ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А82-3704/2023

22 декабря 2023 года

г. Киров

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2023 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судейБычихиной С.А., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителя Общества – ФИО3, действующей на основании доверенности от 08.06.2023,

представителей Инспекции – ФИО4, действующей на основании доверенности от 22.08.2023, ФИО5, действующей на основании доверенности от 10.01.2023, 

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Скоково»  

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2023 по делу №А82-3704/2023,  

по заявлению акционерного общества «Скоково» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

третье лицо: Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области (ИНН: 7604016214, ОГРН: 1027600691469)

о признании недействительным решения, 

установил:

акционерное общество «Скоково» (далее – АО «Скоково», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 16.09.2022 № 9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2023 АО «Скоково» в удовлетворении заявленных требований отказано.

АО «Скоково» с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что к рассматриваемым отношениям подлежит применению пункт 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в редакции, действующей с 01.01.2019. Общество указывает, что правовой статус спорных денежных средств как бюджетных инвестиций окончательно был сформирован на основании правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2021 по делу № А82-9973/2020. При этом факт перечисления денежных средств на общий счет Общества без заключения соглашения о предоставлении субсидии, т.е. без возникновения права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала, увеличение государственной собственности, не позволяет квалифицировать спорные средства в качестве бюджетных инвестиций.

Также Общество указывает, что осуществляло раздельный учет расходов собственных средств и средств субсидии, соответствующие изменения были внесены в учетную политику в 2021 году и ретроспективно распространены на 2018 год; оплата НДС по всем приобретенным товарам, как части стоимости товаров, произведена Обществом за счет собственных денежных средств. При этом перечень товаров, работ, услуг подлежащих приобретению за счет бюджетных средств, установлен не был.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ярославской области, куда явились представители Общества и Инспекции.  

В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.

Третье лицо о времени и месте проведения судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя третьего лица. 

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка в отношении АО «Скоково» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.10.2018 по 31.03.2019. В ходе проверки Инспекцией было установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что Общество в спорном налоговом периоде приобретала основные средства за счет бюджетных инвестиций.

Результаты проверки отражены в акте от 04.04.2022 № 4 и дополнении к акту проверки от 05.08.2022 № 9.

16.09.2022 Инспекцией принято решение № 9 об отказе в привлечении АО «Скоково» к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом положений статей 113 и 109 НК РФ. Указанным решением Обществу предложено уплатить НДС в сумме 4 750 780 рублей и пени в сумме 1 918 391 рубля 19 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 24.11.2022 № 264 решение Инспекции от 16.09.2022 № 9 оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд Ярославской области, руководствуясь статьями 170, 171, 172 НК РФ пришел к выводу о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

С 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Как следует из материалов дела, постановлением Правительства Ярославской области от 30.12.2016 № 1381-п утверждена региональная программа «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2021 годы (далее - Программа).

Пунктом 1.4.3 Программы предусмотрено развитие материально-технической базы и производственных мощностей АО «Скоково» в 2017 - 2020 годах, в соответствии с которым за счет собственных средств АО «Скоково» планируется создать и ввести в эксплуатацию на территории полигона ТКО АО «Скоково»: линию по сортировке ТКО, поступающих на полигон, пропускной мощностью 25 000 тонн в год планируемой стоимостью 2810,00 тыс. рублей; линию по прессованию отходов (пресса ПГП-45 и ПГП-30), не подлежащих переработке (хвостов), планируемой стоимостью 1300,00 тыс. рублей.

За счет средств областного и федерального бюджетов планируется создать объект утилизации отходов - комплекс по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО «Скоково», не являющийся объектом капитального строительства, путем монтажа легковозводимой конструкции и приобретения оборудования. Объем финансирования данного мероприятия составляет 50 800 000 рублей.

Софинансирование мероприятия, указанного в абзаце пятом данного подпункта, за счет средств областного и федерального бюджетов осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 № 326 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Охрана окружающей среды» путем заключения соглашений между Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации и Правительством Ярославской области.

За счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области планируется осуществить поддержку производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО «Скоково» в целях развития материально-технической базы и производственных мощностей АО «Скоково». Объем финансирования данного мероприятия составляет 322 000 000 рублей.

Финансирование мероприятия, указанного в абзаце девятом данного подпункта, за счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области осуществляется на основании распоряжения Правительства города Москвы от 05.06.2018 № 369-РП путем заключения соглашения между Правительством города Москвы и Правительством Ярославской области о предоставлении межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области.

Перечень мероприятий, входящих в утвержденную Программу, предусматривает осуществление, в том числе, таких мероприятий как создание объекта утилизации отходов - комплекса по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО «Скоково» и поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО «Скоково» с плановым объемом финансирования в размере 50 800 000 рублей и в размере 322 000 000 рублей за счет увеличения уставного капитала АО «Скоково».

Поддержка производственной деятельности АО «Скоково» предусматривает приобретение техники, обеспечивающей процесс размещения ТКО в количестве 5 единиц в 2018 году и 9 единиц в 2019 году, создание станции весового контроля, создание станции очистки фильтрата полигона ТКО, обустройство технологических подъездов к карте разгрузки, ограждение полигона, приобретение станции заправки горюче-смазочными материалами, приобретение сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля, приобретение трансформаторной подстанции.

Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее - Департамент) от 11.07.2018 № 983-р как единственного акционера АО «Скоково» определено увеличить уставный капитал Общества путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 372 800 штук номинальной стоимостью 1 000 рублей.

Увеличение уставного капитала Общества производилось в порядке, установленном постановлением Правительства Ярославской области от 11.07.2012 № 640-п «О порядке увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области».

В соответствии с установленным порядком в комиссию по оценке целесообразности увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области АО «Скоково» 02.08.2018 подало заявку, по результатам рассмотрения которой комиссией было принято решение об увеличении уставного капитала Общества.

Заявка на увеличение уставного фонда (капитала) от 02.08.2018 предполагала увеличение в сумме 372 800 000 рублей в целях развития инфраструктуры по сбору, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов, в том числе ТКО:

- создание объекта утилизации отходов - 50 800 000 рублей;

- развитие материально-технической базы и производственных мощностей полигона ТКО - 322 000 000 рублей.

Согласно плану мероприятий АО «Скоково» на 2018 год, приложенному к заявке на увеличение уставного капитала, в перечень мероприятий, финансируемых за счет межбюджетного трансферта, включены, в том числе закупка самосвала КАМАЗ в количестве 4 единицы стоимостью 22 648 000 рублей и автогрейдера стоимостью 10 800 000 рублей.

В пояснительной записке к Отчету об осуществлении расходов бюджета Ярославской области, источником финансового обеспечения которого является межбюджетный трансферт, предоставленный из бюджета города Москвы в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области на 1 декабря 2018 года указано    322 000 000 рублей на развитие материально-технической базы.

В силу постановления Правительства Ярославской области от 07.09.2018 № 669-п решением единственного акционера Общества уставный капитал АО «Скоково» признан подлежащим увеличению на 372 800 000 рублей. 

Департаменту поручено произвести расходы в указанной сумме за счет средств, предусмотренных Департаменту на данные цели Законом Ярославской области от 25.12.2017 № 65-з «Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» в рамках реализации региональной программы «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016 - 2020 годы.

Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров АО «Скоково» в размере 1000 рублей за акцию; акции дополнительного выпуска оплачиваются при приобретении (размещении) в полном объеме денежными средствами в безналичной форме путем их перечисления на расчетный счет Общества.

Приобретение акций производилось по договорам, заключенным Обществом и Департаментом в ноябре - декабре 2018 года.

В соответствии с решением Банка России от 19.03.2019 осуществлена государственная регистрация отчета об итогах дополнительного выпуска акций АО «Скоково»; в Устав Общества также внесены соответствующие изменения, в отношении которых осуществлена государственная регистрация.

В 4 квартале 2018 года АО «Скоково» приобрело у ООО «Долина» автогрейдер по цене 9 984 000 рублей, в том числе НДС 1 522 983 рубля 05 копеек, а также 4 самосвала КАМАЗ, каждый по цене 5 290 000 рублей, в том числе НДС 806 949 рублей 15 копеек, продавец - ООО Компания «СИМ-АВТО».

 НДС, предъявленный к оплате при приобретении автогрейдера и самосвалов, в общей сумме 4 750 780 рублей принят Обществом к вычету в соответствии с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2021 по делу № А82-9973/2020, которое имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, установлено, что спорные денежные средства (332 мл.рублей), выделенные АО «Скоково» являются бюджетными инвестициями, в связи с чем правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость отсутствуют.

Довод Общества о том, что к рассматриваемым отношениям подлежит применению пункт 2.1 статьи 170 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ, действующей с 01.01.2019, отклоняется апелляционным судом.

Согласно пункту 7 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Налоговым органом установлено, и данные обстоятельства не оспариваются Обществом, что бюджетные инвестиции  получены АО «Скоково» в 4 квартале 2018 года и в этот же период Общество приступило к расходованию денежных средств, следовательно, к рассматриваемой ситуации подлежит применению пункт 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ действующей с 01.01.2018. 

Правовой статус денежных средств в рассматриваемом случае определен в зависимости от источника финансирования.

Учитывая вышеизложенное, апелляционным судом отклоняется довод Общества о том, что факт перечисления денежных средств на общий счет Общества без заключения соглашения о предоставлении субсидии, т.е. без возникновения права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала, увеличение государственной собственности, не позволяет квалифицировать спорные средства в качестве бюджетных инвестиций.

При этом апелляционный суд учитывает, что перечисленные бюджетные инвестиции имели целевой характер, т.е. выделены на конкретные мероприятия, перечень которых установлен в программе «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016-2021 годы, в рамках которой предусмотрена поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО «Скоково».

Довод заявителя о том, что перечень товаров, работ, услуг подлежащих приобретению за счет бюджетных средств, установлен не был, не принимается апелляционным судом.

Согласно плану мероприятий АО «Скоково» на 2018 год, приложенному к заявке на увеличение уставного фонда (капитала), источниками финансирования являются собственные средства в размере 7 993 тыс. рублей, межбюджетный трансферт - 322 000 тыс. рублей, субсидии - 50 800 тыс. рублей.

В перечень мероприятий, финансируемых за счет межбюджетного трансферта, входит приобретение:

-  обратноосмотической установки глубокой очистки фильтрата - 81 120 тыс. рублей,

-  сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля - 195 тыс. рублей,

- весов автомобильных с установкой на монолитном фундаменте - 2 325 тыс. рублей;

- строительство технологических проездов к картам разгрузки - 10 010 тыс. рублей; 

- устройство ограждения полигона - 14 280 тыс. рублей;

- устройство закупки станции заправки ГСМ - 2 500 тыс. рублей;

-  закупка уплотнителя Бомаг (2 единицы) - 74 510 тыс. рублей;

-  бульдозера KOMATSU (3 единицы) - 62 400 тыс. рублей;

- самосвала КАМАЗ (4 единицы) - 22 648 тыс. рублей; 

- автогрейдера LiuGong - 10 800 тыс. рублей; 

- фронтального погрузчика KOMATSU - 15 007 тыс. рублей,

-  экскаватора колесного HYUNDAI - 12 205 тыс. рублей,

-  силососной машины ОМЗ на базе КАМАЗ - 5 150 тыс. рублей;

- бункеровоза HYUNDAI (3 единицы) - 8 850 тыс. рублей.

Из вышеизложенного следует, что бюджетные средства направлены на реализацию конкретных мероприятий, а стоимость таких мероприятий соответствует согласованной комиссией сумме увеличения уставного капитала, отраженной в графе 4 отчета о расходовании выделенных АО «Скоково» бюджетных ассигнований.

Доводы заявителя жалобы о том, что Общество осуществляло раздельный учет расходов собственных средств и средств субсидии, соответствующие изменения были внесены в учетную политику в 2021 году и ретроспективно распространены на 2018 год, отклоняется апелляционным судом, поскольку Инспекцией в ходе проверки установлено, что в учетной политике Общества не предусмотрено раздельного или иного учета бюджетных средств и их расходования. 

Довод заявителя жалобы о том, что оплата НДС по всем приобретенным товарам, как части стоимости товаров, произведена Обществом за счет собственных денежных средств, отклоняется апелляционным судом, поскольку доказательств, достоверно подтверждающих указанный довод Обществом в материалы дела не представлено. Судом первой инстанции обоснованно учтено, что оплата за товар производилась по единому платежному документу, платеж включал в т.ч. НДС.

Исследовав и оценив представленные доказательства, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, Арбитражный суд Ярославской области правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Иные доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению, как не влияющие на оценку правильности решения, принятого судом первой инстанции, и не являющиеся основанием для его отмены или изменения.

Апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 21.09.2023 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела документам.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2023 по делу №А82-3704/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества «Скоково» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий                                      

М.В. Немчанинова

Судьи             

ФИО6

ФИО1