АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

Дело № А27-13919/2023

 

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

24 мая 2024 года                                                                                              город Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2024 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе

судьи

Потапов А.Л.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем

 

ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием

представителей налогового органа -

ФИО2 (по доверенности от МРИ ФНС России №14 по Кемеровской области, по доверенности от МРИ ФНС России №15 по Кемеровской области), ФИО3 (по доверенности от МРИ ФНС России №15 по Кемеровской области), ФИО4 (по  доверенности от МРИ ФНС России №15 по Кемеровской области

дело по заявлению АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН 

<

***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН 

<

***>) о признании недействительным требования об уплате задолженности и незаконными действий налогового органа,

у с т а н о в и л :

АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу № 2521 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023, признании незаконными действий налогового органа по отражению в справке № 023-145713 от 23.05.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика вследствие учета в составе совокупной обязанности указанных в «детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 23.05.2023» недоимок и задолженности по пени.

Заявление судом было принято, возбуждено производство по делу.

Заявитель о судебном разбирательстве уведомлен надлежаще, явку своего представителя не обеспечил. Дело рассмотрено на основании ст.156 АПК РФ при неявке представителя заявителя.

В судебном заседании представители налогового органа требования не признали, просили в их удовлетворении отказать.

Как следует из заявления, Межрайонная инспекция ФНС № 14 по Кемеровской области-Кузбассу направила в адрес Общества требование №2521 об уплате задолженности по состоянию на 27.05.2023, которым налогоплательщику были предложены к уплате налог на прибыль в сумме 439246 рублей, НДФЛ в сумме 630329,93 рублей, НДС в сумме 278051 рублей, земельный налог в сумме 17640 рублей, страховые взносы в сумме 1254275,39 рублей, а также пени в размере 675004,61 рублей.

Также из справки Межрайонной инспекции ФНС № 15 по Кемеровской области - Кузбассу № 023-145713 от 23.05.2023 «о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика», а также из «детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 23.05.2023» следует, что за Обществом числится недоимка по указанным в требовании налогам в сумме 3 596 533,95 рублей и задолженность по пеням в сумме 673 313,41 рублей, а также приостановленная к взысканию задолженность по акцизам в сумме 13 408 009,06 рублей.

Ранее налогоплательщик произвел уплату указанных налогов следующими платежными поручениями: налога на прибыль в размере 897 440 рублей - платежным поручением № 952 от 26.04.2023; НДФЛ в размере 731 904 рублей - платежными поручениями № 411 от 27.02.2023, № 645 от 27.03.2023, № 944 от 25.04.2023; НДС (на товары, ввозимые в РФ) в размере 273 765 рублей - платежным поручением № 354 от 20.02.2023; НДС (на товары на территории РФ) в размере 4 286 рублей - платежным поручением № 117 от 26.01.2023; земельного налога в размере 17 640 рублей - платежными поручениями № 411 от 27.02.2023, № 645 от 27.03.2023, № 944 от 25.04.2023; страховых взносов в размере 1 254 275,39 рублей - платежными поручениями № 411 от 27.02.2023, №  645 от 27.03.2023, № 944 от 25.04.2023.

Однако перечисленные Обществом денежные средства были распределены налоговым органом в счет уплаты недоимки по акцизам за апрель 2020 года, правомерность учета которой на едином налоговом счете (далее по тексту - ЕНС) налогоплательщик оспаривает.

Общество не согласно с информацией о наличии у него недоимок и задолженности по пени, отраженной в вышеуказанной справке, считает данные сведения не соответствующими действительным налоговым обязательствам организации. Также Общество не согласно с правомерностью требования об уплате задолженности по причине фактического отсутствия указанных в нем недоимок и отсутствия законного основания для начисления пени.

Общество обжаловало данное требование и действия по отражению отрицательного сальдо единого налогового счета в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 20.07.2023 №07- 09/12055@ в удовлетворении жалобы было отказано.

Общество считает, что задолженность по уплате акцизов и пеней числится на основании представленной 31.01.2023 уточненной (номер корректировки 6) налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 г. В указанной декларации сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению, составила 16 935 082 руб. Ранее налогоплательщиком подавалась уточненная (номер корректировки 5) налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 г., в которой сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 16 835 082 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт № 10512 от 03.06.2021, которым на 1 916 371 рублей уменьшена исчисленная налогоплательщиком к уменьшению сумма акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья, производимый на территории РФ, за апрель 2020 года. Таким образом общество считает, что в уточненной (номер корректировки 5) налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 года с учетом ее корректировки решением Инспекции ФНС России по г.Кемерово от 04.08.2021 №6674 (в редакции решения Управления ФНС России по Кемеровской области от 07.10.2021 №625) сумма акцизов была исчислена к уменьшению (возврату из бюджета) в размере 14 918 711 руб. В порядке пункта 2 статьи 203 НК РФ указанная сумма переплаты была зачтена налоговым органом в счет уплаты акцизов, пени и штрафов, доначисленных инспекцией за май, июнь, июль 2020 год. В уточнённой (номер корректировки 6) налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 г. налогоплательщик, увеличил на 1 916 371 руб. сумму акцизов, исчисленную к уменьшению в уточнённой (номер корректировки 5) налоговой декларации по акцизам за указанный налоговый период с учетом ее корректировки решением Инспекции ФНС России по г. Кемерово от 04.08.2021 № 6674 (в редакции решения Управления ФНС России по Кемеровской области от 07.10.2021 № 625). По факту представления уточенной (номер корректировки 6) налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 г. налоговый орган отразил в ЕНС налогоплательщика заявленную к уменьшению в уточненной (номер корректировки 5) налоговой декларации  по акцизам за апрель 2020 г. (без учета корректировки) сумму акцизов в размере 16835082 руб. в качестве недоимки и начислил на нее пени в сумме 3025206,98 руб.

По мнению Общества, поскольку в уточненной декларации (номер корректировки 6) исчисленная к уменьшению сумма акцизов была увеличена налогоплательщиком по сравнению с ранее представленной декларацией на 1916371 руб., данная сумма уменьшения налога подлежит учету на ЕНС не ранее окончания камеральной проверки указанной уточненной декларации при отсутствии у налогового органа претензий к правильности исчисления налога. Вместе с тем, учет заявленной к возмещению в уточенной (номер корректировки 5) налоговой декларации суммы акцизов до окончания камеральной проверки уточненной (номер корректировки 6) налоговой декларации в качестве недоимки является незаконным, поскольку это не предусмотрено статьей 11.3 НК РФ.

Общество, со ссылкой подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3. НК РФ, согласно которому, если налог доначислен налоговым органом по результатам налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации, недоимка учитывается со дня вступления в силу соответствующего решения.

Общество считает, что со дня представления налогоплательщиком уточненной декларации недоимка отражается только в том случае, когда в уточненных декларациях по сравнению с ранее представленными налоговыми декларациями увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (подпункт 2 пункта 5 статьи 11.3. НК РФ).

Если налог доначислен налоговым органом по результатам налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации, в том числе, в случае установления факта излишнего возмещения налога, недоимка учитывается со дня вступления в силу соответствующего решения (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3. НК РФ).

Правовые основания для учета в качестве недоимки ранее возмещенной суммы налога до окончания камеральной проверки представленной налогоплательщиком уточненной декларации, в которой увеличена исчисленная к возмещению сумма налога, отсутствуют.

В данном случае по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой (номер корректировки 6) налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 г. инспекций был составлен акт от 18.05.2023 № 3027 и вынесено решение от 17.07.2023 № 2637 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым на 2016371 рублей уменьшена исчисленная налогоплательщиком к уменьшению сумма акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья, производимый на территории РФ, за апрель 2020 года.

Данная сумма сложилась из суммы налогового вычета по акцизам в связи с естественной убылью этилового спирта в пределах норм естественной убыли в размере 1 916371 рублей, в применении которого налогоплательщику было оказано, а также суммы расхождения показателя строки 050 с показателем подраздела 2.4. Раздела 2 налоговой декларации в размере 100 000 руб., явившегося следствием допущенной обществом при заполнении декларации описки.

Таким образом, по результатам камеральной проверки претензии налоговым органом были заявлены только к дополнительно исчисленной к уменьшению в уточнённой (номер корректировки 6) по сравнению с уточнённой (номер корректировки 5) налоговыми декларациями сумме акцизов. Правомерность заявленной к возмещению суммы акцизов в размере 14 918 711 руб. (которая на период камеральной проверки отражалась инспекцией в учете в качестве недоимки) была повторно подтверждена налоговым органом.

20 февраля 2023 г. налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области с жалобой на действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области - Кузбассу по отражению в справке № 2023-33277 от 14.02.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика вследствие учета в составе совокупной обязанности недоимки по акцизам в размере 12 626 990,91 рублей и пеней в размере 3 025 206,98 рублей. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 12.04.2023 № 07- 09/06056@ жалоба Общества была оставлена без удовлетворения. Вышестоящий налоговый орган в своем решении указал, что поскольку, проведение камеральной налоговой проверки осуществляется налоговым органом в отношении всех заявленных в декларации сведений, а не только в уточненной части, до завершения камеральной проверки указанной декларации или до дня вступления в силу решения налогового органа по результатам данной проверки совокупная обязанность общества будет увеличена на 16 835 082 руб. Также вышестоящий налоговый орган констатировал, что в результате проведенных зачетов по состоянию на 14.02.2023 спорная задолженность по акцизам составила 12 626 990,91 руб.

Действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области - Кузбассу по отражению в справке № 2023-33277 от 14.02.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика вследствие учета в составе совокупной обязанности недоимки по акцизам на этиловый спирт из пищевого сырья, винный спирт, виноградный спирт (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимый на территории РФ, в размере 12 626 990,91 рублей и пеней в размере 3 025 206,98 рублей были оспорены обществом в Арбитражном суде Кемеровской области (дело № А27-6671/2023). Определением арбитражного суда от 18.04.2023 по делу № А27-6671/2023 были приняты обеспечительные меры в виде запрета Межрайонной Инспекции ФНС России № 15 по Кемеровской области-Кузбассу совершать действия по принудительному взысканию с АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» недоимки по акцизам в сумме 12 626 990,91 рублей и пени в сумме 3 025 206,98 рублей, отраженных в справке от 14.02.2023 № 2023-33277, до вступления в законную силу судебного акта по данному делу. Как следует из справки МИФНС № 15 по Кемеровской области-Кузбассу № 023-145713 от 23.05.2023, фактически была приостановлена ко взысканию сумма акцизов в размере 10 382 802,08 руб., сумма пени по акцизам в размере 3 025 206,98 руб. (общая сумма приостановленной ко взысканию задолженности -13 408 009,06 руб.). Таким образом, из приостановленной к взысканию суммы акцизов налоговым органом было зачтено 2 244 188,83 руб. (12 626 990,91 руб. - 10 382 802,08 руб.), перечисленных налогоплательщиком в счет уплаты иных налоговых платежей. Всего инспекцией за счет денежных средств, перечисленных обществом в уплату налоговых платежей, указанных в требовании от 27.05.2023 № 2521, было зачтено в счет уплаты недоимки по акцизам за апрель 2020 года 6 452 279,92 руб. (4 208 091,09 руб. + 2 244 188,83 руб.).

Общество отмечает, что в результате сторнирования незаконно учитываемой инспекцией недоимки по акцизам за апрель 2020 г. у общества должна образоваться переплата по акцизам в сумме 6 452 279,92 руб., которая подлежала распределению налоговым органом в счет уплаты налоговых платежей, указанных в требовании от 27.05.2023 № 2521. Таким образом, по мнению Общества по состоянию на 18.05.2023 (дата составления акта камеральной проверки) у налогоплательщика должна отсутствовать задолженность по налогам и страховым взносам, предложенная к уплате данным требованием. Начисление налогоплательщику пени при фактическом отсутствии недоимки по акцизам является незаконным, в связи с чем, пеня в сумме 3025206,98 руб., по мнению Общества, подлежит сторнированию, а предложенная Обществу к уплате требованием от 27.05.2023 № 2521 сумма пени в размере 675004,61 руб. подлежит сторнированию, в связи с отсутствием базы для ее начисления.

Общество отмечает, что обжалуемое требование инспекции не соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика, в связи с отсутствием у него указанной в требовании недоимки. Требование нарушает его права, поскольку выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и первым этапом длящегося процесса взыскания налога. Со ссылкой на судебную практику Общество отмечает, что предоставляемая налоговым органом справка должна содержать объективную информацию относительно состояния расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, что отсутствует в рассматриваемом случае.

В представленных суду отзывах налоговый орган отмечает, что  с 01.01.2023 исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов осуществляется налогоплательщиками посредствам перечисления сумм денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа. В дальнейшем принадлежность денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговым органом на основании совокупной обязанности налогоплательщика с учётом последовательности, указанной в пункте 8 статьи 45 НК РФ. По состоянию на 27.05.2023 сумма отрицательного сальдо ЕНС Общества составляло 3 294 546,93 руб. (2 619 542,32 руб. - задолженность по налогам, 675 004,61 руб. - задолженность по пени). В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Долговым центром в соответствии со ст.69 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 2521. По состоянию на 29.08.2023 сальдо ЕНС Общества положительное (задолженность по оспариваемому требованию отсутствует), в том числе и в связи с тем, что 27.07.2023 Инспекцией 4205 произведено уменьшение сумм налога, пени, штрафа на основании решения Арбитражного суда Кемеровской области от 21.04.2023 по делу № А27-21451/2022, вступившего в законную силу 11.07.2023. В рамках дела №А27-21451/2022 Арбитражным судом Кемеровской области рассмотрены требования Общества об оспаривании решений Инспекции 4205 о доначислении акцизов на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май, июнь, июль 2020 года и обязании произвести возврат излишне взысканных сумм акцизов в общем размере 6 157 746,11 руб. Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.04.2023 по указанному делу требования Общества удовлетворены. Постановлением седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2023 решение суда первой инстанции оставлено в законной силе. Согласно положениям пункта 9 статьи 45 НК РФ при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учёта соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счёте либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определённой принадлежности указанных сумм денежных средств. В отношении платёжных поручений Общества от 26.04.2023 № 952, от 27.02.2023 № 411, от 27.03.2023 № 645, от 25.04.2023 № 944, от 20.02.2023 № 354, от 26.01.2023 № 117, представленных в материалы дела, налоговый орган поясняет, что денежные средства, перечисленные на основании указанных платёжных поручений зачтены в счёт уплаты имеющейся задолженности по налогу на прибыль организаций и акцизов в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Также налоговый орган указывает, что по состоянию на 04.09.2023 сальдо ЕНС Общества положительное, задолженность по оспариваемому требованию отсутствует. Таким образом, в рассматриваемом случае отсутствует предмет спора и, соответственно, не нарушаются права и законные интересы Общества, что, по мнению налогового органа, в силу ч.1 ст.198, ч.4 ст.200 и ч.2 ст.201 АПК РФ, а также п.6  постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996, свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Налоговый орган отмечает, что в связи с отсутствием задолженности по оспариваемому требованию, отсутствуют какие-либо нарушения прав и законных интересов Общества, а дело подлежит прекращению судом.

Дополнительно налоговый орган отметил, что отражение отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в справке №023-145713 от 23.05.2023г. обусловлено внедрением нового порядка расчётов с бюджетом, определённого положениями НК РФ об институте ЕНС. Так, уточнённая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 г. (номер корректировки 6) представлена 31.01.2023, то есть после наступления срока уплаты акциза за апрель 2020 г., следовательно, в силу положений пп.3.1 п.5 ст.11.3 НК РФ данная уточненная налоговая декларация должна быть учтена на ЕНС Общества после завершения камеральной налоговой проверки или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам данной камеральной налоговой проверки. При этом суммы по уточненной налоговой декларации (корректировка 6) отражены в качестве отрицательного сальдо в связи с тем, что данная декларация сдана к уменьшению налога. Соответственно сумма ранее подтверждённого уменьшенного налога по уточненной налоговой декларации (корректировка 5) была восстановлена и отразилась как задолженность до момента подтверждения правомерности уменьшения. Данные действия соответствуют как положениям статей 11.3, 203 НК РФ, так как отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. В рассматриваемом случае, при подаче уточненной, декларации (корректировка 6) за апрель 2020 налогоплательщиком изменена совокупная обязанность в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ. Налогоплательщик указывает, что налог исчислен к возмещению из бюджета и к спорным правоотношениям подлежит применению подпункт 3 пункта 5 статьи 11.3. НК РФ. В то же время налоговый орган отмечает, что в декларации (корректировка 6) увеличена сумма акциза к уменьшению акциза, что означает уменьшение причитающихся к уплате суммы налогов по сравнению с ранее представленными декларациями. Кроме того, в самой декларации в разделе 2, в подразделе 2.4. «сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, начисленная к уменьшению либо заявленная к возмещению из бюджета» проставлен код показателя 40002, что в соответствии с Приказом ФНС России от 27.08.2020 N EД-7-3/610@ означает декларация, в которой имеется сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, а не декларация к возмещению налога из бюджета. В соответствии с пп.3.1 п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в п.4 ст.11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе уточненных налоговых деклараций, в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов, в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций, либо в течение десяти дней со дня окончания установленного ст.88 НКРФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Уточнённая налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020г. (номер корректировки 6) представлена 31.01.2023, т.е. после наступления срока уплаты акциза за апрель 2020. Указанные в подпункте 3.1. п.5 ст.11.3 НК РФ условия в данном случае соответствуют представленной налогоплательщиком декларации, в связи с чем, данная уточнённая налоговая декларация будет формировать совокупную обязанность и учтена на ЕНС Общества после завершения камеральной налоговой проверки или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам данной камеральной налоговой проверки. При этом, подпункт 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ в части момента учета на ЕНС обязанности не отличается от подпункта 3.1. п.5 ст.11.3 НК РФ и связан с моментом либо окончания камеральной проверки, либо с моментом вступления в силу решения по ее результатам. Приводимые налогоплательщиком доводы о том, что очевидно, что налоговый орган не вправе учитывать в составе совокупной обязанности исчисленные налогоплательщиком в уточненных декларациях к уплате суммы налогов в полном размере не основан на положениях пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, поскольку в данном пункте не указано, что подлежат учету разница между ранее представленными и вновь представленными налоговыми декларациями. В связи с этим денежные средства в размере 6 427 413,35 руб., поступившие на ЕНС налогоплательщика, учтены в качестве единого налогового платежа и направлены на погашение задолженности в соответствии с положениями ст.45 НК РФ, т.е. на погашение недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления. Процедура принудительного взыскания налоговым органом не производилась. Следовательно, указанные денежные средства не были взысканы налоговым органом, а были распределены в соответствии с установленным действующим законодательством порядком в автоматическом режиме. Налоговый орган непосредственно данными денежными средствами не распоряжался. Таким образом, отражение отрицательного сальдо в справке №023-145713 от 23.05.2023г. продиктовано исполнением требований действующего налогового законодательства. Соответственно, справка №023-145713 от 23.05.2023г. содержит информацию о действительных налоговых обязательствах налогоплательщика. Налоговый орган отмечает, что денежные средства в размере 6 427 413,35 руб. являются излишне взысканными. Вышеуказанные положения закона детализирует возможность осуществления зачёта денежных средств, которые уже признаны излишне взысканными или по которым отменён зачёт, но не раскрывают условия отнесения денежных средств к излишне взысканным. Налоговый орган также отмечает, что вопреки доводам Общества в рассматриваемом случае меры принудительного взыскания налоговым органом не принимались.

В ходе судебного разбирательства судом было установлено, что Общество также обратилось в суд с заявлением о признании о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой № 15 по Кемеровской области – Кузбассу по отражению в справке № 2023-33277 от 14.02.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика вследствие учета в составе совокупной обязанности недоимки по акцизам на этиловый спирт из пищевого сырья, винный спирт, виноградный спирт (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимые на территории РФ, в размере 12 626 990 руб. 91 коп. и пеней в размере 3 025 206 руб. 98 коп. и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем исключения из единого налогового счета заявителя указанной задолженности.

Основанием такого заявления Общества явилось незаконность, по его мнению, учета налоговым органом на ЕНС налогоплательщика недоимки по акцизам за апрель 2020 в размере 16834082 руб. Такое заявление Общества было принято и возбуждено судом дело А27-6671/2023.

Суд по ходатайству Общества приостанавливал производство по настоящему делу до вступления в законную силу судебного акта, завершающего рассмотрение дело А27-6671/2023. Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 13.12.2023 в удовлетворении заявленных Обществом требований было отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменений, что послужило основанием для возобновления производства по делу.

Изучив обстоятельства дела, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд признает отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом отклонены доводы Общества со ссылкой на ч.2 ст.69 АПК РФ, что имеют преюдициальное значение выводы по постановлению суда апелляционной инстанции по делу А27-6671/2023 о технологическом процессе отражения в ЕНС обязательств с учетом уточненной (корректировка 6) налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 года, которая в понимании налогового законодательства не формирует недоимку у налогоплательщика, поскольку в силу указанной нормы процессуального закона не подлежат повторному доказыванию ранее установленные судом обстоятельства, а не сформированные им выводы.

Суд признает по делу, что в рассматриваемом случае подлежат применению нормы Налогового кодекса РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

В соответствии с положениями статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет (или ЕНС) ведется в отношении каждого налогоплательщика, и признается формой учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично.

Согласно пункта 1  статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Изучив заявление Общества, в том числе представленные письменные дополнения, принимая во внимание пояснения представителя Общества в судебных заседаниях, суд отмечает, что основанием требований Общества является его несогласие с произведенным налоговым органом учетом поданной Обществом уточненной декларации (корректировка 6) до момента завершения камеральной налоговой проверки по ней. Общество считает, что при отсутствии учета данной уточненной декларации по ЕНС до момента завершения камеральной проверки, с учетом произведенных Обществом перечисленных платежей по налогам, у Общества не образовалась бы отрицательное сальдо, что исключило бы выставление налоговым органом оспариваемого требования и формирования задолженности по оспариваемой справке.

В свою очередь, суд находит обоснованной и соглашается с позицией налогового органа, что в силу норм процессуального закона (ч.1 ст.198, ч.4 ст.200 и ч.2 ст.201 АПК РФ) ненормативный правовой акт, а также действия и бездействия государственных органов могут быть признаны недействительными и незаконными при установлении двух условий: их несоответствия закону и нарушения законных прав и интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности. Соответствующие разъяснения применения указанных норм приведены в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996.

В рассматриваемом случае суд соглашается с доводами налогового органа об отсутствии обоснования и доказательств со стороны Общества, что такие действия привели к нарушению прав и интересов Общества.

Суд отмечает, что излишнего взыскания налогов, сборов не произведено, а произведенные начисления пени на сумму отрицательного сальдо (4407632,55 руб. за период после предоставления уточненной декларации, а также 3013437,82 руб.) налоговым органом сторнированы, что документально налоговым органом подтверждено (дополнения налогового органа с расчетами, представленными в судебном заседании 25.04.2024) и согласно пояснений представителя заявителя признается. Таким образом, суд признает обоснованным и документально подтвержденным довод налогового органа, что после завершения камеральной проверки рассматриваемой налоговой декларации начисленные с учетом нее суммы пени уменьшены (сторнированы) и не затронули имущественное положение налогоплательщика, а сальдо расчетов приведено в первоначальное состояние, какие-либо дополнительные суммы в налогоплательщика не взысканы.

Суд также соглашается с доводами налогового органа, что учет заявленных Обществом налоговых платежей в счет уплаты иной недоимки и формирование и выставление налоговым органом налогового требования не нарушило законных прав и интересов Общества. Суд отмечает отсутствие обоснование и доказательств со стороны Общества в отношении нарушения законных прав и интересов справкой №023-145713 от 23.05.2023.

В свою очередь, вышеуказанные обстоятельства не являются основаниями для прекращения производства по делу, но являются основаниями для отказа в требованиях Общества по существу. В связи с чем, в соответствующем ходатайстве налогового органа о прекращении производства по делу судом отказано.

При отказе в удовлетворении требований судебные расходы по делу в порядке ст.110 АПК РФ отнесены судом на заявителя.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 101, 102, 110, 167-171, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требования оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

 

Судья                                                                                                       Потапов А.Л.