﻿

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-137601/20-92-1001

г. Москва

15 июня 2021 г.

Резолютивная часть решения суда объявлена 07 июня 2021 г.

Полный текст решения суда изготовлен 15 июня 2021 г.

Арбитражный суд в составе судьи Уточкина И.Н. 

При ведении протокола судебного заседания секретарем Тетериным А.С.

Рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Бевитэк" (115280 Москва город улица Ленинская Слобода дом 19 офис 21Т, ОГРН: 1127746374447, Дата присвоения ОГРН: 14.05.2012, ИНН: 7701957320)

к Московской областной таможне (124498, Москва город, город Зеленоград, проспект Георгиевский, дом 9, ОГРН: 1107746902251, Дата присвоения ОГРН: 03.11.2010, ИНН: 7735573025)

о признании недействительными решения Можайского таможенного поста Московской областной таможни от 24.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/070518/0020498, от 31.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/160518/0021912, от 17.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/170518/0022072, от 06.07.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/220518/0022876 и решения Зеленоградского таможенного поста Московской областной таможни от 26.07.2020, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013160/121217/0022988, № 10013160/121217/0022946;

при участии в судебном заседании:

от  заявителя: Гедройц В.Б. (приказ № 1 от 14.05.2012), Сидоров П.С. (доверенность №7 от 05.02.2021)

от ответчика:  Щеголев А.М. (удостов., дов. № 61-27/190 от 30.12.2020г., диплом),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Бевитэк" (далее также заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Московской областной таможне о признании недействительными решения Можайского таможенного поста Московской областной таможни от 24.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/070518/0020498, от 31.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/160518/0021912, от 17.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/170518/0022072, от 06.07.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/220518/0022876 и решения Зеленоградского таможенного поста Московской областной таможни от 26.07.2020, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013160/121217/0022988, № 10013160/121217/0022946.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных объяснениях.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на обжалование заявителем соблюден.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться   в   арбитражный   суд   с   заявлением   о   признании   недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом проверено и установлено, что срок на обжалование ненормативных актов, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ заявителем не пропущен.

Как следует из материалов дела, 25.05.2012г., общество заключило с компанией BEWITAL AGRI GmbH. & Co.KG. (Германия) контракт № BEW-BT-2012 на поставку кормовых добавок для сельскохозяйственных животных.

В 2017-2018 году общество в рамках контракта ввезло кормовые добавки «БЕВИ-СПРЕЙ 95 Д», «БЕВИ-СПРЕЙ LS 5», «ФАТРИКС CLA 100» и задекларировало их на Можайском и Зеленоградском таможенных постах Московской областной таможни (далее - таможня) по таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления по декларациям на товары №№ 10013150/070518/0020498, 10013150/160518/0021912, 10013150/170518/0022072, 10013150/220518/0022876, 10013160/121217/0022988, 10013160/121217/0022946 (далее-спорные товары).

Как следует из инструкций по применению, свидетельств Россельхознадзора о государственной регистрации спорных товаров и писем производителя от 01.06.2018 и 04.10.2018, спорные товары представляют собой:

- Кормовая добавка «БЕВИ-СПРЕЙ 95 Д» состоит из пальмитиновой, стеариновой, олеиновой и миристиновой кислот, декстрозы, ароматизатора ванильного, бентонита. Является источником сырого жира, необходима для нормальной работы пищеварительных желез и обеспечение энергией организма крупного рогатого скота.

Кормовая добавка «Беви-Спрей-LS-5» состоит из сырого жира, пальмитиновой, стеариновой, олеиновой, миристиновой кислот, линолевой, лауриновой и арахиновой кислот, лецитина, декстрозы, диоксида кремния, ароматизатора ванильного. Является источником сырого жира, необходима для нормальной работы пищеварительных желез и обеспечение энергией организма свиней и сельскохозяйственной птицы.

Кормовая добавка «Фатрикс cla 100» состоит из фракций пальмового масла, жирных кислот: пальмитиновой, стеариновой, линолевой, олеиновой, миристиновой, лауриновой, арахидоновой, концентрата коньюгированной линолевой кислоты, декстрозы, диоксида кремния, ванильного ароматизатора. Применяется для повышения энергетической ценности рационов и увеличения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц.

Спорные товары являются готовыми продуктами, не требуют дополнительной обработки, и используются в кормлении сельскохозяйственных животных в качестве источника содержащихся в них питательных веществ, необходимых организму животных.

Спорные товары могут скармливаться животным несколькими способами: в чистом виде посредством ручного вскармливания в установленной в инструкциях пропорции; насыпанием сверху на общий рацион в кормушках; добавлением и смешиванием с другими кормовыми средствами.

Общество классифицировало спорные товары в позициях 2309 90 310 0, 2309 90 330 0 ТН ВЭД:

2309

Продукты, используемые для кормления животных:

2309 90 310 0 2309 90 330 0

	не содержащие молочных продуктов или содержащие менее 10 мас. % таких продуктов

	содержащие не менее 10 мас. %, но менее 50 мае. %

Таможней верность классификации спорных товаров не оспаривается.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень товаров, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации применяется пониженная ставка НДС 10% (далее - Перечень).

В примечании №1 к Перечню указано, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Согласно Перечню, помимо прочих товаров по налоговой ставке НДС 10% облагаются также следующие товары:

Продукты, используемые для кормления животных: 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).	

Таким образом, применительно к настоящему делу в Перечень включаются товары: являющиеся продуктами, используемыми для кормления животных, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (критерий наименования товара), и классифицируемые в товарные позиции 2309 90 ТН ВЭД (критерий кода ТН ВЭД).

Поскольку спорные товары соответствуют как критерию наименования, так и критерию кода ТН ВЭД, то общество при декларировании применило льготную ставку НДС 10%.

Таможня выпустила спорные товары без каких-либо замечаний. Однако позднее, по результатам ведомственного контроля, посчитав, что такая категория товаров как кормовые добавки прямо не поименованы в Перечне и потому применение льготной ставки НДС неправомерно, приняла решения №№ 10013000/260520/140-р/2020 от 26.05.2020г., 10013000/260520/142-р/2020 от 26.05.2020г., 10013000/150620/191 -р/2020 от 15.06.2020г., 10013000/260520/146-р/2020 от 26.05.2020г., и 10013000/121219/535-р/2019 от 12.12.2019г., об отмене решения о предоставлении льгот.

24.05.2020г., 31.05.2020г., 17.06.2020г., 06.07.2020г., 26.07.2020г., таможня приняла оспариваемые решения о внесении изменений (дополнений) в декларации на товары, которыми к спорным товарам была применена ставка НДС 18%. Обществу доначислено 1.065.270,40 руб. (Один миллион шестьдесят пять тысяч двести семьдесят рублей 40 копеек).

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценка доказательств показала следующее.

С учетом положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ оспариваемые решения и (или) ненормативные правовые акты подлежат проверке на соответствие требованиям действующего законодательства на момент их издания (принятия) и исходя из тех оснований, которые были положены в основу принятых решений.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по общей ставке.

В пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень продовольственных товаров (далее - Перечень), в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования спорных товаров, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, льготная ставка НДС применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и таможней не оспаривается, что спорные товары относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Готовые корма для животных, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт «А») Пояснений), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт «Б» Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах «А» и «Б» (пункт «В» Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Из изложенного следует, что критерием отнесения товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть товар должен использоваться для кормления животных. При этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлено.

Данная позиция также отражена и в Определениях Верховного Суда РФ от 02.11.2020 № 307-ЭС20-16724 по делу № А52-2739/2019, от 20.10.2020 № 307-ЭС20- 15254 по делу № А56-69842/2019, 19.10.2020 № 307-ЭС20-15078 по делу А52- 2296/2019.

При этом, согласно правовой позиции, изложенной Верховным Судом РФ в названных определениях, продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%. Следовательно, представление льгот в отношении данных товаров имеет экономическое обоснование.

Как следует из материалов дела, спорными добавками по настоящему делу являются:

кормовая добавка «Беви-Спрей-LS-5».  Согласно инструкции по применению от

08.10.2012	и свидетельства от 08.10.2012 № ПВИ-2-28.12/03816 о регистрации данная добавка содержит сырой жир - не менее 84,5%; растительные насыщенные жирные кислоты: пальмитиновая - 41,4%, стеариновая - 49,4%, линолевая - 5,4%, олеиновая - 1,8%, миристиновая - 0,9%, лауриновая - не более 0,6%, арахиновая - не более 0,6%, лецитина - 9- 11%, декстрозы - 4-6%, диоксида кремния - не более 0,5%, ванильного ароматизатора - 0,05%;

кормовая добавка «Беви-Спрей 95 Д». Согласно инструкции по применению от 27.04.2017 и свидетельства от 27.04.2017 № ПВИ-2-4.17/04975 о регистрации данная добавка содержит растительные насыщенные жирные кислоты: пальмитиновая - 46,0-52,0%, стеариновая - 44,048,0%, олеиновая - не более 3%, миристиновая - не менее 1,5%;

кормовая добавка «Фатрикс CLA 100». Согласно инструкции по применению от

18.06.2013	и свидетельства от 18.06.2013 № ПВИ-2-14.13/04013 о регистрации данная добавка содержит растительные насыщенные жирные кислоты: пальмитиновая - 40,0-42,0%, стеариновая - 48,0-52,5%, линолевой - 4,5-5,5% олеиновая - 0,5-2,0%, миристиновая - 0,5-1,0%, лауриновая - не более 0,6%, арахидоновая - не более 0,8%, а также 60%-ный концентрат конъюгированной линолевой кислоты (CLA, 16,3-17,2%), декстрозу (5,0-6,0%), диоксид кремния (не более 0,5-1,0%), ванильный ароматизатор (0,02-0,05%).

Содержащиеся в спорных товарах питательные вещества жизненно необходимы животным:

- жирные кислоты входят в состав протоплазмы клеток, требуются для нормальной работы пищеварительных желез, принимают участие в синтезе мужских и женских половых гормонов и играют роль основного запасного вещества (является главным аккумулятором энергии в организме животных, служит источником тепла). При этом олеиновая кислота является незаменимой, поскольку организм животного ее не синтезирует;

- лецитины содержат группы фосфолипидов, которые являются ключевыми структурными и функциональными компонентами клеточных мембран у животных, участвуют в регенерации тканей. Лецитин нужен животным для всех процессов роста и дифференцировки клеток. Лицетин не вырабатывается в организме, и попадает исключительно при кормлении;

- конъюгированная линолевая кислота улучшает энергетической обмен в тканях, увеличивает продуктивность на пике лактации, восстанавливает репродуктивные функции организма;

- декстроза (иначе называемая глюкозой) является простым углеводом и источником энергии, активно участвует в функционировании мозга, мышечных сокращениях, работе сердца и систем организма.

Такой состав и биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, т.е. спорные товары являются продуктами для кормления животных.

Какой-либо дополнительной обработки добавок перед применением в хозяйствах при кормлении животных не требуется.

Позиция общества о том, что спорные товары предназначены для кормления животных также подтверждается письмами производителя от 01.06.2018, от 04.10.2018, согласно которым товары производятся и продаются исключительно для кормления животных в целях преодоления отрицательного энергетического баланса, улучшения здоровья животных, повышения молочной и мясной продуктивности. Являются готовыми продуктами, непосредственно используемыми в кормлении животных.

	Таким образом, спорные товары относятся к продуктам для кормления животных и в отношении них подлежит применению ставка НДС 10%.

Суд отмечает, что спорные товары согласно декларациям о соответствии от 18.04.2016 №№ РОСС DE.АГ70.Д00840, РОСС DE.АГ70.Д00843, от 28.11.2017 №2 РОСС DE.m)96.1ZJ26027 до вступления в силу ОКПД 2 имели код ОКП 92 9640 - смеси кормовые, после этого с учетом переходных ключей ОКП-ОКПД2 - код ОКПД2 10.91.10.230 «концентраты и смеси кормовые».

Согласно Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности. ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, данный код входит в группу 10.9 «корма для животных»:

10.9

Корма готовые для животных

10.91

Корма готовые для сельскохозяйственных животных

10.91.1

Корма готовые для сельскохозяйственных животных (кроме муки и гранул из люцерны)

10.91.10

Корма готовые для сельскохозяйственных животных (кроме муки и гранул из люцерны)

10.91.10.230

Концентраты и смеси кормовые

Данное обстоятельство дополнительно свидетельствует о том, что спорные товары, будучи одним из видов кормов, имеют кормовое назначение.

С 01.04.2019 вступили в силу изменения в Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Позиция «продукты, используемые для кормления животных» Перечня представлена в следующем виде:

Продукты, используемые для кормления животных:

2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)/	

Из содержания данной нормы следует, что кормовые добавки всегда относились к продуктам для кормления животных. Это подтверждается использованием союза «в том числе», а не союза «а также» или «и». То есть внесенными изменениями Перечень был конкретизирован, а не дополнен.

Изменения вносились в целях устранения проблем налогообложения кормовых добавок, что подтверждается заключением об оценке регулирующего воздействия (https://regulation.gov.ru/projects#npa=81442), а также из письма ФТС от 10.08.2018 № 0512/50115.

При этом терминология, указанная в ТН ВЭД, ГОСТах и справочной литературе, относительно продуктов для кормления животных и кормовых добавок, как до введения текущей редакции Перечня, так и после этого, не изменялась, что доказывает тот факт, что кормовые добавки и до введения текущей редакции могли быть отнесены к продуктам для кормления животных.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что кормовые добавки вместе с комбикормами и кормовыми смесями являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Вместе с тем, судом установлено, что Общество последовательно указывало, что те кормовые добавки, которые предназначены для кормления животных, являются одним из видов корма. Данный довод подтверждается  следующим.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть 5/9 произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Следовательно, корма подразделяются на три категории: (1) полноценный корм, (3) кормовые добавки, и (3) продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок.

Согласно п. 3 преамбулы Регламента ЕС от 13.07.2009 № 767/2009, опубликованного на сайте Россельхознадзора и в соответствии с которым изготовлены спорные товары, корма могут иметь форму кормовых материалов, комбикормов, кормовых добавок, премиксов или лечебных продуктов.

Из главы 17 Решения Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 620 «О Едином перечне продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия с выдачей сертификатов соответствия и деклараций о соответствии по единой форме» и п. 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок, утв. Госстандартом РФ 23.08.1994, следует, что белково-витаминные добавки, минеральное сырье, премиксы и другие виды добавок относятся к кормам.

В пунктах с 65 по 88 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» перечислены различные виды кормов, среди которых: 

протеиновая добавка: добавка с высоким содержанием протеина, применяемая для сбалансирования рационов животных по протеину (пункт 82);

витаминная добавка: кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов (пункт 83);

минеральная добавка: кормовая добавка, содержащая минеральные вещества, используемая для сбалансирования рационов животных по минеральному составу (пункт 84);

специальные добавки: микробиологические и синтетические добавки, обеспечивающие высокую усваиваемость кормов и сохранность здоровья (пункт 85а).

В пп. «b», «c» п. 3.3 ГОСТ Р ИСО 27085-2012 «Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия...» указано, что кормовые добавки используются в пище животных для:

удовлетворения потребности животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов;

ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время.

В пособии «Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных» пояснено, что корма разделяются на четыре вида: объемистые, концентрированные, корма животного происхождения и корма-добавки, предназначенные для обогащения рационов протеином, аминокислотами, минеральными веществами и витаминами.

Согласно Сельскохозяйственному энциклопедическому словарю комбинированные корма бывают трёх видов: полнорационные, содержащие все необходимые животным питательные вещества; комбикорма-концентраты, предназначенные для компенсации недостатка в рационах основных питательных веществ; балансирующие кормовые добавки.

Таким образом, вопреки позиции таможни кормовые добавки, предназначенные для удовлетворения потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, вместе с комбикормами и кормовыми смесями являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. При этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или 6/9 смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Таможня полагает, что спорные добавки не подпадают под действие Перечня,поскольку не являются готовыми кормами или готовыми продуктами, используемыми для непосредственного кормления животных, т.е. их невозможно употребление животными в чистом виде без добавления в корм.

Вместе с тем, из буквального толкования Перечня следует, что обложению льготной налоговой ставкой НДС подлежат товары, относящиеся к продуктам, используемым для кормления животных, из товарной субпозиции ТН ВЭД 2309 90, кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц.

Однако  из текста Перечня не следует, что льготная налоговая ставка применяется только к тем продуктам, используемым для кормления животных, которые скармливаются в чистом виде. Критерием отнесения товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть товар должен использоваться для кормления животных. При этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлено.

Таможня, в свою очередь, не доказала, что для целей применения Перечня под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются только готовые корма или готовые продукты, используемые для непосредственного кормления животных, и не смогли указать какой-либо нормативный правовой акт, из которого бы следовал указанный вывод.

Кроме того, таможня не представила доказательств, что спорные товары нельзя скармливать в чистом виде при соблюдении установленной инструкциями нормы.

Данный вывод основан не на анализе характеристик спорных товаров и не на экспертных исследованиях, а мотивирован лишь ссылкой на инструкции по применению, в которых указан только самый распространённый вид использования как скармливание путем смешивания (добавления) с другими кормовыми средствами.

Однако таможня не доказала, что спорные товары обладают какими-либо характеристиками, не позволяющими их скармливать животным в чистом виде. В свою очередь, в инструкциях по применению отсутствуют какие-либо ограничения или запреты на скармливание товаров в чистом виде. Указание лишь такого способа, как смешивание (добавление) с кормами, является рекомендацией и обусловлено тем, что такой способ является наиболее оптимальным с точки зрения эффективности и рационализации процесса кормления животных.

Спорные товары не содержат в своем составе каких-либо опасных компонентов, которые были бы препятствием для скармливания в чистом виде.

Напротив, из имеющихся доказательств следует, что спорные товары можно скармливать в чистом виде в пределах установленной инструкции нормы (письма производителя от 01.06.2018, от 04.10.2018, заключении судебного эксперта от 10.10.2019, заключении специалиста от 24.06.2019 № 513/19, письме АО «ВНИИ Комбикормовой промышленности» от 08.07.2019 № 26-211, письме Национального кормового союза от 19.07.2018 № 08).

Довод таможни о том, спорные товары не относятся к кормовым смесям, не основан на материалах дела.

В соответствии с пунктом 81 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Под кормами понимаются продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии (п. 2 ГОСТ).

Питательные вещества - органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных (п. 81 ГОСТ).

Поскольку спорные товары состоят из смеси различных питательных веществ (сырой жир, разные насыщенные жирные кислоты, витамины, минералы, лецитин, декстроза), т.е. из набора кормов разных видов, то по смыслу пункта 81 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» спорные товары относятся к кормовым смесям.

Этот факт также подтверждается декларациями о соответствии от 18.04.2016 №№ РОСС DE.АГ70.Д00840, РОСС DE.АГ70.Д00843, от 28.11.2017 № РОСС DE.m96^26027, согласно которым спорным товарам до вступления в силу ОКПД 2 был присвоен код ОКП 92 9640 - смеси кормовые, после этого с учетом переходных ключей ОКП-ОКПД2 - код ОКПД2 10.91.10.230 «концентраты и смеси кормовые».

Довод таможни о том, что спорные товары не являются продуктами, используемыми для кормления животных, так как они не обладают всеми питательными веществами, способными полностью удовлетворить потребности животного в пище, ошибочен.

По существу, данный довод сводится к тому, что продуктом кормления может быть только тот продукт, который сам по себе способен полностью накормить животное.

Между тем, данный довод является произвольным суждением таможни и не следует ни из одного нормативного правового акта, нормативно-технического документа или источника специальной литературы.

Более того, таможня не учитывает, что ни один имеющийся в природе продукт сам по себе не способен полностью удовлетворить потребности животного в питательных веществах.

Корма разделяются на полнорационные и неполнорационные. Причем полнорационные это не какой-либо один продукт, а смесь продуктов, в совокупности удовлетворяющих потребность животных в пище.

В Пояснениях к товарной позиции 2309 ТН ВЭД разграничен полнорационный корм, содержащий все необходимые группы питательных веществ, и хозяйственный корм, который обычно имеет довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов.

В Пояснениях также указано, что такие продукты, как солома и мякина зерновых, льняные хлопья и фруктовые выжимки, имеют низкую питательную ценность. Тем не менее, эти виды продуктов является разновидностями кормов (солома - пункт 74, мякина - пункт 75, фруктовые выжимки - пункт 73а ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения»).

ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» подразделяет комбикорма на обычные комбикорма (неполнорационные) и полнорационные комбикорма (пункты 3 и 4).

В ГОСТ Р 55453-2013 «Корма для непродуктивных животных. Общие технические условия» имеется прямое подразделение кормов на полнорационные и неполнорационные.

Таможня также не учитывает, что полнорационный продукт, созданный для одного вида, возраста и состояния здоровья животных, может быть неполнорационным для других животных. Например, полнорационные продукты для кормления свиней не будут полностью удовлетворять потребности крупного рогатого скота, а полнорационные продукты для птенцов не будут полностью удовлетворять потребности взрослой птицы. То есть при одних обстоятельствах один и тот же продукт может быть полнорационным, при других -неполнорационным.

Таким образом, полнорационность не является определяющим признаком, а содержание в том или ином продукте только некоторых питательных веществ не исключает его из категории продуктов для кормления животных. Определяющим признаком продукта для кормления животных является его назначение (кормление животных), которое устанавливается исходя из его состава и биологических свойств.

Довод таможни о том, что спорные товары являются химическими продуктами, несостоятелен, таможня не представила ни одного доказательства в подтверждение данного довода, данный довод не доказан и опровергается уже тем, что в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД не подлежат классификации химические продукты.

Как следует из Пояснений к группе 23 ТН ВЭД, в нее включаются продукты, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Основным классификационным признаком является то, что исходное сырье должно быть растительного или животного происхождения. Соответственно продукты химического происхождения классифицированы в этой товарной группе быть не могут.

Спорные товары произведены исключительно из растительного сырья, именно поэтому они были классифицированы в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Из всего изложенного следует, что спорные товары являются продуктами для кормления животных и подлежат обложению льготной ставкой налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что Таможенный органом не доказаны обстоятельства, которыми он руководствовался при принятии оспариваемого решения.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт. решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что решение но данному делу принято в пользу заявителя, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в сумме 18 000 руб. взыскиваются с заинтересованного лица в пользу заявителя, поскольку законодательством не предусмотрено освобождение государственных или муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу (п.21 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46).

На основании ст. 147 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ст.89 Таможенного кодекса Таможенного союза, ст. 164 НК РФ, руководствуясь ст.ст.4, 64-66, 71, 81, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству Российской Федерации, признать незаконными Решения Можайского таможенного поста Московской областной таможни от 24.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/070518/0020498, от 31.05.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/160518/0021912, от 17.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/170518/0022072, от 06.07.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013150/220518/0022876 и решения Зеленоградского таможенного поста Московской областной таможни от 26.07.2020, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10013160/121217/0022988, № 10013160/121217/0022946. 

Обязать Московскую областную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Бевитэк" в установленном порядке в течение месяца с даты вступления в законную силу решения. 

Взыскать с Московской областной таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бевитэк" расходы по оплате государственной пошлины в размере 18000 (восемнадцать тысяч) рублей. 

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

Судья:                                                                                                             Уточкин И.Н