АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А60-57973/2022

03 апреля 2023 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2023 года Полный текст решения изготовлен 03 апреля 2023 года 

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Плакатиной, при ведении  протокола судебного заседания помощником судьи В.В. Бессоновой, рассмотрел в судебном  заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТОРГОВЫЙ  ДОМ "ТАНТАЛ-2000" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее - заявитель, ООО  "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ТАНТАЛ-2000" )  

к МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 24 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – заинтересованное лицо, Инспекция)  

о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения,  

третье лицо: УФНС России по Свердловской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН:  

<

***>, далее- Управление)  

при участии в судебном заседании 

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 06.10.2022,  предъявлены паспорт и диплом, ФИО2, представитель по доверенности от 06.03.2023   № 2ю/2023.  

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от  26.12.2022, ФИО4, представитель по доверенности № 05-14/10202 от 25.03.2022,  

от Управления: ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2023 № 09-22. 

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.  Отводов составу суда не заявлено.  

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела  дополнительных документов – пояснений от 15.03.2023. Пояснения приобщены к  материалам дела.  

Определением суда от 15.03.2023 суд определил вызвать в судебное заседание в  качестве свидетелей ФИО5, ФИО6.  

Суд возложил на представителя заявителя обязанность содействовать явке свидетелей  в судебное заседание. Вместе с тем, явка свидетелей в судебное заседание не обеспечена.  

Других заявлений и ходатайств не поступило. 

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Тантал-2000»  обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к МЕЖРАЙОННОЙ  ИФНС РОССИИ № 24 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ о признании недействительным  

 

решения МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 24 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ № 1526 от 01.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения.  

Заинтересованное лицо и третье лицо представили в материалы дела отзывы, которые  приобщены к материалам дела.  

Рассмотрев материалы дела, суд 

УСТАНОВИЛ:

как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в  отношении ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019  года.  

По результатам налоговой проверки составлен акт от 25.10.2021 № 15-26, дополнение  к акту от 14.04.2022 № 15-26, вынесено решение от 01.06.2022 № 15-26 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено, что ООО  «ТД «ТАНТАЛ-2000» в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьей 169, 171, 172,  пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 254, пункта 2 статьи 272, статьи 265 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс), а также установлено, что неправомерно применены  налоговые вычеты по НДС в размере 15 816 388 рублей и учтены расходы по налогу на  прибыль организаций в размере 81 198 486, 15 рублей по взаимоотношениям с  организациями: ООО «Софтреал», ООО «Монолит», ООО «Адверт», ООО  «Рудстройкомплект», ООО «Люксстрой», ООО «Прогрессресурс», ООО «Профит», ООО  «Стройкомплекс 15» (далее - спорные контрагенты). В результате решением от 01.06.2022 №  15-26 обществу доначислены налоги в общей сумме 32 056 087 рублей, штрафные санкции в  общей сумме - 11 194 336, 20 рублей, пени в общей сумме - 15 236 527, 08 рублей.  

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ТАНТАЛ-2000"  обратилось в УФНС России по Свердловской области с апелляционной жалобой.  

Управление рассмотрело апелляционную жалобу ООО «ТД «Тантал-2000» от  05.07.2022 и материалы нижестоящего налогового органа - Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области, по итогам рассмотрения  вынесло решение от 12.09.2022 № 13-06/27222@. которым жалоба частично удовлетворена:  

- в части доначисления НДФЛ в сумме 57 642 руб.; 

- в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. в  виде штрафа в размере 121 268 руб.40 коп.:  

- в части привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ. в  виде штрафа в размере 37 800 руб.;  

в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ. в виде  штрафа в размере 4 500 руб.  

Не согласившись с принятым решением Инспекции в утвержденной части, заявитель  обратился с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области о признании  недействительным решения МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 24 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ  ОБЛАСТИ № 15-26 от 01.06.2022 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения (с учетом заявленного ходатайства об уточнении требований).  

Заслушав и обсудив в совокупности и взаимосвязи в порядке ст.71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации доводы и возражения участвующих в деле  лиц, суд руководствуется следующим.  

Согласно статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться  в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых  актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих  

 

публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый  ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону  или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них  какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания  соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному  нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения  оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий  на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий  (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия  оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),  возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия  (бездействие).  

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и  части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)  государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных  лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному  нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося  в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов,  действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 Постановления Пленума  Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением  части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении  публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.  

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на  прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в  целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,  которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления  налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за  исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.  

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является  плательщиком НДС.  

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на  добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации.  

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением  налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая  сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.  

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на  добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы  

 

на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога,  полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как  соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и, на  установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.  

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).  

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов,  подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на  основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.  

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные  ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия  на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей,  предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных  документов.  

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в  совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным  пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара  на учет.  

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является  необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171  Кодекса налоговые вычеты.  

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность  и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на  налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает  субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.  

Исходя из требования норм, установленных статьями 169, 171, 172, 252 Налогового  кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от  06.12.2011 г. N 402-ФЗ налоговые вычеты и расходы для целей налогообложения должны  быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных  документах, достоверны.  

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от  20.02.2001 N 3-П и определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О,  право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным  налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога  поставщикам товаров (работ, услуг).  

 

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами  обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление   № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных  документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения  налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не  доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)  противоречивы.  

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений  действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.  

Следовательно, обязанность по доказыванию факта недобросовестности и  представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.  

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности  вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета,  налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на  возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления № 53).  

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом  Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в  частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с  их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные  разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая  выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне  связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической  деятельности.  

Из разъяснений, данных в пункте 2 Постановления № 53, следует, что при  рассмотрении в арбитражном суде налоговым органом могут быть представлены в суд  доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.  Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат  исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке  арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.  

Из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской  Федерации от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432, следует, что разрешение вопроса о  добросовестности либо недобросовестности общества при совершении действий, имеющих  своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием  фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке  арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.  

Таким образом, с учетом характера спора, предметом исследования арбитражного  суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операцией, повлекших  заявление налогоплательщиком налоговой выгоды, в том числе реальность и  непротиворечивость представленных в обоснование выгоды документов (подтверждение  факта совершения конкретных операций именно спорным контрагентом).  

При этом суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия  представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить  все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения  внутренних противоречий и расхождений между ними.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение  налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате  искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об  объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском  учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

 

В пункте 2 статьи 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств,  предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям)  налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате  налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего  Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная  уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по  исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлены следующие  обстоятельства.  

ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» и ООО «Софтреал» заключен договор от 01.10.2017 №  486. Согласно пункту 1.1. указанного договора предметом договора является «порядок  взаимоотношений, возникающих между Сторонами при осуществлении услуг по морской  упаковке металлопроката и изделий из него».  

Проверкой установлено, что договор от 01.10.2017 № 486 заключен ранее даты  государственной регистрации ООО «Софтреал» в качестве юридического лица (25.10.2017),  а расчетный счет, указанный в договоре от 01.10.2017, открыт 27.12.2017 года.  

Заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные на общую сумму 5  728 231,40 рублей (НДС - 873 798,00 рублей). В счетах - фактурах от 30.11.2017, 09.12.2017,  от 13.12.2017 и товарных накладных от 30.11.2017, от 09.12.2017, от 26.12.2017,  представленных ООО «ТД «ТАНТАЛ -2000», в наименовании товара (работ, услуг) указана  морская упаковка оцинкованных листов, оцинкованных труб, арматуры, труб, хомутов.  

При этом Инспекцией установлено, что, приложения, спецификации, дополнения к  договору, акты приема выполненных работ, акты сверок, ТТН (при перевозке упакованной  продукции), позволяющие идентифицировать оказанные услуги и подтверждающие  реальность взаимоотношений между обществом и контрагентом, проверяемым  налогоплательщиком не представлены.  

Из анализа выписок банка ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» Инспекцией в ходе проверки  не было установлено перечисление денежных средств в адрес поставщика ООО «Софтреал»  за оказанные по договору № 486 от 01.10.2017 услуги по морской упаковке металлопроката  (хомутов, оцинкованной трубы, оцинкованного листа, арматуры).  

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки установлена совокупность  обстоятельств, объективно свидетельствующая об отсутствии у ООО «Софтреал»  материальных и трудовых ресурсов для оказания услуг в соответствии с договором от  01.10.2017 № 486.  

ООО «Софтреал» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических  лиц (далее по тексту - ЕГРЮЛ) в качестве юридического лица 25.10.2017, исключено  04.09.2019 - по решению налогового органа в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  недостоверности адреса, то есть ООО «Софтреал» осуществляло хозяйственную  деятельность менее одного календарного года.  

В ЕГРЮЛ 06.03.2018 внесена запись № 2186658367333 о недостоверности сведений,  содержащихся в ЕГРЮЛ относительно адреса и места нахождения юридического лица (

<

...>, оф. ЗА), в материалах дела имеются протокол  осмотра объекта недвижимости от 29.11.2017 и акт от 28.04.2018, составленные  должностными лицами ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, согласно  указанным документам ООО «Софтреал» не располагается по своему юридическому адресу.  

 

При этом, как следует из материалов проверки, первоначальный осмотр проведен  29.11.2017, то есть через месяц после создания организации и в период хозяйственных  взаимоотношений с ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000»;  

-основной вид деятельности ООО «Софтреал» - торговля розничная прочая в  неспециализированных магазинах, то есть оказание услуг морской упаковки оцинкованных  листов, оцинкованных труб, арматуры, труб, хомутов не соответствует виду деятельности,  заявленному ООО «Софтреал» при государственной регистрации в качестве юридического  лица;  

-с момента государственной регистрации и до исключения из ЕГРЮЛ директором и  единственным участником (учредителем) являлась ФИО7.  

Вместе с тем, в материалах налоговой проверки имеется протокол допроса указанного  лица от 01.04.2019, согласно которому ФИО7 поясняет, что является номинальным  руководителем ООО «Софтреал», какие-либо пояснения в отношении хозяйственной  деятельности юридического лица не дает.  

Кроме того, ФИО7 в налоговые органы представлено заявление по форме №  Р38001, утвержденной Приказом ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@, на странице  2 которого указанное лицо подтверждает, что не является и никогда не являлась ни  руководителем, ни учредителем каких-либо юридических лиц;  

-недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки в  собственности у организации отсутствуют;  

-расходы, характерные для юридического лица, осуществляющего реальную  хозяйственную деятельность (арендная плата, выплата заработной платы, коммунальные  платежи и т.д.), отсутствуют;  

-исходя из анализа операций на расчетном счете общества, услуга по морской  упаковке товара является для ООО «Софтреал» нехарактерной, материалы (фанера ДВП,  гофрированный картон, пузырчатая пленка и др. амортизационные и тароупаковочные  материалы) для оказания подобной услуги ООО «Софтреал» не приобретались;  

-руководителем ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» ФИО8 в ходе проведения опроса  пояснено, что ООО «Софтреал» не только осуществляло упаковку и морскую увязку  продукции, но и поставляло сварные и горячекатаные трубы, что не соответствует  документам, предоставленным проверяемым налогоплательщиком и иным сведениям,  имеющимся в налоговом органе, то есть пояснения руководителя общества относительно  взаимоотношений с рассматриваемым контрагентом содержат противоречивую и  недостоверную информацию;  

-задолженность общества перед ООО «Софтреал» списана в бухгалтерском учете  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» на основании приказа от 31.12.2018 № 1 до истечения срока  исковой давности и исключения спорного контрагента из ЕГРЮЛ; документы,  свидетельствующие о принятии ООО «Софтреал» мер для взыскания задолженности», в  налоговых органах отсутствуют;  

-ООО «ТД «Тантал-2000» вычеты по НДС в размере 873 799 рублей по  взаимоотношениям с ООО «Софтреал» заявлены в налоговой отчетности за 4 квартал 2017.  ООО «Софтреал» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года налоговая база по  реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% указана -167 008 923,00 рублей, к уплате в  бюджет заявлен НДС в размере - 173 005, 00 рублей. Данная сумма налога ООО «Софтреал»  в бюджет не уплачена. В последующие налоговые периоды 2018 и 2019 годов налоговая  отчетность по НДС ООО «Софтреал» не представлялась.  

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом  установлено, что в 4 квартале 2017 года по данным бухгалтерских регистров ООО «ТД  «ТАНТАЛ - 2000», представленных проверяемым налогоплательщиком в налоговый орган,  поставка продукции (оцинкованные листы, оцинкованные трубы, арматура, хомута), в  

 

отношении которой ООО «Софтреал» осуществлялись услуги по морской упаковке,  осуществлена:  

-ООО «УралМет» (договор № 09/01/17ДП-2 от 09.01.2017), ООО «Стройтехцентр»  (договор поставки № 067 от 01.04.2009) - лист оцинкованный, труба-оцинкованная;  

-ООО «Трубопроводные технологи» (договор от 27.05.2010), ООО «МОЛЬГАО» - хомуты;  

-ООО «АВТО ТЕХ» (договор № 27 от 03.08.2015), ООО «УралМет» (договор №  09/01/17ДП-2 от 09.01.2017), ООО «ЕвразМеталл Сибирь» (договор поставки № 401 от  25.11.2008), ООО «Стройтехцентр» (договор поставки № 067 от 01.04.2009) -арматура.  

Согласно общедоступной информации, размещенной в том числе на интернет-сайтах  указанных поставщиков, организации-поставщики осуществляют весь комплекс подготовки  товара к отправке, включая упаковку, погрузку и транспортировку. Дополнительная  доработка продукции, поставляемой этими организациями, своим покупателям не требуется.  

Учитывая данное обстоятельство, у ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» отсутствовала  объективная необходимость в заключении договора со спорным контрагентом, не  обладающим необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, не оказывающим  подобные услуги иным юридическим лицам, не зарегистрированным в качестве  юридического лица на момент заключения договора, в отсутствие оплаты оказанных услуг,  учитывая, что услуги по морской упаковке оказываются поставщиками товаров и, как  правило, являются сопутствующими.  

Между ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» и ООО «Стройкомплекс-15» заключен договор  поставки от 09.09.2019 № 09/2019, согласно которому ООО «Стройкомплекс-15» поставить  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» продукцию на основании письма-заявки, в соответствии с  составленной на основании заявки спецификацией.  

Согласно спецификациям от 07.10.2019 № 1, от 14.10.2019, от 22.10.2019 № 3, от  30.10.2019 № 4, от 18.11.2019 № 5, от 25.11.2019 № 6 ООО «Стройкомплекс-15» в адрес  общества поставлены: конструкции из оцинкованной стали для прокладки кабеля (21,74  тонны), конструкции металлические для прокладки кабеля (общий вес 53, 206 тонн (15+13,7  + 24,506), лист нержавеющий (5,1 тонна), труба (4,9 тонны). Также обществом представлены  счета-фактуры от 14.10.2019 № 50, от 07.10.2019 № 49, от 30.10.2019 № 69, от 22.10.2019 №  53, 25.11.2019 № 59, от 16.11.2019 № 58, от 30.12.2019 № 76, от 19.12.2019 № 66 на общую  сумму 32 204 206 рублей (в том числе НДС - 5 367 367, 67 рублей).  

Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, иные документы,  подтверждающие реальность перемещения и доставку товара поставщиком ООО  «Стройкомплекс-15» и (или) сторонними организациями, и свидетельствующие о реальности  операций, отраженных обществом в договоре, спецификациях и счетах-фактурах,  налоговому органу не представлены.  

Письма-заявки, установленные пунктом 1.3 договора, проверяемым  налогоплательщиком также не представлены. Спецификации к счетам-фактурам от  19.12.2019 № 66, от 30.12.2019 № 76 не представлены. ООО «Стройкомплекс-15» документы  по взаимоотношениям с ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» не представлены.  

Из анализа выписок банка ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» не установлено перечисление  денежных средств в адрес поставщика ООО «Стройкомплекс-15» по договору поставки от  09.09.2019 № 09/2019.  

Также налоговым органом в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств,  объективно свидетельствующая об отсутствии у ООО «Стройкомплекс-15» материальных и  трудовых ресурсов для исполнения договора поставки от 09.09.2019 № 09/2019, а именно:  

-ООО «Стройкомплекс-15» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического  лица 07.09.2015, с 26.05.2022 находится в стадии ликвидации. Приобретение товара для  

 

юридического лица, находящегося в процессе ликвидации, не является характерной  хозяйственной операцией;  

-основной вид деятельности ООО «Стройкомплекс-15» - строительство жилых и  нежилых зданий, то есть поставка конструкций из оцинкованной стали для прокладки  кабеля, конструкций металлических для прокладки кабеля, листов нержавеющих, труб не  соответствует виду деятельности, заявленному спорным контрагентом при государственной  регистрации в качестве юридического лица;  

-недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации  отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019 годы представлены на 0 человек;  

-в отношении ООО «Стройкомплекс-15» в ЕГРЮЛ 22.12.2020 внесена запись №  2207401135600 о недостоверности сведений об адресе и месте нахождении юридического  лица;  

-согласно информации, предоставленной налоговым органом, счета ООО  «Стройкомпелкс-15» закрыты с 12.05.2017 года, то есть на момент подписания договора от  09.09.2019 у ООО «Стройкомпелкс-15» отсутствовали открытые счета в банках, в том числе  свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.  

-расходы, характерные для юридического лица, осуществляющего реальную  хозяйственную деятельность (арендная плата, выплата заработной платы, коммунальные  платежи и т.д.), отсутствуют;  

-исходя из документов и сведений, имеющихся в налоговых органах, не установлено  приобретение ООО «Стройкомплекс-15» товаров, впоследствии реализованных обществу;  

-вычеты по НДС по взаимоотношениям с рассматриваемым контрагентом заявлены  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» в налоговой декларации за 4 квартал 2019 года в размере 5 367  368 рублей. ООО «Стройкомплекс-15» представлена уточенная налоговая декларация по  НДС за 4 квартал 2019 года, в которой отсутствуют суммы налога к уплате в бюджет;  

-документы, предоставленные обществом, со стороны ООО «Стройкомплекс-15»  (счет-фактура № 76 от 30.12.2019 на сумму 5 047 583, 33 рублей, счет-фактура № 66 от  19.12.2019 на сумму 4 729458, 33 рублей) подписаны ФИО9, в отношении  которого в ЕГРЮЛ внесены сведения об ограничении использования данных физического  лица при осуществлении регистрационных действий, на основании заявления ФИО10; в данном заявлении ФИО9 однозначно утверждает, что руководителем ООО  «Стройкомплекс-15» стал по просьбе третьих лиц, никакие документы, связанные с  деятельностью данной организации, не подписывал;  

-остальные документы, представленные обществом по взаимоотношениям с ООО  «Стройкомплекс-15», подписаны руководителем ФИО5. (являлся руководителем в  период с 07.09.2015 по 03.12.2019), в отношении которого установлено (согласно  общедоступным сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ) участие в деятельности 15  юридических лиц, расположенных на территории Челябинской, Свердловской и Курганской  областей. Участие в значительном количестве юридических лиц, расположенных на  территории различных субъектов, в совокупности с иными обстоятельствами,  установленными при проведении налоговой проверки, свидетельствует об отсутствии  реального участия данного лица в руководстве и хозяйственной деятельности юридических  лиц.  

Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом  установлено, что в 2019 году по данным из карточки счета ООО «ТД «ТАНТАЛ -2000» за  2019 год по счету 60 в разрезе номенклатуры товара «Конструкции из оцинкованной стали  для прокладки кабеля» поставка данного товара осуществлена: ООО «Рэдмаркет» (договор  поставки от 12.06.2019 № 5), ООО «Северная звезда» (договор поставки от 03.06.2019 №  03.06.2019.039), ООО «Кнопка-П» (договор поставки от 01.07.2019 № 2019.07.01), ООО  «Авто Тех» (договор поставки от 14.01.2019 № 01/14-2019). Всего у реальных поставщиков,  

 

исходя из информации, отраженной по счету 60, обществом приобретено конструкций из  оцинкованной стали для прокладки кабеля на общую сумму более 13 миллионов рублей, в то  время как у спорного контрагента ООО «Стройкомплекс-15» данного товара приобретено на  сумму более 24 миллионов рублей. По данным карточки счета 62, единственным  покупателем данной продукции в 2019 году являлось - ООО «УРАПРОМЭНЕРГО», которое  приобрело в сентябре 2019 года конструкции металлические на сумму 10 327 500 рублей, что  соотносится с суммой товаров, приобретенных у реальных поставщиков.  

В дополнение к апелляционной жалобе ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» в качестве  подтверждения расчетов с ООО «Стройкомплекс-15» представлены документы (письмо от  06.10.2021, заявление о зачете взаимных требований от 06.10.2021, акт сверки взаимных  расчетов за период 01.01.2021 - 06.10.2021, УПД, транспортные накладные), в соответствии с  которыми в качестве расчета за поставку товаров, осуществленную в 4 квартале 2019 года,  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» в адрес ООО «Стройкомплекс-15» осуществлена встречная  поставка товаров на аналогичную сумму.  

Вместе с тем, представленные в Управление документы в ходе рассмотрения  апелляционной жалобы, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля  ООО «ТД «ТАНТАЛ - 200» не представлялись, информация о наличии встречной поставки  товаров и произведенных расчетах с ООО «Стройкомплекс-15» обществом налоговому  органу не сообщалась.  

Изучив представленные обществом документы, проанализировав отраженные в них  сведения, налоговым органом установлено, что груз отправлен обществом и принят спорным  контрагентом по адресам ООО «Стройкомплекс-15» и ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000»,  содержащимся в ЕГРЮЛ, и являющимися офисными помещениями, в которых физически  невозможно разместить поставленные трубы в общем количестве более 53 тонн.  

Более того, в отношении адреса, на который осуществлена поставка спорного товара  (

<

...>, оф. 215А) в ЕГРЮЛ содержится запись о  недостоверности сведений, ООО «Стройкомплекс-15» фактически не располагается по  данному адресу.  

В представленных обществом документах в качестве организации, осуществившей  перевозку указано ООО «ТК «Евразия» (ИНН 

<

***>). Однако, исходя из анализа  сведений об операциях на банковских счетах общества, оплата в адрес ООО «ТК «Евразия»  обществом не производилась. Согласно информации, представленной инспекцией, в  налоговой отчетности ни ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», ни ООО «ТК «Евразия»  рассматриваемые услуги по перевозке не отражены.  

В книгах покупок-продаж общества и ООО «ТК «Евразия» услуги перевозки также не  отражены. Данные обстоятельства свидетельствуют о представлении обществом формально  составленных документов.  

Кроме того, информация о дальнейшей реализации товара, поставленного ООО «ТД  «ТАНТАЛ-2000» в адрес ООО «Стройкомплекс-15», ее отражение в налоговой и  бухгалтерской отчетности обоих обществ, в налоговых органах отсутствует.  

Учитывая представление документов о произведенных взаиморасчетах  исключительно после вынесения решения от 01.06.2022 № 15-26, а также установленную  совокупность обстоятельств, предоставленные документы не свидетельствуют о  необоснованности выводов Инспекции и о соблюдении обществом положений статьи 54.1  Кодекса, не доказывают факт реальности взаимоотношений со спорным контрагентом.  

Между обществом и ООО «Монолит» заключен договор поставки товара № 22/1 от  05.06.2018, в соответствии с пунктом 1.1 которого ООО «Монолит» обязуется поставить в  адрес ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» товар.  

 

Согласно пунктам 1.2, 1.3 описание товара, его техническая спецификация, цена и  общее количество товара, поставляемого по настоящему договору указаны в приложении №  1 к настоящему договору, которое составляет неотъемлемую часть договора.  

Согласно спецификации от 05.06.2018 № 1, счет-фактуре от 05.06.2018 № 22/1 и  товарной накладной от 05.06.2018 № 22/1 ООО «Монолит» поставило в адрес общества  стальную трубу размером 530x12 общим весом - 8, 4 тонны на общую сумму 3 559 323, 60  рублей (в том числе НДС 640 678, 25 рублей).  

Заключенный с обществом договор возмездного оказания услуг № 5/6-1 от 05.06.2018,  согласно пункту 1.1 которого ООО «Монолит» обязуется оказать обществу услуги,  перечисленные в приложении № 1 к договору. Приложение № 1 обществом не  предоставлено. Предоставлены счета-фактуры и акты выполненных работ от 05.06.2018 №  22/2, от 15.06.2018 № 24/1, от 15.06.2018 № 24/1, от 22.06.2018 № 51/1, от 29.06.2018 № 53/1,  в соответствии с которыми ООО «Монолит» оказаны услуги в виде резки трубы в размер,  нанесения фаски трубы, упаковки трубы.  

Несмотря на то, что налоговым органом в требовании № 14600 от 25.08.2021  запрошены паспорта изделий, путевые листы, товарно- транспортные накладные, платежные  поручения и другие документы, подтверждающие факт транспортировки товара, его  технические характеристики, идентификацию поставляемого товара, ООО «ТД «ТАНТАЛ2000» документы не представлены без объяснения причин.  

Оплата в адрес поставщика ООО «Монолит» покупателем ООО «ТД «ТАНТАЛ2000» по договорам от 05.06.2018 поставки товара № 22/1 и возмездного оказания услуг   № 5/6-1 не производилась.  

В ходе допроса руководитель общества сообщил, что оплата произведена в полном  объеме, что ООО «Монолит» поставляло трубы исключительно в адрес общества,  руководитель не сообщил налоговому органу об оказанных услугах по резке и упаковке  труб, нанесению фаски на трубы.  

Также налоговым органом в ходе проведения проверки установлена совокупность  обстоятельств, объективно свидетельствующая об отсутствии у ООО «Монолит»  материальных и трудовых ресурсов для исполнения договоров от 05.06.2018 поставки товара   № 22/1 и возмездного оказания услуг № 5/6-1, данный вывод следует из следующего:  

- ООО «Монолит» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица  17.04.2018, то есть незадолго до заключения договоров с обществом, исключено из ЕГРЮЛ  23.09.2019 по решению налогового органа в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  недостоверности адреса, то есть ООО «Монолит» осуществляло хозяйственную деятельность  менее полутора лет;  

- основной вид деятельности ООО «Монолит» - производство работ по  внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.), то  есть поставка труб и работы по резке труб в размер, нанесению фаски на трубы, упаковке  труб не соответствует виду деятельности, заявленному спорным контрагентом при  государственной регистрации в качестве юридического лица;  

- в отношении ООО «Монолит» в ЕГРЮЛ 08.11.2018 внесена запись   № 2187848440514 о недостоверности сведений об адресе и месте нахождения юридического  лица;  

- в ЕГРЮЛ 08.05.2019 внесена запись № 9197847708951 о недостоверности  сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «Монолит» и  единственном участнике (учредителе) ООО «Монолит» - ФИО11;  

- в налоговых органах имеется заявление ФИО11 по форме № Р34001,  утвержденной Приказом ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@, в соответствии с  которым указанное лицо сообщает, что любые сведения о ФИО11, содержащиеся в  

 

ЕГРЮЛ применительно к ООО «Монолит» являются недостоверными. Заявление подписано  лично ФИО11 в присутствии должностного лица налогового органа;  

- ФИО11 в период 2017-2021 годов получал доход в АО «Торговый дом  «Перекресток» (ИНН 

<

***>), АО «Универсам № 43 «Ржевский» (ИНН 

<

***>),  ООО «Бэст» (ИНН 

<

***>), ООО «Градус» (ИНН 

<

***>), ООО «Кола 44» (ИНН  

<

***>), ООО «Олена» (ИНН 

<

***>). Учитывая указанное заявление ФИО11, наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности в отношении данного лица, неполучение  дохода в ООО «Монолит» и получение доходов в иных юридических лицах, приведенная  совокупность обстоятельств очевидно свидетельствует о том, что фактически ФИО11  не осуществлял реального руководства деятельностью ООО «Монолит»;  

- счет в ПАО «Сбербанк России» открыт 20.04.2018, по решению налогового  органа движение денежных средств по единственному счету ООО «Монолит» в банке  приостановлено с 23.08.2018, счет ООО «Монолит» закрыт 10.10.2019 года;  

- при анализе операций по счету ООО «Монолит» за весь период деятельности  установлено перечисление денежных средств в качестве оплаты за транспортные услуги,  поступление денежных средств на счет - за транспортные услуги. Расходы на заработную  плату, аренду оборудования, помещений, приобретение труб, впоследствии реализованных  ООО «ТД «Тантал-2000», а также приобретение материалов, необходимых для упаковки  труб, отсутствуют;  

-ООО «Монолит» располагается в г. Санкт-Петербурге, обособленные подразделения  на территории Свердловской области отсутствуют, налогоплательщиком не представлены  документы, подтверждающие оказание услуг собственными силами ООО «Монолит» и (или)  с привлечением субподрядных организаций. При этом трудовые и материальные ресурсы,  позволяющие оказать услуги, отраженные в документах, представленных  налогоплательщиком, у ООО «Монолит» отсутствуют», так как имущество, транспорт в  собственности отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации  отсутствуют;  

-бухгалтерская отчетность за весь период деятельности ООО «Монолит» не  представлена. Налоги за весь период деятельности не уплачены. Налоговая отчетность по  НДС представлена ООО «Монолит» только за 2 квартал 2018 года. Фактические сведения,  заявленные в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 не соответствуют движению  денежных средств по расчетным счетам ООО «Монолит»;  

-ООО «ТД «Тантал-2000» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года  заявлен вычет по НДС в размере 1 277 035 рублей по взаимоотношениям с ООО «Монолит».  В свою очередь, в налоговой отчетности (уточненной) ООО «Монолит» взаимоотношения с  проверяемым налогоплательщиком не отражены.  

Также налоговым органом указано на то, что резка труб в размер и нанесение фаски  являются технологически сложными услугами, требующими как специальных знаний и  навыков от лиц, непосредственно осуществляющих эти работы, так и специальное  оборудование, как указано ранее, наличие данных ресурсов у ООО «Монолит» не  подтверждается документами, имеющимися в материалах дела.  

Кроме того, при проведении проверки налоговым органом установлено, что в 2018  году продукцию, схожую с поставленной спорным контрагентом ООО «Монолит» стальную  трубу 530x12 в адрес проверяемого налогоплательщика поставляли реальные организации -  ООО «Уинрост ТД», ООО «Уралпромметалл», ООО «Гелиос», ООО «Промснабкомлпект».  

В рамках выездной налоговой проверки ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» представлены  следующие документы по взаимоотношениям со спорным поставщиком ООО «Адверт»:  

1.Договор возмездного оказания услуг № 46у от 02.04.2018. В соответствии с пунктом  1.1. договора исполнитель (ООО «Адверт») обязуется оказать заказчику (ООО «ТД «Тантал2000») услуги, перечисленные в приложении № 1 к договору «Перечень оказываемых  

 

услуг», а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Приложение № 1 обществом не  представлено. Представлены счет-фактура и акт от 02.04.2018 № 46/2, счет-фактура и акт от  09.04.2018 № 62/1, счет-фактура и акт от 17.04.2018 № 79/1, счет-фактура и акт от 27.04.2018   № 88/1, в соответствии с которыми ООО «Адверт» оказало обществу услуги в виде резки  трубы, нанесения фаски на трубы, упаковки труб.  

2.Счет-оферта от 02.04.2018 № 46, счет-фактура от 02.04.2018 № 46/1, товарная  накладная от 02.04.2018 № 46/1, в соответствии с которыми ООО «Адверт» поставило в  адрес общества стальную трубу в количестве 9, 83 тонны на общую сумму 4 480 000 рублей  (в том числе НДС - 683 389, 84 рубля). Договор на поставку товара, заключенный между  ООО «Адверт» и ООО «ТД «ТАНТАЛ», не представлен. Оплата от покупателя ООО «ТД  «ТАНТАЛ - 2000» в адрес поставщика ООО «Адверт» по представленным счетам-фактурам  не производилась. Следует отметить, что в ходе допроса руководитель общества сообщил,  что оплата произведена в полном объеме, однако документы, подтверждающие расчеты  между обществом и ООО «Адверт», в материалах дела отсутствуют.  

Налоговым органом устновлена совокупность обстоятельств, объективно  свидетельствующая об отсутствии у ООО «Адверт» материальных и трудовых ресурсов для  исполнения обязательств перед ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», а именно:  

-ООО «Адверт» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица  09.11.2017, то есть незадолго до заключения договоров с обществом, исключено из ЕГРЮЛ  30.1.2020 по решению налогового органа в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  недостоверности, то есть ООО «Адверт» осуществляло хозяйственную деятельность  непродолжительное время;  

-основной вид деятельности ООО «Адверт» - деятельность рекламных агенств, то есть  поставка труб и работы по резке труб в размер, нанесению фаски на трубы, упаковке труб не  соответствует виду деятельности, заявленному спорным контрагентом при государственной  регистрации в качестве юридического лица;  

-в отношении ООО «Адверт» в ЕГРЮЛ 26.12.2019 внесены записи № 8197848956341  о недостоверности сведений об адресе и месте нахождении юридического лица, №  9197847558262 о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности  действовать от имени ООО «Адверт» - ФИО12;  

-доход от учрежденных организаций ФИО13 не получает; ФИО13  получает доход в период 2018-2021 в следующих организациях: АО «Торговый дом  «ПЕРЕКРЕСТОК» (ИНН 

<

***>), АО «ДИКСИ Юг» (ИНН 

<

***>), ООО  «КРЕДО» (ИНН 

<

***>).  

-открытые расчетные счета в кредитных организациях в течение всего периода  деятельности у ООО «Адверт» отсутствуют;  

-ООО «Адверт» располагается в г. Санкт-Петербурге, обособленные подразделения на  территории Свердловской области отсутствуют, налогоплательщиком не представлены  документы, подтверждающие оказание услуг собственными силами ООО «Адверт» и (или) с  привлечением субподрядных организаций;  

-при этом трудовые и материальные ресурсы, позволяющие оказать услуги,  отраженные в документах, представленных налогоплательщиком, у ООО «Адверт»  отсутствуют, так как имущество, транспорт в собственности отсутствуют, справки по форме  2-НДФЛ не представлены;  

-резка труб в размер и нанесение фаски являются технологически сложными  услугами, требующими как специальных знаний и навыков от лиц, непосредственно  осуществляющих эти работы, так и специальное оборудование, наличие данных ресурсов у  ООО «Адверт» не подтверждается документами, имеющимися в материалах дела;  

-бухгалтерская отчетность за весь период деятельности не представлена; 

 

-ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» отразило вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО  «Адверт» во 2 квартале 2018 года. В свою очередь, ООО «Адверт» в налоговой декларации  по НДС (уточенной) за 2 квартал 2018 года отразило нулевые показатели. В результате  анализа документов и сведений, имеющихся в налоговом органе, установлено, что труба  89x4 сталь, поставленная спорным контрагентом ООО «Адверт», в 2018 году также  поставлялась одним из реальных поставщиков - ООО «УТК-СТАЛЬ» (договор от 20.08.2018   № 483/18-УТК).  

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией установлено, что для нанесения  фаски на трубы и резки труб необходимо специальное оборудование. Подобные услуги  оказываются специализированными предприятиями, как правило являющимися  производителями изделий металлопроката, имеющими значительную материально-техническую базу дорогостоящего специализированного оборудования и работников,  обладающих необходимой квалификацией. Оказание подобных услуг фирмой, не  обладающей подобными финансово-хозяйственными характеристиками, по техническим  причинам объективно невозможно.  

Согласно сложившейся деловой практике, упаковка металлопроката производится на  заводе - изготовителе. Если трубы не были должным образом запакованы, обязанность  подготовить товар возлагается на отправителя.  

В рамках выездной налоговой проверки ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» представлены  следующие документы по взаимоотношениям со спорным поставщиком ООО «Люксстрой»:  счет-фактура № 37/1 от 25.03.2019, акт № 37 от 25.03.2019, счет № 37 от 25.03.2019, счет- фактура № 43/1 от 29.03.2019, акт № 43 от  

29.03.2019, счет № 43 от 29.03.2019, счет-фактура № 14/1 от 28.02.2019, акт № 14 от  28.02.2019, счет № 14 от 28.02.2019.  

Договоры, заключенные между покупателем ООО ТД «ТАНТАЛ - 2000» и  поставщиком ООО «Люксстрой», обществом не представлены. Исходя из анализа  представленных счетов-фактур и актов ООО «Люксстрой»:  

-поставлены в адрес общества труба 89x4 сталь 08х18Н10Т, ГОСТ 9941-81; труба  25*2 сталь 08-12Х18Н10Т, ГОСТ9941-81; уголок 50*50*5 сталь Зсп51пс5, ГОСТ 8509-93;  швеллер 12у сталь Зпс51сп5 ГОСТ 8240-97;  

-оказаны услуги: резка плазмой (трубы 89*4, 25*2); нанесение фаски (трубы 114-273),  (325-426), (530-630); упаковка трубы(325-426), (530-630); доставка автотранспортом до  объекта.  

Паспорта изделий, сертификаты, путевые листы, товарно - транспортные накладные,  платежные поручения и другие документы, подтверждающие качество товара, факт  поставки, транспортировки товара, его технические характеристики, идентификацию  поставляемого товара, ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» не представлены без объяснения причин.  

Оплата за оказанные услуги, поставленные товары обществом в адрес контрагента не  произведена. Однако, в ходе допроса руководитель общества сообщил, что оплата  произведена в полном объеме.  

Таким образом, с одной стороны проверяемым налогоплательщиком представлен  комплект документов, не позволяющий сделать однозначный вывод о реальности и  достоверности сведений, отраженных в документах, с другой стороны налоговым органом  установлена совокупность обстоятельств, объективно свидетельствующая об отсутствии у  ООО «Люксстрой» материальных и трудовых ресурсов для исполнения обязательств перед  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», а именно:  

-ООО «Люксстрой» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица  10.06.2014, исключено из ЕГРЮЛ 03.07.2020 по решению налогового органа в связи с  наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности;  

 

-основной вид деятельности ООО «Люксстрой» - разборка и снос задний, то есть  поставка труб, уголков, швеллера и работы по резке плазмой, нанесению фаски на трубы,  упаковке труб, доставке автотранспортом не соответствует виду деятельности, заявленному  спорным контрагентом при государственной регистрации в качестве юридического лица;  

-в отношении ООО «Люксстрой» в ЕГРЮЛ 28.08.2019 внесена запись №  6197848547858 о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности  действовать от имени ООО «Люксстрой» - ФИО14;  

-доход от учрежденных организаций ФИО14 не получает. ФИО14  получает доход в период 2020-2021 в следующих организациях: ООО «Главбух Семинар»  (ИНН 

<

***>), ООО «СТАТУС-ПРОФ СЕВЕРО-ЗАПАД» (ИНН 

<

***>);  

-ООО «Люксстрой» располагается в г. Санкт-Петербурге, обособленные  подразделения на территории Свердловской области отсутствуют, в налоговых органах  отсутствуют документы, и налогоплательщиком не представлены, подтверждающие  оказание услуг собственными силами ООО «Люксстрой» и (или) с привлечением  субподрядных организаций;  

-при этом трудовые и материальные ресурсы, позволяющие оказать услуги,  отраженные в документах, представленных налогоплательщиком, у ООО  «Люксстрой» отсутствуют», так как имущество, транспорт в собственности отсутствуют,  справки по форме 2-НДФЛ не представляются;  

-кроме того, резка плазмой и нанесение фаски являются технологически сложными  услугами, требующими как специальных знаний и навыков от лиц, непосредственно  осуществляющих эти работы, так и специальное оборудование, как указано ранее. Наличие  данных ресурсов у ООО «Люксстрой» не подтверждается документами, имеющимися в  материалах дела;  

-у организации ООО «Люксстрой» открыт счет в ликвидированном банке ОАО «Банк  24.Ру» с 25.07.2014. За весь период деятельности спорного контрагента движение денежных  средств по расчетному счету отсутствует. ОАО «Банк 24.ру прекратил деятельность 16  сентября 2014 года по причине: отозвана лицензия за несоблюдение требований  законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов,  полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части своевременного  направления в уполномоченный орган сведений об операциях, подлежащих обязательному  контролю». Приведенная информация является общедоступной, размещена в сети интернет,  с 2014 года по текущую дату;  

-ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» по взаимоотношениям с ООО «Люксстрой» заявило в  декларации по НДС за 1 квартал 2019 года вычеты в размере по НДС в размере 963 367  рублей. Первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года ООО «Люксстрой»  не содержит сумм налога к уплате, уточенная - с суммами налога к уплате, но сведения о  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» отсутствуют. Сведения о взаимоотношениях с ООО «ТД  «ТАНТАЛ-2000» заявлены в уточенной налоговой декларации № 2 по НДС за 1 квартал 2019  года. Следует отметить, что за период с 2015 года до 1 квартала 2019 года первичные  актуальные налоговые декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями, то есть  до момента взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.  

В результате анализа, документов и сведений, имеющихся в налоговом органе,  установлено что ООО «Люксстрой» не закупались трубы 89x4 сталь, трубы 25*2 сталь,  уголок 50*50*5 сталь, швеллер 12у сталь для дальнейшей поставки в адрес ООО «ТД  ТАНТАЛ - 2000», а также не производилась оплата в адрес сторонних организаций за  субподрядные за услуги, которые должны были оказываться ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000».  Собственными силами ООО «Люксстрой» данные услуги не могли выполняться в связи с  отсутствием материально - технической базы и трудовых ресурсов.  

 

В результате анализа документов и сведений, имеющихся в налоговом органе  установлено, что уголок 50x50x5, поставленный спорным контрагентом ООО «Люксстрой» в  2019 году, также поставлялся реальными поставщиками - ООО «Сталь-Про» (договор  поставки от 25.02.2013 № 26/2013/П/1), ООО «Металлсервис-Москва» (договор от 18.07.2017   № 17Р-1154), ООО «АвтоТех» (договор от 14.01.2019 № 01/14-2019), ООО «Мечел-Сервис»,  ООО «Пермметалл», ООО «ЕВРАЗ Металл Инпром» (договор от 03.09.2019 № HH-060/19- од), ООО «СтальСистема ТК» (договор поставки от 27.07.2017 № 29). Швеллер,  поставленный спорным контрагентом ООО «Люксстрой» в 2019 году также поставлялся  реальными поставщиками - ООО «Мечел-Сервис» (договор от 16.08.2017 № 460117010016),  ООО «СтальСистема ТК» (договор поставки от 27.07.2017 № 29). Труба 25x2, поставленная  спорным контрагентом ООО «Люксстрой» в 2019 году также поставлялась реальным  поставщиком - ООО «Гелиос».  

В части взаимоотношений с ООО «Прогрессресурс» обществом представлен договор  поставки от 12.04.2019 № 4. Согласно пунктам 1.1, 1.2, 1.3 договора поставки от 12.04.2019   № 4 описание товара, его техническая спецификация, цена и общее количество товара,  указаны в приложении № 1 к настоящему договору. Приложение № 1 составляет  неотъемлемую часть договора.  

Однако Приложение № 1 проверяемым налогоплательщиком не представлено. Также  обществом представлены счета-фактуры от 19.04.2019 № 28, от 21.05.2019 № 66, от  30.05.2019 № 78, от 18.06.2019 № 106, товарные накладные от 19.04.2019 № 28, от 21.05.2019   № 66, от 30.05.2019 № 78,от 18.06.2019 № 106, из которых следует, что ООО  «Прогрессресурс» в адрес проверяемого налогоплательщика поставлена стальная труба в  количестве 13, 1 тонн, конструкции металлические для прокладки кабеля в количестве 78,  190 тонны, трубный профиль из нержавеющих марок стали для изготовления металлических  конструкций в количестве 12, 373 тонны, а также оказаны услуги по увязке пакетов  (морская) и определении марки стали анализатором Х-МЕТ 800.  

При этом, договор на оказание услуг обществом не представлен. Также не  представлены иные документы, свидетельствующие о реальности отраженных в  представленных документах хозяйственных операциях (подтверждающих перемещение  товара, акты выполненных работ, расчет их стоимости), из представленных документов  невозможно установить откуда отправлен и где хранился груз, имеющий значительные  объемы.  

Оплата за оказанные услуги, поставленные товары обществом в адрес контрагента не  произведена. Однако, в ходе допроса руководитель общества сообщил, что оплата  произведена в полном объеме.  

Таким образом, с одной стороны проверяемым налогоплательщиком представлен  комплект документов, не позволяющий сделать однозначный вывод о реальности и  достоверности сведений, отраженных в документах, с другой стороны налоговым органом  установлена совокупность обстоятельств, объективно свидетельствующая об отсутствии у  ООО «Прогрессресурс» материальных и трудовых ресурсов для исполнения обязательств  перед ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», а именно:  

-ООО «Прогрессресурс» зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица  18.03.2019, то есть незадолго до заключения договоров с обществом, исключено из ЕГРЮЛ  17.09.2021 по решению налогового органа в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  недостоверности;  

-основной вид деятельности - ООО «Прогрессресурс» - производство прочих  отделочных и завершающих работ, то есть поставка металлопродукции и оказание услуг по  увязке пакетов (морская) и определении марки стали анализатором Х-МЕТ 800 не  соответствует виду деятельности, заявленному спорным контрагентом при государственной  регистрации в качестве юридического лица;  

 

-в отношении ООО «Прогрессресурс» в ЕГРЮЛ 19.11.2020 внесена запись №  2207805537400 о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности  действовать от имени ООО «Прогрессресурс» - ФИО15; -открытые  счета отсутствуют на протяжении всего периода деятельности ООО «Прогрессресурс»;  

-за период, в котором ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» заявлены взаимоотношения с ООО  «Прогрессресурс», спорным контрагентом представлена «нулевая» налоговая отчетность;  

-ООО «Прогрессресурс» располагается в г. Санкт-Петербурге, обособленные  подразделения на территории Свердловской области отсутствуют, налогоплательщиком не  представлены документы, подтверждающие оказание услуг собственными силами ООО  «Прогрессресурс» и (или) с привлечением субподрядных организаций;  

-при этом трудовые и материальные ресурсы, позволяющие оказать услуги,  отраженные в документах, представленных налогоплательщиком, у ООО «Прогрессресурс»  отсутствуют, так как имущество, транспорт в собственности отсутствуют, справки по форме  2-НДФЛ не представляются;  

-кроме того, резка плазмой и нанесение фаски являются технологически сложными  услугами, требующими как специальных знаний и навыков от лиц, непосредственно  осуществляющих эти работы, так и специальное оборудование, как указано ранее, наличие  данных ресурсов у ООО «Люксстрой» не подтверждается документами, имеющимися в  материалах дела;  

-бухгалтерская отчетность за весь период деятельности не представляется.  

ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» по взаимоотношениям с ООО «Профит» представлен  договор поставки № 20 от 22.07.2019, в соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 1.3 указанного  договора ООО «Профит» обязуется поставить товар надлежащего качества в количестве и  сроки, предусмотренные договором, а ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» обязуется принять и  оплатить товар. Описание товара, его техническая спецификация, цена и общее количество  товара, поставляемого по настоящему договору, указаны в приложении № 1. Указанное  приложение является неотъемлемой частью договора.  

Приложение № 1, позволяющее конкретизировать предмет сделки между ООО «ТД  «ТАНТАЛ-2000» и ООО «Профит», обществом не представлено.  

Согласно представленным счетам-фактурам от 17.09.2019 № 81, от 25.09.2019 № 90, а  также товарным накладным от 17.09.209 № 81/1, от 25.09.2019 № 90/1 обществом у ООО  «Профит» приобретены консоль одиночная в количестве 3 200 штук на общую сумму 1 760  000 рублей, в том числе НДС - 352 000 рублей, а также кабельный держатель для крепления  в количестве 7 300 штук на общую сумму 3 285 000 рублей, в том числе НДС - 657 000  рублей.  

Иные документы, подтверждающие реальность взаимоотношений с ООО «Профит» и  фактическую поставку указанных товаров, их перемещение, хранение и дальнейшее  использование в хозяйственной деятельности, обществом не представлены, несмотря на то,  что налоговым органом в требовании от 24.08.2021 № 14691 указано на необходимость  представления паспортов изделий, путевых листов, товарно - транспортных накладных,  платежных поручений и других документов, подтверждающих факт транспортировки товара,  его технические характеристики, идентификацию поставляемого товара.  

Также в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие осуществление  расчетов между ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» и ООО «Профит».  

Кроме того, налоговым органом в отношении ООО «Профит» установлена  совокупность обстоятельств, свидетельствующая о том, что указанное юридическое лицо не  исполняло и не могло исполнить договор поставки № 20 от 22.07.2019, а именно:  

-ООО «Профит зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица 19.04.2018  года, исключено по решению налогового органа в связи с наличием в ЕГРЮЛ с 04.12.2020  

 

сведений о недостоверности в отношении руководителя организации - 29.09.2021 года, то  есть данная организация являлась действующей непродолжительное время;  

-основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, то есть  поставка товаров, в том числе консоли и кабельного держателя для крепления, не  соответствует виду деятельности, заявленному ООО «Профит» при государственной  регистрации в качестве юридического лица;  

-генеральным директором ООО «Профит» и единственным участником (учредителем)  с момента создания и до исключения общества из ЕГРЮЛ являлся ФИО16, в отношении которого, как указано ранее, внесена запись № 2207805830967  от 04.12.2020 о недостоверности сведений в качестве руководителя юридического лица;  

-доход от учрежденной организации ФИО16 не получает. При этом, в период  руководства деятельность ООО «Профит» ФИО16 получены доходы в Санкт-Петербургском ГБУ «Спортивно-оздоровительный комплекс Колпинского района «Ижорец»,  АНО «Развитие Футбола Северо-Запада», ФГБОУ «ВДЦ «СМЕНАения, свидетельствует о  том, что указанное лицо фактически не осуществляет руководство деятельностью ООО  «Профит»;  

-согласно протоколу осмотра от 04.09.2019 № 06-41, составленному должностным  лицом Межрайонной ИФНС № 24 по г. Санкт-Петербургу в присутствии двух понятых, ООО  «Профит» на располагается по адресу, указанному в ЕГРЮЛ в качестве места нахождения  юридического лица (

<

...> литер Ю, помещ. 19-Н, офис  4). Аналогичный адрес указан ООО «Профит» в договоре поставки № 20 от 22.07.2019,  счетах-фактурах от 17.09.2019 № 81, от 25.09.2019 № 90, а также в товарных накладных от  17.09.209 № 81/1, от 25.09.2019 № 90/1, то есть на момент хозяйственных взаимоотношений  с ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» спорный контрагент не располагался по адресу,  содержащемуся в ЕГРЮЛ, и указанному в договоре поставке, платежных и бухгалтерских  документах;  

-ООО «ПРОФИТ» исключено из Реестра субъектов малого и среднего  предпринимательства 10.08.2019, то есть в период сотрудничества с ООО «ТД «ТАНТАЛ2000»;  

-движение денежных средств по счету ООО «Профит» в банке на основании решения  Инспекции по г. Санкт-Петербургу приостановлены с 15.08.2019. Операции по счетам ООО  «Профит» осуществлялись только в январе - феврале 2019 года. Исходя из анализа данных  операций, в основном со счета спорного контрагента списывались денежные средства с  назначением платежа - оплата по договору за транспортные услуги. Расходы, связанные с  приобретением консолей и кабельных держателей для крепления (впоследствии  реализованных ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000»), исходя из имеющихся сведений об операциях  на счете ООО «Профит», отсутствуют. Поставка товаров является не характерной  хозяйственной операцией для деятельности рассматриваемого налогоплательщика;  

-сведения о транспортных средствах, имуществе, земельных участках, основных  средствах, принадлежащих на праве собственности ООО «Профит», в налоговых органах  отсутствуют. Среднесписочная численность: за 2019 год - 1 человек. Справки по форме 2- НДФЛ не представляются. Бухгалтерская отчетность за весь период деятельности ООО  «Профит» не представляется;  

- налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года (уточненная) представлена  ООО «Профит» с «нулевыми» показателями, взаимоотношения с ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000»  не отражены.  

При этом, в период взаимоотношений с обществом ООО «Профит» не располагалось  по юридическому адресу, счета в банках были заблокированы, исключено из Реестра  субъектов малого и среднего предпринимательства.  

 

В отношении заявленных хозяйственных операций проверяемого лица с ООО  «Рудстройкомплект» налогоплательщиком не представлены счета-фактуры и иные  первичные документы, выставленные от ООО «Рудстройкомплект». В силу положений  статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ непредставление Заявителем в Инспекцию счетов- фактур, выставленных от ООО «Рудстройкомплект», является самостоятельным основанием  для отказа Обществу в праве на применение соответствующей суммы налогового вычета по  НДС, в связи с чем в данной части апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.  

Также ходе проведения проверки налоговым органом установлено совпадения IP- адресов представления налоговой отчетности - ООО «Адверт», ООО «Монолит» и ООО  «Прогрессресурс», что свидетельствует об управлении перечисленными организациями  единой группой лиц (одним лицом).  

В результате опроса ФИО17 (менеджер ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000») и  ФИО18 (кладовщик на складе) установлено следующее.  

В трудовые обязанности ФИО18 входит прием, хранение и отгрузка товаров,  является материально ответственным лицом в ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000». Организация  ООО «Стройкомпелкс-15» незнакома. При этом, реальные поставщики ООО «ТД «ТАНТАЛ2000» ФИО18 при проведении опроса перечислены. Из проколола допроса  менеджера по продажам ФИО17, следует, что именно в трудовые обязанности  указанного лица входит поиск поставщиков, у ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» имеется много  постоянных контрагентов, у которых товар закупается много лет. Опрашиваемым лицом  также перечислены реальные контрагенты ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000». ФИО17  ООО «Софтреал» не знаком. Также указанное лицо в ходе допроса пояснила, что расчеты с  контрагентами производятся исключительно через банковские счета. Бартер, векселя и иные  формы оплаты ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» не использует.  

При этом, суд обращает внимание, что опрос директора содержит сведения,  противоречащие иным документам и показаниям, указанных выше лиц, что свидетельствует  об умышленном искажении фактов хозяйственной деятельности проверяемого  налогоплательщика.  

В частности, на вопрос № 5 руководитель ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» поясняет, что в  2018-2019 он являлся бухгалтером. Однако, согласно показаниям ФИО17, до 2020  года бухгалтером было иное лицо (ФИО19). Согласно показаниям руководителя  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», ООО «Софтреал» (вопрос № 8) осуществляло доставку товара.  Однако, согласно документам, представленным самим проверяемым налогоплательщиком,  ООО «Софтреал» оказывало исключительно услуги, поставка товаров не осуществлялась. В  отношении всех спорных контрагентов руководителем общества пояснено, что оплата  произведена в полном объеме, что не соответствует сведениям, имеющимся в налоговых  органах.  

В ходе проведения допроса руководитель общества подтвердил, что услуги,  оказанные спорными контрагентами, в проверяемом периоде оказывались также иными  (реальными) юридическими лицами.  

По спорному контрагенту ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» ИНН 

<

***>. в  актуальной уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «ТД  «ТАНТАЛ - 2000» заявлены счета-фактуры: № 116 от 27.07.2018, № 120 от 30.07.2018, № 174  от 29.08.2018, как полученные от ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» в сумме 2 975 404,26  (НДС 458 875,00), что составляет 1,84% от всех покупок ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» в 3  квартале 2018 года.  

Руководителем ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» с начала деятельности организации с  07.03.2018 до 20.12.2019 является ФИО20, однако сведения об  учредителе/руководителе ФИО20 являются недостоверными (заявление физического  

 

лица о недостоверности сведений о нем от 20.10.2021). Сведения по форме 2-НДФЛ  налоговыми агентами за ФИО20 в период с 2017 по 2021 не представляются.  

Сведения об имуществе, транспорте, земельных участках, принадлежащих на праве  собственности ФИО20 по данным информационных ресурсов, отсутствуют.  

За весь период деятельности ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» представлены  актуальные налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями.  

Движение денежных средств по счетам ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» по  актуальным решениям налогового органа приостановлены с 13.11.2019.  

ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» оплачиваются налоги только по НДФЛ, в бюджет  платежи по НДС отсутствуют.  

Оплата за аренду помещений, оборудования, электроэнергию и другие расходы на  ведение фактической хозяйственной деятельности организации в 2018 году отсутствуют.  

Ни с одним контрагентом, отраженным в налоговой декларации по НДС за 2018 кв. 3  фактически ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» расчеты, не производятся.  

Контрагенты, с которыми осуществлялись расчеты ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» в  2018 году не отражаются в налоговых декларациях.  

Фактические сведения, заявленные в первичной НД по НДС за 2018 кв. 3 не  соответствуют движению денежных средств по расчетным счетам ООО  «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ».  

Обналичивание денежных средств ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ в 2018 году  составляет 80,07%.  

Необходимо отметить тот факт, что в 9 разделах налоговой декларации по НДС ООО  «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» отражаются организации, расположенные и состоящие на учете в  Свердловской области, а фактические перечисления по расчетным счетам ООО  «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ» производятся с контрагентами, состоящими на учете в г. Санкт- Петербург и Ленинградской области.  

ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» не производилась оплата в адрес поставщика ООО  «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ».  

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО ТД «ТАНТАЛ -2000»  было направлено Требование № 14683 от 24.08.2021 о представлении подтверждающих  документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям со спорным контрагентом  ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ». ООО «ТД «ТАНТАЛ -2000» документы не представлены  без объяснения причин.  

Выявленные инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля нарушения,  свидетельствуют о наличии прямого «налогового разрыва» по налогу на добавленную  стоимость между проверяемым налогоплательщиком ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» и  контрагентом - поставщиком первого звена ООО «СОФТРЕАЛ», ООО «СТРОЙКОМПЛЕКС  - 15», ООО «МОНОЛИТ», ООО «АДВЕРТ», ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ», ООО  «ЛЮКССТРОЙ», ООО «ПРОГРЕССРЕСУРС», ООО «ПРОФИТ» в проверяемом периоде с  01.01.2017 по 31.12.2019.  

Источник для возмещения налога контрагентами - поставщиками ООО  «СОФТРЕАЛ», ООО «СТРОЙКОМПЛЕКС - 15», ООО «МОНОЛИТ», ООО «АДВЕРТ»,  ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ», ООО «ЛЮКССТРОЙ», ООО «ПРОГРЕССРЕСУРС», ООО  «ПРОФИТ» в проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2019 в федеральном бюджете не  сформирован. Налог на добавленную стоимость отраженный в декларациях не исчислен и в  бюджет не уплачен.  

При изложенных обстоятельствах, суд соглашается с позицией налогового органа,  согласно которой у ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» отсутствуют основания для применения  налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «СОФТРЕАЛ», ООО «СТРОЙКОМПЛЕКС -  

 

15», ООО «МОНОЛИТ», ООО «АДВЕРТ», ООО «РУДСТРОЙКОМПЛЕКТ», ООО  «ЛЮКССТРОЙ», ООО «ПРОГРЕССРЕСУРС», ООО «ПРОФИТ».  

Также следует отметить, что в отношении спорных контрагентов (кроме ООО  «Стройкомплекс-15») имеющаяся у общества задолженность самостоятельно списана ООО  «ТД «ТАНТАЛ-2000» в 2018-2019 годах, то есть ранее истечения срока исковой давности  и/или внесения записей в ЕГРЮЛ о ликвидации кредиторов.  

Суммы задолженности спорных контрагентов отражаются в учете ООО «ТД  «ТАНТАЛ -2000» как корреспондирующие с денежными суммами, полученными  руководителем ФИО8 под отчет и не возвращенными на счета организации без  объяснения причин.  

На вопрос суда, на что потрачены денежные средства, взятые руководителем на  подотчет, представитель заявителя дал пояснения, что на хозяйственные нужды заявителя,  однако подтверждающих доказательств суду не представлено.  

Суммы погашенной задолженности ФИО8 по подотчетным суммам совпадают  со списанными суммами по резерву сомнительных долгов, включая спорных контрагентов;  Согласно сведениям из карточки счета 60 за 2019 год для ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» услуги  морской упаковки оказывались исключительно ООО «Люксстрой». Однако, исходя из  представленных проверяемым налогоплательщиком документов, данные услуги оказывались  также ООО «Софтреал», ООО «Прогрессресурс», а ООО «Люксстрой» оказывались услуги  по упаковке труб (без указания морская).  

Несмотря на то, что учетной политикой общества предусмотрено наличие товарно-транспортных накладных, путевых листов, заявок на перевозку товара и данные документы  представлены реальными контрагентами проверяемого налогоплательщика, перечисленные  документы именно в отношении спорных контрагентов обществом не представлены.  

Таким образом, в отношении спорных контрагентов документы обществом  представлены не в полном объеме (отсутствуют договоры, приложения к договорам, в  которых указаны конкретные услуги, товары, их объем и иные существенные условия). При  этом, не представлены какие-либо документы, подтверждающие перемещение и  транспортировку, хранение товара, позволяющие установить конкретных физических лиц,  оказывавших услуги или иные документы, сведения, позволяющие налоговому органу  убедиться в реальности операций, отраженных в документах, представленных  налогоплательщиком.  

Учитывая значительное количество контрагентов общества, обладающих очевидными  признаками недобросовестности в налоговых правоотношениях, можно сделать вывод об  умышленном выборе ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» соответствующих контрагентов, о  регулярном и систематическом использовании в хозяйственной деятельности юридических  лиц, не осуществляющих реальную деятельность, в целях получения налоговой выгоды и  экономии.  

свидетельствует и выявленное налоговым органом противоречие и недостоверность в  сведениях, представляемых ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» в налоговый орган. В частности, в  первичной и актуальной уточненной № 1 от 05.09.2017 налоговой декларации по НДС за 2  квартал 2017 года ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» в 8 разделе отражены счета-фактуры, как  полученные от ООО «ЕВРАЗМЕТАЛЛ УРАЛ» на общую сумму 4 050 999,68 рублей (НДС  617 949,09 рублей). В карточке счета 60 ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» сведения о данном  контрагенте отсутствуют. Сведения по контрагенту, заявленные в налоговой отчетности, не  соответствуют данным регистров бухгалтерского учета. В ответ на Требование № 14659 от  26.08.2021 обществом представлено пояснение от 15.09.2021 года, в котором сообщается, что  в период с 01.01.2017 года по 31.12.2019 года у ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» отсутствовали  взаимоотношения с ООО «ЕВРАЗМЕТАЛЛ УРАЛ» ИНН 

<

***> в проверяемом  периоде с 01.01.2017 года по 31.12.2019 года. Таким образом, налоговым органом выявлены  

 

факты несоответствия сведений налогового и бухгалтерского учета ООО «ТД «ТАНТАЛ2000» и представления в налоговый орган искаженной информации.  

На неоднократный вопрос суда о том, каким образом заявителем выбирались  контрагенты и производилась их проверка, заявителем даны пояснения, что через интернет и  из общедоступных источников.  

Вместе с тем, суд полагает, что со стороны налогового органа документально  подтверждены доводы об отсутствии у спорных организации материальных и трудовых  ресурсов для исполнения принятых на себя обязательств.  

Об умышленном характере действий общества 

В результате анализа взаимоотношений общества со спорными контрагентами и  реальными организациями налоговым органом установлено, что во взаимоотношениях со  спорными контрагентами прослеживаются нетипичные для деятельности ООО «ТД  «ТАНТАЛ - 2000» условия сотрудничества: сделки носят разовый характер, в то время как с  реальными поставщиками услуг, товаров у общества сложилась практика многолетнего  сотрудничества. Оплата в адрес всех спорных контрагентов отсутствует, в то время как в  адрес реальных организаций оплата производится в полном объеме авансом или в период  поставки. Документы, представленные реальными поставщиками общества, содержат копии  сертификатов, приложения к договорам, товарно-транспортные накладные и иные  документы, очевидно свидетельствующие о реальности хозяйственных взаимоотношений с  проверяемым налогоплательщиком.  

Суммы НДС обществом по спорным контрагентам в бюджет не уплачивались,  несмотря на то, что отражена реализация и поступила оплата от покупателей за товар,  заявленный как полученный от спорных контрагентов. Сумма НДС за товары, поставленные  от реальных организаций, перечислены обществом в бюджет в полном объеме.  

На основании анализа расчетных счетов, бухгалтерской отчетности, документов,  представленных ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», установлено, что услуги, заявленные как  оказанные спорными контрагентами, в проверяемом периоде фактически оказывались  организациями, сотрудничающими с ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» в течение многих лет (ООО  «АВТО ТЕХ», ООО «Гелиос», ООО «Принцип», ООО ТК «Логистические системы», ООО  «Предприятие Стройтехцентр», ООО «Союзтехносталь», ООО «Стройинвест», ООО  «Основа», ООО «ТД «Уралтрубосталь», ООО «Уралпромметалл», ООО «Центр металла  Урал», и др.). Поставку аналогичного товара в 2018 - 2019 годах осуществляли постоянные  контрагенты ООО «ТД «ТАНТАЛ -200»: ООО «Сталь-Про» (договор поставки №  26/2013/П/1 от 25.02.2013), ООО «Металлсервис-Москва» (договор № 17 Р-1154 от  18.07.2017), ООО «Авто Тех» (договор поставки № 01/14-2019 от 14.01.2019) и др.  

Материалами дела подтверждается, что ООО «Софтреал», ООО «Стройкомплекс-15»,  ООО «Монолит», ООО «Адверт», ООО «Люксстрой», ООО Прогрессресурс», ООО  «Профит» не исполняли и не могли исполнить обязательства по договорам, заключенным с  ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000». Проверяемым налогоплательщиком создан формальный  документооборот с указанными организациями с целью получения налоговой выгоды и  экономии в виде увеличения расходов при расчете налога на прибыль организаций и  увеличении размера вычетов по НДС. Учитывая, что договоры со спорными контрагентами  не являются характерными для проверяемого налогоплательщика и носят разовый характер,  а также учитывая, что услуги, оказанные спорными контрагентами, как правило,  оказываются одновременно с поставкой товара реальными поставщиками, наличие в  проверяемом периоде реальных поставщиков аналогичных товаров, усматривается, что  налогоплательщик действовал умышленно.  

Само по себе заключение сделок с организациями, прошедшими в установленном  порядке регистрацию, не является безусловным основанием для признания документов  достоверными. Наличие сведений о регистрации контрагента не является бесспорным  

 

доказательством наличия полномочий у лиц, которые выступают от его имени. Информация  из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующее и  стабильное юридическое лицо, способное вести хозяйственную деятельность  

Вывод налогового органа, что характеристики спорного контрагента, указывающие на  «технический» характер его деятельности, единственным основанием для вывода Инспекции  о создании формального документооборота в отношении оформленных с ним сделок не  являлось, а оценивалось в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами.  

Доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему по сути не опровергают  выводы Инспекции, а сводятся к несогласию с оценкой собранных налоговым органом  доказательств и установленных обстоятельств.  

Суд отмечает, что инспекцией проведена комплексная оценка всех обстоятельств, в  основу принятого решения положена совокупность доказательств.  

В связи с изложенным, суд отклоняет доводы заявителя о реальности  взаимоотношений со спорными контрагентами, как не подтвержденные документально и  противоречащие материалам дела.  

При этом, суд отклоняет доводы заявителя, со ссылкой на судебные акты по делам,  по которым ООО «Стройкомплекс-15» выступало истцом.  

Так, заявитель ссылается, что в рамках дела № А76-12751/2017 рассматривалось  заявление ООО «Стройкомплекс-15» о признании незаконным отказа Администрации города  Челябинска от 16.03.2017 № 7261 в заключении дополнительного соглашения к договору от  08.04.2016 № 33 о развитии застроенной территории и обязании в 2-х недельный срок со дня  вступления решения в законную силу заключить дополнительное соглашение с ООО  «Стройкомплекс-15» к договору о развитии застроенной территории от 04.04.2016 № 33;  

- в рамках дела № А76-20760/2017 рассматривалось заявление ООО «Стройкомплекс15» о признании недействительным отказа Администрации города Челябинска, выраженного  в уведомлении от 19.06.2017 № 01-498. В данном уведомлении Администрация указывала на  то, что до настоящего времени требования пунктов 2.2.2,2.2.3 договора о развитии  застроенной территории от 08.04.2016 № 33 Обществом не исполнены. В связи с чем,  Администрация отказывается от данного договора.  

Вместе с тем, проанализировав судебную практику, суд полагает, указанные судебные  дела не опровергают позицию Инспекции о том, что у указанного контрагента отсутствуют  материальные и трудовые ресурсы для исполнения договора поставки от 09.09.2019 №  09/2019, исходя из следующего.  

Основной вид деятельности ООО «Стройкомплекс-15» - строительство жилых и  нежилых зданий, то есть поставка конструкций из оцинкованной стали для прокладки  кабеля, конструкций металлических для прокладки кабеля, листов нержавеющих, труб не  соответствует виду деятельности, заявленному спорным контрагентом при государственной  регистрации в качестве юридического лица. Взаимоотношения между ООО  «Стройкомплекс-15» и Администрацией города Челябинска происходили в 2016, 2017 годах  и соответствовали основному виду деятельности Общества.  

Как отмечено ранее, договор поставки № 09/2019 заключен между ООО «ТД «Тантал  - 2000» и ООО «Стройкомплекс-15» от 09.09.2019.  

Справки по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019 годы ООО «Стройкомплекс-15» не  представлялись. Расходы, характерные для юридического лица, осуществляющего реальную  хозяйственную деятельность (арендная плата, выплата заработной платы, коммунальные  платежи и т.д.), отсутствуют. Счета ООО «Стройкомпелкс-15» закрыты с 12.05.2017 года, то  есть на момент подписания договора от 09.09.2019 у ООО «Стройкомплекс-15»  отсутствовали открытые счета в банках, в том числе, свидетельствующие об осуществлении  реальной хозяйственной деятельности.  

 

При таких обстоятельствах, доводы заявителя в указанной части не подтверждают  реальность хозяйственной операции, совершенной между заявителем и ООО  «Стройкомплекс-15».  

Кроме того, заявителем в материалы дела представлены пояснения ликвидатора ООО  «Стройкомплекс-15», заверенные нотариально.  

Из указанных пояснений следует, что ФИО6 является  ликвидатором ООО «Стройкомплекс-15».  

После назначения ликвидатором, ФИО6 провел анализ кредиторской и  дебиторской задолженности компании. Выяснилось, что у ООО «ТД «Тантал-2000» имелась  задолженность по оплате поставки.  

Расчетный счет у ООО «Стройкомплекс-15» уже не работал. Но имелась  задолженность по поставке товара перед другой организацией. В связи с изложенным,  ликвидатор обратился к ООО «ТД «Тантал-2000» с предложением погасить задолженность  путем встречной поставки. Товар от ООО «ТД «Тантал-2000» был напрямую поставлен  конечному покупателю, ООО «Стройкомплекс-15». хранение и складирование товара не  организовывало.  

Суд, оценив указанные пояснения, обращает внимание, что на основании ст. 80 Основ  законодательства РФ о нотариате нотариус свидетельствует подлинность подписи,  удостоверяет, что подпись на документе сделана определенным лицом, но не удостоверяет  фактов, изложенных в документе.  

Доказательств, подтверждающих обстоятельства, изложенные в пояснениях, суду не  представлено. При таких обстоятельствах, в отсутствие соответствующего документального  подкрепления, суд относится критически к пояснениям ликвидатора ООО «Стройкомплекс15».  

Довод общества о том, что инспекции следовало установить реальный размер  налогового обязательства по налогу на прибыль организаций с учетом фактически  понесенных налогоплательщиком затрат подлежит отклонению.  

Обязанность инспекции по проведению "налоговой реконструкции" по налогу на  прибыль организаций путем установления расходной части расчетным путем, вытекающая  из положений статей 247, 252 НК РФ, а также правовых подходов, выработанных высшими  судебными инстанциями (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 03.07.2012 N 2341/12, определение Верховного Суда Российской  Федерации N 305-КГ16-10399 от 29.11.2016, п. 8 Постановления N 57 "О некоторых  вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового  кодекса Российской Федерации") установлена только в отношении тех случаев, когда  хозяйственные операции, документированные от имени контрагентов, обладающих  признаками номинальных структур, фактически имели место в действительности.  

Вместе с тем, налоговым органом подобных обстоятельств в ходе проведения  проверки не установлено, заявителем «модели» проведения налоговой реконструкции суду  не представлено.  

Доказательств того, что налоговый орган располагал документами,  предполагающими возможность осуществить налоговую реконструкцию, не представлено. В  настоящем случае доводов и доказательств, убедительно свидетельствующих о том, что  налоговым органом произвольно завышена сумма налогов, пени и штрафов, начисленных по  результатам проверки, не представлено (Определение Верховного Суда Российской  Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).  

Кроме того, общество, являясь налоговым агентом, в силу п. 4 ст. 226 НК РФ обязано  удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.  

 

Таким образом, НДФЛ платит сам работник, это расходы не организации, а  организация является только налоговым агентом по удержанию и перечислению указанного  налога.  

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения базы по налогу на прибыль  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,  осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически  оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.  

При этом расходы должны быть не только документально подтверждены и  экономически обоснованы, но и произведены для ведения деятельности, направленной на  получение дохода.  

Таким образом, ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», являющееся налоговым агентом, при  определении базы по налогу на прибыль не вправе уменьшать полученные доходы на размер  расходов в виде сумм НДФЛ, доначисленных по итогам выездной налоговой проверки.  

С учетом изложенного, довод заявителя о проведени «налоговой реконструкции в  данной части судом отклоняется.  

Также ходе выездной проверки установлено, что в 2017 году ООО «ТД «ТАНТАЛ2000» предоставило беспроцентный займ в сумме 75 696 835, 77 руб. сотруднику  предприятия ФИО8 по договорам беспроцентного займа. Займ выдан 30.11.2017 и  погашен 31.10.2018 по кассе.  

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ является доход,  полученный физическим лицом.  

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы  в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.  

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в  частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов  налогоплательщику.  

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать  исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их  фактической выплате.  

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание  исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов,  выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом  удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого  дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 Кодекса).  

В нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта  1 статьи 212, пункта 1 статьи 226 Кодекса ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» при определении  налоговой базы не включило в совокупный доход ФИО21 суммы материальной выгоды,  полученной им от экономии на процентах за пользование заемными средствами по выше  перечисленным договорам займа.  

В результате сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование  заемными средствами, полученная ФИО21 от ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» составила:  

- за 2017 год - 461 0517, 96 руб. сумма неправомерно не удержанного и не  перечисленного НДФЛ с материальной выгоды, подлежащего удержанию и перечислению в  установленный Кодексом срок - 1 613 682, 00 руб.;  

- за 2018 год - 3 743 239, 63 руб. сумма неправомерно не удержанного и не  перечисленного НДФЛ с материальной выгоды, подлежащего удержанию и перечислению в  установленный Кодексом срок - 1 310 133, 00 руб.;  

 

- за 2019 год - 3 770 946, 76 руб. сумма неправомерно не удержанного и не  перечисленного НДФЛ с материальной выгоды, подлежащего удержанию и перечислению в  установленный Кодексом срок - 1 319 833, 00 руб.  

Согласно статьи 123 Кодекса за неправомерное не перечисление (неполное  перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению  налоговым агентом, предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы,  подлежащей удержанию и перечислению, в сумме:  

263 966.60 (1 319 833.00 *20% =263 966.60 (где 1 319 833.00- сумма НДФЛ за 2019  год, 20%- размер штрафа).  

Данное нарушение подтверждается следующими документами: - карточками счетов: 50, 73, - справкой о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, - договором займа. 

- При проверке полноты и своевременности представления сведений о доходах  физических лиц, правильности их заполнения, установлено: в налоговый орган по месту  регистрации ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» представлены сведения о доходах физических лиц,  своевременно, нарушений не установлено, кроме представления сведений о недостоверном  доходе в отношении ФИО21 за 2017, 2018, 2019 год.  

- Всего организацией ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000» представлены 3 документа с  недостоверными сведениями о доходе.  

- В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налоговым агентом были  предоставлены недостоверные сведения в справке по форме 2-НДФЛ на ФИО21  

- В соответствии с пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса, при представлении налоговым  агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет  взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий  недостоверные сведения.  

- В соответствии со статьей 126 Кодекса, при непредставлении в установленный срок,  налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений,  предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за  каждый непредставленный документ, в сумме 600.00 руб. (200*3).  

- ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» представлены 5ю от 24.05.2022 возражения в части  доначислений налога на доходы физических лиц в виде дохода «материальная выгода, от  экономии на процентах за пользование заёмными средствами». С приложением договоров  займа с аналогичными реквизитами и процентной ставкой за пользование заёмными  средствами:  

- Обществу вменено неполное удержание и неполное перечисление в бюджет НДФЛ,  исчисленного с материальной выгоды, полученной от пользования ФИО8 займом,  выданным обществом в 2017 - 2019 г.  

- В ходе выездной налоговой проверки на требование № 21483 от 30.12.2020 по п. 1.28  налогоплательщиком были представлены договоры беспроцентного займа: № 1/12 от  30.12.2016, № 1/11 от 30.11.2017, № 1/10 от 30.10.2018, № 1/09 от 30.09.2019, выданные  сотруднику предприятия ФИО8  

- Позднее в налоговый орган были переданы другие договоры займа, а именно № 1/11  от 30.11.2017, № 1/10 от 31.10.2018, № 1/09 от 30.09.2019, в которых п.2.3 установлена  процентная ставка за пользованием займом в размере 1 процента годовых. В связи с чем,  расчет не исчисленного и не уплаченного НДФЛ, произведен налоговым органом с  первоначально представленных налогоплательщиком договоров беспроцентного займа.  

- В проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2019 ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000»  предоставило беспроцентные займы сотруднику предприятия ФИО8  

 

- При расчете суммы уплаченного НДФЛ налоговым органом приняты во внимание  только первоначально представленные договоры займа (беспроцентные) № 1/12 от  30.12.2016, № 1/11 от 30.11.2017, № 1/10 от 31.10.2018, вместе с тем, обществом переданы в  налоговый орган действовавшие в проверяемый период договоры займа с аналогичными  реквизитами, в которых п. 2.3. установлена ставка процента за пользование займом в размере  1 процент годовых.  

- Таким образом, при расчете НДФЛ следует исходить 2/3 превышения ставки  рефинансирования над ставкой процента по договору займа соответствующего года.  

- Более того, согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса на налоговом агенте лежит  обязанность удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохода  налогоплательщика при их фактической выплате, налоговому органу следует доказать  наличие у ФИО8 дохода на каждую дату получения дохода в виде материальной  выгоды от экономии на процентах (последний день месяца каждого месяца срока действия  договора займа) в размере, достаточном для удержания, рассматриваемого НДФЛ.  

- О том, что налоговому агенту может быть вменено совершение правонарушения,  предусмотренного статьей 123 Кодекса, только в том случае, когда налоговый агент имел  возможность удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму, имея ввиду, что  удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм, прямо  указано в пункте 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30,07.2013   № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части  первой Налогового кодекса Российской Федерации».  

- К моменту рассмотрения материалов налоговой проверки (24.12.2021) трехлетний  срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения,  установленный пунктом 1 статьи 113 Кодекса и исчисляемый со дня совершения такого  нарушения по статье 123 Кодекса, истек в отношении всех удержаний и перечислений  НДФЛ, приходящихся на период до 30.12.2018 включительно.  

- Трехлетний срок давности, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1  статьи 126.1 Кодекса, за предоставление недостоверных, по мнению Инспекции, сведений в  справках по форме 2-НДФЛ на ФИО8 в отношении 2017 г., истек 01.03.2021, в  отношении 2018 г. - истечет 01.03.2022.  

- Инспекция пояснила суду, что, проценты по займам отражаются на счете «73»  (карточки счета направлены в суд с материалами ВНП письмом от 10.11.2022 № 05-24/35393,  согласно описи п. 95, п. 96, п. 97).  

- Таким образом, обществом представлены документы с аналогичными реквизитами и  процентной ставкой, взамен представленных ранее без процентной ставки, с отражением  процентов по счету «73».  

- В таблице 53 (стр. 151, 152 Решения от 01.06.2022 № 15-26) приведены данные по  анализу данных счета «73». Данные обстоятельства, указанные в Решении от 01.06.2022 №  15-26 свидетельствуют о том, что доводы проанализированы, приведены данные счета «73»,  из которых установлено, процентов по займам на счетах общества не отражено.  

- ООО «ТД «ТАНТАЛ - 2000» представлены документы с аналогичными реквизитами  и процентной ставкой, где проценты не отражены в бухгалтерском учёте организации.  

- Таким образом, доводы ООО «ТД «ТАНТАЛ-2000», изложенные в заявлении  являются необоснованными, и не подлежащими удовлетворению.  

Судом проверен и отклонен довод заявителя о необходимости учитывать мораторий  на начисление пени, введенный Постановлением Правительства Российской Федерации от  28.03.2022 № 497.  

Согласно статье 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О  несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения  стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях  

 

природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных  обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на  возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок,  устанавливаемый Правительством Российской Федерации.  

Подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве предусматривает, что на срок  действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают  последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63  названного Федерального закона. Абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве  устанавливает, что не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции  за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных  платежей, за исключением текущих платежей.  

Статьей 2 Закона о банкротстве установлено, что к обязательным платежам относятся  налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего  уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные  фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской  Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет  соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или)  государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и  установленные уголовным законодательством штрафы.  

Положения пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве не исключают возможность  рассмотрения в период действия моратория исков к должникам, на которых  распространяется мораторий (пункт 6 постановления Пленума № 44).  

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на  возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее - Постановление Правительства № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации  сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям,  подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе  индивидуальных предпринимателей.  

Правила о моратории, установленные постановлением Правительства № 497,  распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений  (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за  исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики  многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр  проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками  неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.  

Таким образом, в период действия моратория, то есть с 01.04.2022 до 01.10.2022, на  требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции (в том числе пени по  обязательным платежам, включая утилизационный сбор) не начисляются.  

В соответствии с пунктом 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской  Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1  Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в период  действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395  Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК  РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные  финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к  лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый  пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). В частности, это означает, что не подлежит  удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с  такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на  

 

которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении  от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63  Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.  

Вместе с тем, если при рассмотрении спора о взыскании неустойки или иных  финансовых санкций, начисленных за период действия моратория, будет доказано, что  ответчик, на которого распространяется мораторий, в действительности не пострадал от  обстоятельств, послуживших основанием для его введения, и ссылки данного ответчика на  указанные обстоятельства являются проявлением заведомо недобросовестного поведения,  суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий поведения  ответчика может удовлетворить иск полностью или частично, не применив возражения о  наличии моратория (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).  

Таким образом, при рассмотрении вопроса о возможности освобождения организации  от начисления пени в период моратория необходимо установить, что организация  действительно пострадала от обстоятельств, послуживших основанием для установления  моратория, а также отсутствие у организации проявления заведомо недобросовестного  поведения.  

Суд обращает внимание на следующее. 

Налоговым органом произведен анализ финансового состояния заявителя.  

Так, ООО ТД «Тантал - 2000» пользуется государственной поддержкой в период с  2021 по текущую дату включительно:  

- получатель поддержки как субъект МСП - предоставляет поддержку СОФПП (МКК), Фонд: 

принятие решения 02.11.2021, срок поддержки 15.11.2024; форма и вид поддержки  финансовая поддержка - предоставление гарантий и поручительств; размер поддержки -8  000 000 руб.;  

принятие решения: 24.08.2022, срок поддержки: 22.08.2024; форма и вид поддержки:  финансовая поддержка - предоставление гарантий и поручительств; размер поддержки -6 000  000 руб.  

Налоговая нагрузка ООО ТД «Тантал - 2000», в том числе, по налогу на добавленную  стоимость и по налогу на прибыль организаций ниже общеотраслевой более чем в 2 раза, в  то время, как рентабельность продаж значительно выше среднеотраслевого.  

Оценка финансового состояния Общества из информации, содержащейся в открытых  источниках в сети «Интернет» на сайтах http://spart-interfax.ru и http://bo.nalog.ru.:  

В 2021 году: Рентабельность Позитивные факторы - прослеживается увеличение рентабельности продаж на 84,43 %; 

- рентабельность продаж выше среднеотраслевого значения на 73,39 %.  Коммерческие и управленческие расходы к выручке ниже среднего значения по отрасли на  23,81 %.  

- коммерческие и управленческие расходы к выручке ниже среднерегионального  уровня на 61,74 %.  

Управление долгом 

Позитивные факторы: Прослеживается увеличение собственного оборотного капитала  на 44.86 %.  

Управление активами 

Позитивные факторы: повышение периода погашения кредиторской задолженности  на 52,98%.  

Негативные факторы: прослеживается увеличение периода оборота запасов на 50,67  %. Наблюдается увеличение периода погашения дебиторской задолженности на 45,41 %.  

Ликвидность 

 

Позитивные факторы: оборотные активы показывают рост на 36,29 %.  

Негативные факторы: коэффициент абсолютной ликвидности ниже средней нормы по  отрасли на 98,93 %; коэффициент абсолютной ликвидности ниже среднерегиональной нормы  на 99,42 %.  

Наиболее рисковые показатели, потенциально ухудшающие состояние Общества - кредиторская и дебиторская задолженность. Данные показатели относятся к текущему  ведению финансово-хозяйственной деятельности Общества и зависят от решений  руководителя и уполномоченных должностных лиц ООО ТД «Тантал - 2000».  

Таким образом, на начало 2022 года в целом, можно сделать вывод об устойчивом  финансовом состоянии ООО ТД «Тантал - 2000».  

По результатам анализа банковской выписки за 2022 год о движении денежных  средств по расчетным счетам установлено следующее:  

- общая сумма доходов составляет 304 465 965,81 руб. общая сумма расходов  составляет 297 600 807,60 руб.  

Основные перечисления денежных средств поставщикам, а также поступления оплаты  от покупателей производится за различный металлопрокат.  

В 2022 году также производятся следующие перечисления денежных средств с  расчетных счетов ООО ТД «Тантал - 2000» без НДС:  

-перевод средств для возмещения ранее понесенных затрат в сумме 2 572 713,62 руб.;  

-перевод денежных средств на банковскую карту руководителя Общества ФИО8 без указания назначения данных средств в сумме 1 271 643,00 руб. (не подотчет или  др.);  

- дивиденды учредителям Общества ФИО8, ФИО8 по реестрам от  12.04.2022, 22.04.2022, 05.05.2022 в сумме 1 366 000,00 руб.;  

- перевод средств в качестве премии (вознаграждения) по договору от 06.04.2010 №  16423543 в сумме 37 550 059 руб.;  

- прочие выплаты по договору от 06.04.2010 № 16423543 в сумме 26 470 422 руб.  Таким образом, в общей сумме данные перечисления составляют 69 230 837,62 руб.23,26 % от всех расходов ООО ТД «Тантал - 2000».  

Суд также отмечает, что основанием для начисления налогов, штрафов и пени в  порядке статьи 75 НК РФ являлись не ухудшение материального положения  налогоплательщика, а недобросовестное поведение заявителя - создание формального  документооборота со спорными контрагентами", с целью получения налоговых преференций  в виде налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.  

В рассматриваемом случае в обоснование довода о существенном ухудшении  финансового состояния заявителем не представлено подтверждающих документов.  Доказательств того, что все вышеуказанные виды деятельности были убыточными для  общества в спорный период материалы дела не содержат.  

На основании изложенного, суд отклоняет довод заявителя о применении моратория в  части начисления пени.  

Размер санкций не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного  правонарушения, степени вины заявителя, конституционным принципам справедливости,  юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности  конституционно значимым целям (Постановления Конституционного Суда Российской  Федерации от 11.03.1998 N 8-П, от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 14.07.2005 N  9-П), оснований признать назначенный в таком порядке штраф несправедливым  применительно к фактическим обстоятельствам спора и деятельности заявителя не имеется.  

В связи с изложенным, суд отказывает в удовлетворении требований заявителя в  полном объеме.  

 

Судебные расходы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.  Вместе с тем, излишне уплаченная государственная пошлина за подачу заявления о  принятии обеспечительных мер, подлежит возврату заявителю из бюджета.  

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать. 

2. Вернуть ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ТАНТАЛ-2000" (ИНН 

<

***>, ОГРН  

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей  00 копеек, уплаченную по платежному поручению 728 от 18.10.2022.  

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного  срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи  апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную  силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.  

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в  Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения  (изготовления его в полном объеме).  

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через  арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана  посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в  сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.  

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию  о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте  Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.  

Судья В.В. Плакатина Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 23.01.2023 7:01:00 

 

Кому выдана Плакатина Влада Владимировна