств по расчетному счету ИП ФИО42 сумме расходов, произведенных ФИО2 в связи с приобретением ТМЦ по товарным чекам, несостоятелен, так как налоговый орган при определении выручки исходил из оборотов по расчетному счету ИП ФИО42, в то время как расчеты между ней и ИП ФИО2 производились наличными денежными средствами. 

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что документально подтвержденные и обоснованные расходы ИП ФИО2, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, составляют   за 2015 -  34858734,90 руб. (12181767 руб. – принятые в ходе проверки с учетом решения УФНС +  22676967,90 – дополнительно представленные и признанные судом обоснованными); за 2016 – 32999267,66 руб. (17434312 руб. – принятые в ходе проверки с учетом решения УФНС +  15564955,66 – дополнительно представленные и признанные судом обоснованными). 

Налогооблагаемая база составляет за 2015 – 8088860,84 руб. (42947595,74 руб.- 34858734,90 руб.); за 2016 – 16090021,73 руб. (49089289,39 - 32 999267,66 руб.).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 – 1213329,12 руб. (8088860.84 руб.* 15%); за 2016 – 2413503,25 руб. (16090021.73 руб.*15%). С учетом того, что ИП ФИО2 самостоятельно исчислен УСН в размере 5717 руб. – за 2015 и 5733 руб. – за 2016, сумма заниженного налога по УСН составляет 1207612,13 руб. – за 2015, 2407770,26 руб. – за 2016.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Сумма пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составит 1132352,50  руб. 

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. п. 1, 2 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст. 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа составит 723076,48 руб. (3615382,39*20%).

Существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией не нарушены. 

Частью 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела Инспекцией ФНС России по г. Орлу не представлено доказательств законности и обоснованности решения от 26.03.2019 №17-10/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 в сумме 3401544,87 руб., доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2016 в сумме 2334743,74 руб., начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1796628,97 руб., взыскания штрафа за неполную уплату суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1147258,12 руб., то решение подлежит признанию недействительным в указанной части. 

Расходы по государственной пошлине, уплаченной заявителем при подаче в арбитражный суд заявления в размере 300 руб., в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Орлу от 26.03.2019 №17-10/02 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично: подпункт 1.1 пункта 3.1 решения в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2015 в сумме 3401544,87 руб.; подпункт 1.2 пункта 3.1 решения в части доначисления налога по упрощенной системе налогообложения за 2016 в сумме 2334743,74 руб.; подпункт 1.3 пункта 3.1 решения в части начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 1796628,97 руб.; подпункт 1.4 пункта 3.1 решения в части взыскания штрафа за неполную уплату суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1147258,12 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Орлу (юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (адрес регистрации: 

<

...>, ОГРН  

<

***>, ИНН  

<

***>) 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Орловской области.

Судья                                                                                                                    В.Г. Соколова