АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-1526/2024

Дело № А57-29048/2022

г. Казань

25 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2024 года

 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется путем использования систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей в Арбитражном суде Саратовской области:

ООО ПКП «Теплосфера» - ФИО1, директор, паспорт, ФИО2, доверенность от 04.03.2024,

МИФНС №8 по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 06.10.2022,

УФНС по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 19.07.2022,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференцсвязи кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Теплосфера» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07 августа 2023 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2024 года

по делу № А57-29048/2022 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Теплосфера» (410005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), о признании недействительными решений, заинтересованные лица: Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (410010, 

<

...> влд. 7А, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Золотой век» (410003, 

<

...>, оф. 47В, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Стройарсенал» (115035, г. Москва, вн.тер.г. м.о. Замоскворечье, ул. Садовническая, д. 72 стр. 1, этаж 1, пом. 3, ком. 5, оф. К5Э, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Дорспецстрой» (410005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ФИО4 (г. Саратов), ФИО5 (г. Саратов), ФИО38 (Саратовская обл., Базарно-Карабулакский р-н, п. Комсомольский), ФИО8 (г. Саратов), общество с ограниченной ответственностью «Платострой» (121096, 

<

...>, пом. I, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ФИО9 (г. Саратов), общество с ограниченной ответственностью «СтройАрт» (410062, 

<

...>, пом/оф 3/3, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Стройком» (109202, г. Москва, вн.тер.г. м.о. Нижегородский, ул. 2-я Карачаровская, д. 1, стр. 1, эт. 1, ком./оф. 171/А8Т, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Строительные технологии» (117556, г. Москва, вн.тер.г. м.о. Нагорный, б-р. Чонгарский, д. 1, к. 2, эт./пом. 1/61, ком./оф. 2/3, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ФИО10 (г. Саратов), ФИО11 (г. Саратов), ФИО12 (г. Саратов),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческое предприятие "Теплосфера" (далее - ООО "ПКП "Теплосфера", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 N 16 и решения УФНС России по Саратовской области от 02.11.2022.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО "Золотой век", ООО "Стройарсенал", ООО "Дорспецстрой", ФИО4, ФИО5, ФИО38, ФИО8, ООО "Платострой", ФИО9, ООО "СтройАрт", ООО "Стройком", ООО "Строительные технологии", ФИО10, ФИО11, ФИО12.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07 августа 2023 года, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2024 года, производство по делу в части требований о признании недействительным и отмене решения УФНС России по Саратовской области от 17.08.2022 прекращено, в остальной части заявленные требования удовлетворены частично,  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области от 17.08.2022 N 16 признано недействительным в части привлечения ООО "ПКП "Теплосфера" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 978 613 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

ООО "ПКП "Теплосфера" не согласилось с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Представители Общества в судебном заседании суда кассационной инстанции поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель Межрайонной ИФНС №8 по Саратовской области и УФНС по Саратовской области, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит суд отказать Обществу в удовлетворении кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области на основании решения от 25.12.2020 N 08/08 проведена выездная налоговая проверка ООО "Производственно-коммерческое предприятие "Теплосфера" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой  составлен акт налоговой проверки 17.12.2021 N 23/08, дополнение к акту налоговой проверки от 04.07.2022 N 08 и вынесено решение от 17.08.2022 N 16 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в общем размере 13310511 руб. Кроме того, решением налогоплательщику доначислено 16428435 руб. НДС, 16845493 руб. налога на прибыль и 12872865,01 руб. пени за неуплату налогов.

Решением УФНС России по Саратовской области от 02.11.2022 апелляционная жалоба ООО "ПКП "Теплосфера" оставлена без удовлетворения 

Не согласившись с решением Инспекции и решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 02.11.2022, Общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Строительные технологии", ООО "Стройком", ООО "Стройкомплект", ООО "Дорспецстрой", ООО "Платострой", ООО "Стройарсенал", ООО "СтройАрт", ООО "Золотой век", ИП ФИО10, ИП ФИО8, ИП ФИО11, ИП ФИО5, ИП ФИО4, ИП Полинкевича, ИП ФИО13 в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Суд первой инстанции, прекращая производство по делу в части требований о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области от 02.11.2022, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходил из того, что в данном случае решение Управления ФНС России по Саратовской области от 02.11.2022 не представляет собой новое решение, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах своих полномочий. В связи с изложенным, данное решение не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Общество не обжалует судебные акты в части прекращения производства по делу и в части удовлетворения требования налогоплательщика.

Поскольку в силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, судебные акты в необжалуемой части Арбитражный суд Поволжского округа не проверяет.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из решения Инспекции и установлено судами, ООО "ПКП "Теплосфера" осуществляло строительные работы по договорам, заключенным с ОАО "РЖД", ПАО "Т Плюс", АО "Федеральная пассажирская компания" Приволжский филиал АО "ФПК".

В целях исполнения принятых на себя обязательств ООО "ПКП "Теплосфера" привлечены спорные контрагенты в качестве субподрядчиков.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Строительные технологии" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 8 510 829,68 руб., в том числе НДС 1 418 471,63 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Строительные технологии" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.09.2019 по юридическому адресу: 

<

...>, эт. 1, пом. 61, оф. 4Р. Основной вид деятельности - строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 42.99). В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО14. ФИО14 также является учредителем ООО "Стройком" (ИНН 

<

***>, дата регистрации 02.10.2019). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), также заявлено 22 дополнительных вида деятельности.

Налоговым органом в адрес ФИО14 направлена повестка о вызове для допроса в качестве свидетеля, ФИО14 на допрос не явился.

ООО "Строительные технологии" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены. Общество уплачивает налоги в минимальном размере, доля вычетов составляет 99,62%.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Строительные технологии" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, перечисления обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отсутствуют перечисления денежных средств за выполненные работы в адрес контрагентов. Оплата членских взносов в СРО отсутствует.

В  4 квартале 2019 года ООО "Строительные технологии" финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Строительные технологии" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Строительные технологии".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Строительные технологии" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ПАО "Т Плюс".

Так, между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Строительные технологии" (субподрядчик) заключены договоры субподряда:

- от 20.11.2019 N 14-5/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, д. 57б. Общая стоимость работ - 2 907 335,79 руб., в том числе НДС - 484 555,96 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальные сметные расчеты N 0002-03-04 на сумму 1 484 880,58 руб., N 00-02-01-02 на сумму 1 383 885,19 руб.;

- от 26.11.2019 N 14-11/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ - 2 831 269,11 руб., в том числе НДС - 471 878,18 руб., срок окончания работ - 31.12.2019;

- от 27.11.2019 N 14-13/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 и ТЭЦ-2 с реконструкцией ТЭЦ-5. Объект - перевод нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ - 1 207 981,05 руб., в том числе НДС - 201 330,18 руб., срок окончания работ - 31.12.2019.

Также из представленных документов установлено, что ООО "Строительные технологии" привлекалось в качестве субподрядчика в целях исполнения обязательств перед заказчиком - АО "Федеральная пассажирская компания", по договору от 19.11.2019 N 14-4/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции кровельного покрытия здание-удлинение сборочного цеха Пассажирского вагонного депо Саратов, ул. Шехурдина, 1, ЛВЧД-7 Саратов. Монтажные работы. Общая стоимость работ - 1 564 243,73 руб., в том числе НДС - 260 707,29 руб., срок окончания работ - 31.12.2019.

Представленные документы от имени ООО "Строительные технологии" подписаны директором ФИО14

Во исполнение требования налогового органа ПАО "Сбербанк России" представил банковское досье ООО "Строительные технологии", где содержатся заверенные подписи ФИО14 При сравнении подписей ФИО14 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

В распоряжение налогового органа представлены объяснения руководителя ООО "Строительные технологии" ФИО14, полученные старшим оперуполномоченным ОЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Саратову майором полиции ФИО15 29.12.2020. По существу заданных вопросов ФИО14 показал, что он является учредителем и генеральным директором ООО "Строительные технологии", основной вид деятельности - выполнение строительно-монтажных работ; режим налогообложения - общий. ООО "ПКП "Теплосфера" свидетелю знакомо, примерно в конце 3 квартала 2019 года к нему обратился знакомый по имени Сугаип с предложением о выполнении строительно-монтажных работ для ООО "ПКП "Теплосфера" на объектах заказчика ПАО "Т Плюс" в г. Саратове. Через некоторое время Сугаип предоставил ему первичную документацию, а именно договоры, локально-сметные расчеты, акты о приемке выполненных работ и попросил периодически выставлять в адрес ООО "ПКП "Теплосфера" счета на оплату за выполненные работы с суммами, которые он сам ему укажет. Также Сугаип пояснил, что работы необходимо будет выполнять позднее подписания первичной бухгалтерской документации, а денежные средства на счета ООО "Строительные технологии" будут поступать в качестве аванса. С данным порядком работы ФИО14 согласился при том условии, что на представленных документах будут проставлены лишь печати ООО "Строительные технологии", свою подпись на документах ФИО14 поставит только после фактического выполнения работ. Впоследствии, Сугаип пояснил ФИО14, что ООО "ПКП "Теплосфера" не нуждается в услугах ООО "Строительные технологии". Поступившие на расчетный счет ООО "Строительные технологии" денежные средства возвращены Сугаипу для передачи руководству ООО "ПКП "Теплосфера". Фактически работы ООО "Строительные технологии" на объектах ПАО "Т Плюс" не выполнялись.

На обозрение ФИО14 представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера", при этом ФИО14 пояснил, что печати на данных документах соответствуют печати общества, подписание документов отрицал.

ООО "Строительные технологии" в ходе проверки не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

Из представленных документов следует, что ООО "Строительные технологии" зарегистрировано в качестве юридического лица незадолго до заключения договоров субподряда. При этом, как установлено в ходе налоговой проверки, у ООО "Строительные технологии" отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Строительные технологии" и установлено, что 19.05.2020 на расчетный счет общества от ООО "ПКП "Теплосфера" поступили денежные средства в размере 300 000 руб. После поступления денежных средств ООО "Строительные технологии" произвело их списание в адрес ИП ФИО16 с назначением платежа "за транспортные услуги", далее денежные средства сняты через банкомат.

Из анализа налоговой отчетности установлены контрагенты, от имени которых ООО "Строительные технологии" оформлены счета-фактуры и заявлены налоговые вычеты по НДС - ООО "Стройинжиниринг" (ИНН 

<

***>), ООО "Логистическая компания Квант-Сервис" (ИНН 

<

***>), ООО "Автоавеню" (ИНН 

<

***>), ООО "СтройАрт" (ИНН 

<

***>), ООО Крокус" (ИНН 

<

***>). При этом налоговым органом установлено, что руководители данных организаций являются "массовыми". При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Строительные технологии" перечислений денежных средств в адрес данных организаций не установлено.

Также установлены покупатели ООО "Строительные технологии", отраженные спорным контрагентом в книге продаж. Основными покупателями контрагента являлись ООО "Промоборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "ПКП Теплосфера" (ИНН 

<

***>), ООО "СтройАрт" (ИНН 

<

***>), ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>). Руководители данных организация также являются "массовыми". Кроме того, ООО "СтройАрт" и ООО "Платострой" являются контрагентами проверяемого налогоплательщика.

В результате сравнения выписок по расчетным счетам и информации, отраженной в налоговой отчетности установлено несовпадение контрагентов (контрагенты, имеющиеся в банковских выписках, отсутствуют в налоговых декларациях и наоборот).

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Стройком" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 8 397 893,04 руб., в том числе НДС 1 399 648,83 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Стройком" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.10.2019 по юридическому адресу: 

<

...> д. 

<

...>, стр. 

<

...>, пом. V, ком. 56.

В регистрационном деле ООО "Стройком" имеется гарантийное письмо собственника указанного помещения - ОАО "Термоторгмаш". Во исполнение требования налогового органа ОАО "Термоторгмаш" представлены пояснения, из которых следует, что ООО "Стройком" не арендовало помещения и не было зарегистрировано по адресу: 

<

...> д. 

<

...>.

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), также заявлено 22 дополнительных вида деятельности. В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО14, который также является учредителем ООО "Строительные технологии".

ООО "Стройком" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены. Общество уплачивает налоги в минимальном размере, доля вычетов составляет 99,6%.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройком" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи. Оплата членских взносов в СРО отсутствует.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Стройком" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Стройком".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Стройком" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ПАО "Т Плюс".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Стройком" (субподрядчик) заключены договоры субподряда:

- от 18.11.2019 N 14-2/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ, поручаемых субподрядчику по настоящему договору, составляет 1 351 821,20 руб., в том числе НДС - 225 303,53 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальный сметный расчет N 00-02-03-04, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2610 на сумму 1 351 821,20 руб., в том числе НДС - 225 303,53 руб.;

- от 25.11.2019 N 14-9/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ, поручаемых субподрядчику по настоящему договору, составляет 1 663 140,09 руб., в том числе НДС - 277 190,01 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальный сметный расчет N 00-02-03-04, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2612 на сумму 1 663 140,09 руб., в том числе НДС - 277 190,01 руб.;

- от 26.11.2019 N 14-10/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, 57б. Общая стоимость работ - 2 455 646,72 руб., в том числе НДС - 225 303,53 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальный сметный расчет N 00-02-03-04, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2611 на сумму 2 455 646,72 руб., в том числе НДС - 409 274,45 руб.;

- от 27.11.2019 N 14-12/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ - 2 927 285,03 руб., в том числе НДС - 487 880,84 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальный сметный расчет N 0002-03-04, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2614 на сумму 2 927 285,03 руб., в том числе НДС487 880,84 руб.

Представленные документы со стороны ООО "Стройком" подписаны директором ФИО14

Во исполнение требования налогового органа ПАО "Сбербанк России" представил банковское досье ООО "Стройком", где содержатся заверенные подписи ФИО14 При сравнении подписей ФИО14 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

В распоряжение налогового органа представлены объяснения руководителя ООО "Стройком" ФИО14, полученные старшим оперуполномоченным ОЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Саратову майором полиции ФИО15 29.12.2020.

Пояснения ФИО14 относительно взаимоотношений между ООО "Стройком" и ООО "ПКП "Теплосфера" аналогичны пояснениям по взаимоотношениям между ООО "Строительные технологии" и ООО "ПКП "Теплосфера".

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "ПКП "Теплосфера" и установлено, что перечисления денежных средств в счет оплаты выполненных ООО "Стройком" работ отсутствуют.

Из представленных документов следует, что ООО "Стройком" зарегистрировано в качестве юридического лица незадолго до заключения договоров субподряда. При этом, как установлено в ходе налоговой проверки, у ООО "Стройком" отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ.

ООО "Стройком" в ходе проверки не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройком" и установлено, что во 2 и 3 квартале 2020 года на расчетный счет общества от ООО "ПКП "Теплосфера" поступили денежные средства в размере 1 133 674,52 руб. После поступления денежных средств ООО "Стройком" произвело их списание в адрес ИП ФИО17 и ООО Сигма", ИП ФИО17 денежные средства обналичены путем перечисления на карту физического лица.

Из анализа налоговой отчетности установлены контрагенты ООО "Стройком", в том числе ООО "Логистическая компания Квант-Сервис" (ИНН 

<

***>), ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>), ООО "Аудитюрконсалт" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройарсенал" (ИНН 

<

***>), ООО "Мостранс" (ИНН 

<

***>), ООО "Торговый мир" (ИНН 

<

***>). Основная доля налоговых вычетов, заявленных ООО "Стройком", приходится на организации, которые обладают признаками "фирм-однодневок" (ООО "Логистическая компания Квант-Сервис", ООО "Платострой", ООО "Стройарсенал").

ООО "ПКП "Теплосфера" в 3, 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "СтройАрт" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 12 669 857,71 руб., в том числе НДС - 2 065 866,27 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "СтройАрт" зарегистрировано в качестве юридического лица 18.07.2017 по юридическому адресу: г. Саратов, ул. Трофимовская, д. 30, строен 1 пом/оф 3/3. Основной вид деятельности - строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 42.99). В качестве руководителя общества в период с 26.04.2018 по 02.03.2021 указан ФИО18, с 03.03.2021 - ФИО19.

ФИО18 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО "СтройАрт" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 9 человек, за 2019 год - на 10 человек. В адрес лиц, в отношении которых представлены справки по форме 2-НДФЛ, направлены повестки о вызове в налоговый орган для допроса в качестве свидетелей. Свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

Общество уплачивает налоги в минимальном размере, доля вычетов составляет 99,8%.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "СтройАрт" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "СтройАрт" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "СтройАрт".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "СтройАрт" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиками - АО "Федеральная пассажирская компания", ПАО "Т Плюс".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "СтройАрт" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 07.11.2018 N 20-1/ПД-2018 на обустройство (модернизацию) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 2 121 215,07 руб., в том числе НДС - 323 575,18 руб., срок окончания работ - 30.11.2018. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.11.2018 N 770 на сумму 2 121 215,07 руб., в том числе НДС - 323 575,18 руб.;

- от 14.11.2018 N 22-1/ПД-2018 на обустройство (модернизацию) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 1 119 781,64 руб., в том числе НДС - 170 814,15 руб., срок окончания работ - 30.11.2018. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.11.2018 N 771 на сумму 1 119 781,64 руб., в том числе НДС 170 814,15 руб.;

- от 25.10.2019 N 13-1/СПД-2019 на реконструкцию кровельного покрытия здания удлинения сборочного цеха Пассажирского Вагонного депо Саратов Приволжского филиала АО "ФПК" по адресу: 

<

...>, ЛВЧД-7 Саратов. Общая стоимость работ - 1 846 148,23 руб., в том числе НДС307 691,37 руб., срок окончания работ - 30.11.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.11.2018 N 2300 на сумму 1 846 148,23 руб., в том числе НДС307 691,37 руб.;

- от 21.11.2019 N 14-7/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ 2 777 655,87 руб., в том числе НДС - 462 942,65 руб., срок окончания работ - 30.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2617 на сумму 2 777 655,87 руб., в том числе НДС - 462 942,65 руб.;

- от 25.11.2019 N 14-8/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 с реконструкцией ТЭЦ-5 на объекте - перевод нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, 57б. Общая стоимость работ - 2 573 157,81 руб., в том числе НДС - 428 859,64 руб., срок окончания работ - 30.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2616 на сумму 2 573 157,81 руб., в том числе НДС - 428 859,64 руб.;

- от 28.11.2019 N 14-14/ПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 и ТЭЦ-2 с реконструкцией ТЭЦ-5 на объекте - перевод нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ2 231 899,69 руб., в том числе НДС - 371 983,28 руб., срок окончания работ - 30.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2615 на сумму 2 231 899,69 руб., в том числе НДС - 371 983,28 руб.

Представленные документы со стороны ООО "СтройАрт" подписаны директором ФИО18

Во исполнение требования налогового органа ПАО "Сбербанк России" представил банковское досье ООО "СтройАрт", где содержатся заверенные подписи ФИО18 При сравнении подписей ФИО18 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

В распоряжение налогового органа представлены объяснения руководителя ООО "СтройАрт" ФИО18, полученные старшим оперуполномоченным ОЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Саратову майором полиции ФИО15 29.12.2020.

Пояснения ФИО18 относительно взаимоотношений между ООО "СтройАрт" и ООО "ПКП "Теплосфера" аналогичны описанным выше пояснениям ФИО14 по взаимоотношениям между ООО "Строительные технологии" и ООО "ПКП "Теплосфера", а именно ФИО18 показал, что имелись намерения в заключении договора субподряда, но впоследствии ООО "ПКП "Теплосфера" отказалось от заключения договора, работы для ООО "ПКП "Теплосфера" фактически ООО "СтройАрт" не выполнялись, документы ФИО18 не подписывались.

ООО "СтройАрт" в ходе проверки не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

Из анализа налоговой отчетности установлены контрагенты ООО "СтройАрт", в том числе: ООО "Да-Транс Центр" (ИНН 

<

***>), ООО "Сфера услуг бизнеса" (ИНН 

<

***>), ООО "Энергооборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "Грузоперевозчик" (ИНН 

<

***>), ООО "Сельхозбаза" (ИНН 

<

***>), ООО "Профитэлектро" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройинжиниринг" (ИНН 

<

***>), ООО "Промоборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>).

Основная доля налоговых вычетов, заявленных ООО "СтройАрт", приходится на организации, которые обладают признаками "фирм-однодневок" и "технических компаний" (ООО "Да-Транс Центр", ООО "Сфера услуг бизнеса", ООО "Стройинжиниринг", ООО "Энергооборудование", ООО "Грузоперевозчик", ООО "Сельхозбаза"). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 3 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Стройкомплект" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 3 798 738,44 руб., в том числе НДС 633 123,07 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Стройкомплект" зарегистрировано в качестве юридического лица 06.08.2018 по юридическому адресу: 

<

...>. С 22.01.2020 в качестве юридического адреса указан: 

<

...>. Регистрирующим органом 15.12.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Основной вид деятельности - разборка и снос зданий (ОКВЭД 43.11). В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО12.

ООО "Стройкомплект" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройкомплект" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Стройкомплект" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Стройкомплект".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Стройкомплект" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - АО "Федеральная пассажирская компания".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Стройкомплект" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 01.08.2019 N 21/ПД-2019 на выполнение работ по реконструкции кровельного покрытия здания - удлинение сборочного цеха Пассажирского Вагонного депо Саратов, ул. Шехурдина, д. 1, ЛВЧД-7 Саратов. Общая стоимость работ - 1 500 000 руб., в том числе НДС - 250 000 руб., срок окончания работ - 31.12.2019;

- от 01.08.2019 N 23/ПД-2019 на выполнение работ по реконструкции кровельного покрытия здания - удлинение сборочного цеха Пассажирского Вагонного депо Саратов, ул. Шехурдина, д. 1, ЛВЧД-7 Саратов. Общая стоимость работ - 2 298 738,44 руб., в том числе НДС - 383 123,07 руб., срок окончания работ - 31.12.2019.

Представленные документы со стороны ООО "Стройкомплект" подписаны директором ФИО12

Во исполнение требования налогового органа ПАО "Сбербанк России" представил банковское досье ООО "Стройкомплект", где содержатся заверенные подписи ФИО12 При сравнении подписей ФИО12 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

Налоговым органом в качестве свидетеля допрошен ФИО12, который в ходе допроса показал, что с августа 2018 года является учредителем и руководителем ООО "Стройкомплект", основной вид деятельности - строительно-монтажные работы, в основном кровельные. В ходе допроса ФИО12 подтвердил взаимоотношения с ООО "ПКП "Теплосфера", а также подтвердил знакомство с его руководителем ФИО1 Свидетель подтвердил выполнение работ по ремонту кровли на здании вагонно-ремонтного депо г. Саратова, пояснил, что прорабом был ФИО20 (протокол допроса от 18.06.2021).

Налоговым органом в качестве свидетеля допрошен ФИО20, который в ходе допроса также подтвердил выполнение ООО "Стройкомплект" работ на объекте вагонно-ремонтное депо 

<

...> (протокол допроса от 21.06.2021).

В ходе проверки, и ФИО12, и ФИО20 пояснили, что для выполнения работ дополнительно привлекались работники, вместе с тем справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО "Стройкомплект" не представлены, выплата заработной платы по расчетным счетам общества не установлена.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройкомплект" и установлено, что в 2019 году на расчетный счет общества от ООО "ПКП "Теплосфера" поступили денежные средства в размере 2 550 000 руб. Поступившие денежные средства списываются в счет оплаты строительных материалов, далее осуществляется снятие наличных денежных средств через банкомат.

Делая вывод о том, что ООО "Стройкомплект" является "технической организацией" налоговый орган исходил из того, что у общества отсутствуют трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ, справки по форме 2- НДФЛ не представлены, по расчетному счету перечисления по гражданско-правовым договорам за выполненные работы отсутствуют. Также отсутствуют обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 3 квартал 2019 года установлено, что стоимость работ, выполненных обществом для ООО "ПКП "Теплосфера", составляет 93,12% от общей стоимости продаж за период, что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Стройарсенал" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 6 811 605,68 руб., в том числе НДС - 1 039 058,49 руб.; в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычета по счетам-фактурам, оформленным от имени данного контрагента на общую сумму 19 202 357,84 руб., в том числе НДС - 3 200 392,97 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Стройарсенал" зарегистрировано в качестве юридического лица 29.05.2018. С 06.07.2021 в качестве юридического адреса указан: г. Москва, вн.тер.г., муниципальный округ Замоскворечье, ул. Садовническая, д. 72, стр. 1, этаж 1, помещ. 3 ком. 5 офис К5Э. Основной вид деятельности - строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 42.99). В качестве руководителя общества в период с 22.05.2018 по 15.08.2019 указан ФИО21, с 15.08.2019 - ФИО22 (является "массовым" учредителем и руководителем).

ФИО21, ФИО22 на допрос в качестве свидетелей в налоговый орган не явились.

ООО "Стройарсенал" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 6 человек. В адрес лиц, в отношении которых представлены справки по форме 2-НДФЛ, направлены повестки о вызове в налоговый орган для допроса в качестве свидетелей. Свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

Общество уплачивает налоги в минимальном размере, удельный вес расходов составляет 99,80%.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Стройарсенал" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Стройарсенал" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Стройарсенал".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Стройарсенал" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиками - АО "Федеральная пассажирская компания", ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Стройарсенал" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 26.10.2018 N 26-1/П-2018 на выполнение работ по текущему ремонту оборудования котельной ТЧ-4 (ст. Троицк). Общая стоимость работ - 2 973 942,73 руб., в том числе НДС - 453 652,28 руб., срок окончания работ - 03.12.2018. К данному договору представлены локальный сметный расчет, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 03.12.2018 N 364 на сумму 2 973 942,73 руб., в том числе НДС - 453 652,28 руб.;

- от 16.10.2018 N 19-1/ПД-2018 на выполнение работ по обустройству (модернизации) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов. Общая стоимость работ - 985 067,94 руб., в том числе НДС - 150 264,60 руб., срок окончания работ - 31.10.2018. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.10.2018 N 263 на сумму 985 067,94 руб., в том числе НДС - 150 264,60 руб.;

- от 27.11.2018 N 26/ПД-2018 на выполнение работ по обустройству (модернизации) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 2 852 595,01 руб., в том числе НДС - 435 141,61 руб., срок окончания работ - 03.12.2018. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 03.12.2018 N 365 на сумму 2 852 595,01 руб., в том числе НДС - 435 141,61 руб.;

- от 01.10.2019 N 12-2/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции кровельного покрытия здания Пассажирского вагонного депо Саратов - структурного подразделения Приволжского филиала АО "ФКП" ЛВЧД-7 

<

...>. Общая стоимость работ - 19 202 357,84 руб., в том числе НДС - 3 200 392,97 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальный сметный расчет, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.11.2019 N 2305 на сумму 2 832 783,73 руб., в том числе НДС - 472 130,62 руб., счет-фактура от 31.12.2019 N 2618 на сумму 16 369 574,11 руб., в том числе НДС - 2 728 262,35 руб.

Документы, составленные в 2018 году, со стороны ООО "Стройарсенал" подписаны директором ФИО21, составленные в 2019 году - ФИО22

Во исполнение требования налогового органа ПАО "Сбербанк России" представил банковское досье ООО "Стройарсенал", где содержатся заверенные подписи ФИО21 и ФИО22 При сравнении подписей ФИО21 и ФИО22 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

В распоряжение налогового органа представлены объяснения руководителя ООО "Стройарсенал" ФИО22, полученные старшим оперуполномоченным ОЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Саратову майором полиции ФИО15 12.01.2021.

Пояснения ФИО22 относительно взаимоотношений между ООО "Стройарсенал" и ООО "ПКП "Теплосфера" аналогичны описанным выше пояснениям ФИО14 по взаимоотношениям между ООО "Строительные технологии" и ООО "ПКП "Теплосфера", а именно ФИО22 показал, что имелись намерения в заключении договора субподряда, но впоследствии ООО "ПКП "Теплосфера" отказалось от заключения договора, работы для ООО "ПКП "Теплосфера" фактически ООО "Стройарсенал" не выполнялись, документы ФИО22 не подписывались.

ООО "Стройарсенал" в ходе проверки не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

Из анализа налоговой отчетности установлены контрагенты ООО "Стройарсенал", в том числе ООО "Да-Транс Центр" (ИНН 

<

***>), ООО "Сфера услуг бизнеса" (ИНН 

<

***>), ООО "Энергооборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "Грузоперевозчик" (ИНН 

<

***>), ООО "Профитэлектро" (ИНН 

<

***>), ООО "Сельхозбаза" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройинжиниринг" (ИНН 

<

***>), ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>), ООО "Промоборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>), ООО ООО "Орлан" (ИНН 

<

***>) и др.

Основная доля налоговых вычетов, заявленных ООО "Стройарсенал", приходится на организации, которые обладают признаками "фирм-однодневок" и "технических компаний" (ООО "Да-Транс Центр", ООО "Сфера услуг бизнеса", ООО "Стройинжиниринг", ООО "Энергооборудование", ООО "Грузоперевозчик", ООО "Сельхозбаза"). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Платострой" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 7 793 661,86 руб., в том числе НДС - 1 188 863,67 руб.; в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычета по счетам-фактурам, оформленным от имени данного контрагента на общую сумму 9 460 242,43 руб., в том числе НДС - 1 576 707,07 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Платострой" зарегистрировано в качестве юридического лица 16.09.2016 по юридическому адресу: 

<

...>, помещ. I. Регистрирующим органом 26.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). В качестве учредителя общества указан ФИО23, в качестве руководителя с 21.12.2017 - ФИО24 (является "массовым" руководителем).

ФИО24 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО "Платострой" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены, за 2019 год представлены на 2 человек. В адрес лиц, в отношении которых представлены справки по форме 2-НДФЛ, направлены повестки о вызове в налоговый орган для допроса в качестве свидетелей. Свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

Общество уплачивает налоги в минимальном размере, удельный вес расходов составляет 99,68%, удельный вес налоговых вычетов - 99,76%.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Платострой" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Платострой" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Платострой".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Платострой" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиками - АО "Федеральная пассажирская компания", ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Платострой" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 16.10.2018 N 19/П-2018 на обустройство (модернизацию) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 2 861 500 руб., в том числе НДС - 436 500 руб., срок окончания работ - 31.10.2018. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.10.2018 N 468 на сумму 2 861 500 руб., в том числе НДС 436 500 руб.;

- от 19.10.2018 N 23-1/П-2018 на выполнение работ по текущему ремонту оборудования котельной ТЧ-4 (ст. Троицк). Общая стоимость работ - 2 895 132,12 руб., в том числе НДС - 441 630,32 руб., срок окончания работ - 03.12.2018. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 03.12.2018 N 563 на сумму 2 895 132,12 руб., в том числе - 441 630,32 руб.;

- от 07.11.2018 N 20-2/ПД-2018 на обустройство (модернизацию) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 2 037 029,74 руб., в том числе НДС - 310 733,35 руб., срок окончания работ - 30.11.2018;

- от 23.09.2019 N 12-1/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции кровельного покрытия здания Пассажирского вагонного депо Саратов - структурного подразделения Приволжского филиала АО "ФКП" ЛВЧД-7 

<

...>. Общая стоимость работ - 1 760 265,98 руб., в том числе НДС - 293 377,66 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.10.2019 N 2000 на сумму 1 760 265,98 руб., в том числе НДС - 293 377,66 руб.;

- от 14.11.2019 N 19/П-2018 на выполнение работ по переводу нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ2 925 354,85 руб., в том числе НДС - 487 559,14 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ от 31.12.2019 N 1, от 31.12.2019 N 2. Счета-фактуры не представлены;

- от 18.11.2019 N 14-3/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, д. 57Б. Общая стоимость работ - 2 573 157,81 руб., в том числе НДС - 428 859,64 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2612 на сумму 2 573 157,81 руб., в том числе НДС - 428 859,64 руб.;

- от 20.11.2019 N 14-6/СПД-2019 на выполнение работ по переводу нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ2 201 463,79 руб., в том числе НДС - 366 910,63 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 2613 на сумму 2 201 463,79 руб., в том числе НДС - 366 910,63 руб.

Представленные документы со стороны ООО "Платострой" подписаны директором ФИО24

Во исполнение требования налогового органа АО КБ "Модульбанк" представило банковское досье ООО "Платострой", где содержатся заверенные подписи ФИО24 При сравнении подписей ФИО24 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) и в документах, представленных банком, установлено, что подписи визуально различны.

В распоряжение налогового органа представлены объяснения руководителя ООО "Платострой" ФИО24, полученные старшим оперуполномоченным ОЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Саратову майором полиции ФИО15 30.12.2020.

Пояснения ФИО24 относительно взаимоотношений между ООО "Платострой" и ООО "ПКП "Теплосфера" аналогичны описанным выше пояснениям ФИО14 по взаимоотношениям между ООО "Строительные технологии" и ООО "ПКП "Теплосфера", а именно ФИО24 показал, что имелись намерения в заключении договора субподряда, но впоследствии ООО "ПКП "Теплосфера" отказалось от заключения договора, работы для ООО "ПКП "Теплосфера" фактически ООО "Платострой" не выполнялись, документы ФИО24 не подписывались.

ООО "Платострой" в ходе проверки не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ПКП "Теплосфера" установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО "Платострой" отсутствует.

Из анализа налоговой отчетности за 4 квартал 2018 года установлены контрагенты ООО "Платострой", в том числе ООО "Строительные системы" (ИНН 

<

***>), ООО "Энергооборудование" (ИНН 

<

***>), ООО "Логистическая компания Квант-Сервис" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройинжиниринг" (ИНН 

<

***>). Списания денежных средств в адрес указанных организаций в ходе проверки не установлено.

Из анализа налоговой отчетности за 4 квартал 2019 года установлены контрагенты ООО "Платострой", в том числе ООО "Сфера услуг бизнеса" (ИНН 

<

***>), ООО "СтройАрт" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройхимтрейд" (ИНН 

<

***>), ООО "Строительные системы" (ИНН 

<

***>), ООО "Профинэлектро" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройинжиниринг" (ИНН 

<

***>). Списания денежных средств в адрес ООО "Сфера услуг бизнеса", ООО "СтройАрт", ООО "Стройинжиниринг" также не установлено.

Основная доля налоговых вычетов, заявленных ООО "Платострой", приходится на организации, которые обладают признаками "фирм-однодневок" и "технических компаний" (ООО "Строительные системы, ООО "Логистическая компания Квант-Сервис", ООО "Стройинжиниринг", ООО "Энергооборудование"). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Контрагенты ООО "Платострой" имеют низкую численность сотрудников, по расчетным счетам нет расходов на ведение реальной хозяйственной деятельности (коммунальных платежей, услуг связи, канцтовары, оргтехнику и др.).

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Дорспецстрой" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 6 760 095,74 руб., в том числе НДС - 1 031 201,04 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Дорспецстрой" зарегистрировано в качестве юридического лица 18.07.2018 по юридическому адресу: г. Энгельс, Саратовской области, ул. Полтавский туп., д. 7, оф. 10. С 25.07.2019 в качестве юридического адреса указан: 

<

...>.

В распоряжении налогового органа имеется протокол осмотра помещений от 19.03.2019 N 174, из которого следует, что сотрудниками налогового органа проведен осмотр помещения, расположенного по адресу: г. Энгельс, Саратовской области, ул. Полтавский туп., д. 7, оф. 10. В ходе осмотра установлено, что по указанному адресу расположено нежилое двухэтажное здание, на втором этаже которого имеется помещение офисного типа. На входе имеется вывеска с наименованием ООО "Дорспецстрой". Дверь на момент осмотра закрыта.

Основной вид деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей (ОКВЭД 42.11). В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО25.

ООО "Дорспецстрой" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 1 человека, за 2019 год справки не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Дорспецстрой" и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Дорспецстрой" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Дорспецстрой".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Дорспецстрой" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиками - АО "Федеральная пассажирская компания", ОАО "РЖД", АО "Московский МЗ "Красный путь".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Дорспецстрой" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 15.10.2018 N 18-1/ПД-2018 на обустройство (модернизацию) котельной в Пассажирском Вагонном депо Саратов - Приволжского филиала АО "ФКП". Тепломеханические решения котельной. Общая стоимость работ - 2 141 900,28 руб., в том числе НДС - 326 730,55 руб., срок окончания работ - 31.10.2018. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.10.2018 N 3-2 на сумму 2 141 900,28 руб., в том числе НДС - 326 730,55 руб.;

- от 03.10.2018 N 28-1/ПД-2018 на выполнение работ по текущему ремонту оборудования котельной ТЧ-4 (ст. Троицк). Общая стоимость работ - 2 201 956,12 руб., в том числе НДС - 335 891,61 руб., срок окончания работ - 03.12.2018;

 - от 15.10.2018 N 18/ПД-2018 на выполнение работ по техническому перевооружению автоматики безопасности двух котлов ВВД 140/13 в котельной АО "Московский МЗ "Красный путь" по адресу: 

<

...>. Общая стоимость работ - 2 416 239,34 руб., в том числе НДС - 368 578,88 руб., срок окончания работ - 30.11.2018. К данному договору представлены локальные сметные расчеты, акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.11.2018 N 6-2.2018 N 3-2 на сумму 2 416 239,34 руб., в том числе НДС - 368 578,88 руб.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Дорспецстрой" представлены локальные сметные расчеты, акты по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-фактура.

Представленные документы со стороны ООО "Дорспецстрой" подписаны директором ФИО25

При сравнении подписей ФИО25 в документах (договорах субподряда, актах о приемке выполненных работ по форме КС-2, справках о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счетах-фактурах) установлено, что подписи визуально различны.

Налоговым органом в ходе предпроверочного анализа в качестве свидетеля допрошен руководитель ООО "Дорспецстрой" ФИО25, который в ходе допроса подтвердил, что с июля 2018 года является учредителем и руководителем ООО "Дорспецстрой", основной вид деятельности - строительство, монтаж и демонтаж оборудования, ремонтные работы. Также в ходе допроса ФИО25 подтвердил финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО "Дорспецстрой" и ООО "ПКП "Теплосфера", пояснил, что по договорам, заключенным с ООО "ПКП "Теплосфера" выполняли работы по переоборудованию котельной в г. Саратове (локомотивное депо) и г. Москве (протокол допроса от 26.02.2020).

Также в распоряжении налогового органа имеется протокол допроса ФИО25 от 22.05.2019, из которого следует, что в 4 квартале 2018 года у общества было 15 сотрудников. Относительно взаимоотношений с ООО "ПКП "Теплосфера" пояснений ФИО25 дать не смог, на все поставленные вопросы отвечал "не помню".

Также в ходе предпроверочного анализа в качестве свидетеля допрошена главный бухгалтер ООО "Дорспецстрой" ФИО26, которая в ходе допроса показала, что организация фактически осуществляет внутреннюю отделку зданий, ремонт помещений, в организации работает 6 человек (руководитель, бухгалтер и 4 человека рабочих) - протокол допроса от 25.03.2019.

Оплата за выполненные работы в адрес иных организаций ООО "Дорспецстрой" не производилась.

В налоговой декларации за 4 квартал 2018 года ООО "Дорспецстрой" заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Спецмонтажстрой" (ИНН 

<

***>), ООО "Элит" (ИНН 

<

***>). Впоследствии ООО "Дорспецстрой" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года, где общество заменило недобросовестного контрагента (ООО "Элит") на аналогичных недобросовестных контрагентов (ООО "Торгово-логистическая компания" и ООО "Авитек").

ООО "ПКП "Теплосфера" в 2 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Золотой век" (ИНН 

<

***>) на общую сумму 4 500 783,85 руб., в том числе НДС - 750 130,64 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Золотой век" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.12.2018. В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО27.

Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). ООО "Золотой век" в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены в отношении 4 человек.

Общество уплачивает налоги в минимальном размере, доля вычетов составляет 97,9%.

ООО "ПКП "Теплосфера" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Золотой век" в связи с их изъятием 25.12.2020 сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ООО "Золотой век".

Также во исполнение требования налогового органа ООО "Золотой век" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера".

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО "Золотой век" привлечено проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ООО "Золотой век" (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 26.03.2019 N 06/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 8-ми квартирного жилого дома на ст. Тамерлан. Общая стоимость работ - 1 502 641,38 руб., в том числе НДС - 250 440,23 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.05.2019 N 5, 31.05.2019 N 9, от 30.06.2019 N 10 на общую сумму 1 502 641,38 руб., в том числе НДС - 250 440,23 руб.;

- от 19.04.2019 N 08-1/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 4-квартирного жилого дома на ст. Упрун. Общая стоимость работ - 1 021 644,31 руб., в том числе НДС - 170 274,05 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.05.2019 N 7 на сумму 1 021 644,31 руб., в том числе НДС - 170 274,05 руб.;

- от 28.03.2019 N 06-1/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 4-квартирного жилого дома на ст. Тюльпан. Общая стоимость работ - 1 976 498,16 руб., в том числе НДС - 329 416,36 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.04.2019 N 6, 31.05.2019 N 8, от 30.06.2019 N 11 на общую сумму 1 976 498,16 руб., в том числе НДС - 329 416,36 руб.

Из представленных в ходе проверки документов установлено, что ООО "Золотой век" в свою очередь для выполнения строительных работ в качестве субподрядчика привлечен ИП ФИО11 на основании договоров от 29.03.2019 N 1-19 (жилой дом на ст. Тамерлан), от 24.04.2019 N 4-19 (жилой дом на ст. Упрун), от 03.04.2019 N 2-19 (жилой дом на ст. Тюльпан).

К указанным договорам представлены справки о стоимости выполненных работ, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры от 30.04.2019 N 7, от 30.04.2019 N 8, от 31.05.2019 N 18, от 31.05.2019 N 19, от 31.05.2019 N 20, от 28.06.2019 N 25, от 28.06.2019 N 26 на общую сумму 4 410 766 руб., в том числе НДС -735 127,67 руб.

При этом, ИП ФИО11 является непосредственным контрагентом ООО "ПКП "Теплосфера".

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам и установлено, что перечисления денежных средств за выполненные работы в адрес сторонних организаций отсутствуют. Также не установлена выплата командировочных расходов работникам организации.

В ходе проверки налоговым органом в качестве свидетеля допрошен директор ООО "Золотой век" ФИО27, который в ходе допроса подтвердил, что является учредителем и руководителем ООО "Золотой век". Также ФИО27 подтвердил финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "ПКП "Теплосфера" и выполнение обществом работ по строительству жилых домов на ст. Тамерлан Челябинской области, ст. Тюльпан Оренбургской области и ст. Упрун Челябинской области. К выполнению работ привлекалось от трех до пяти человек. Поскольку у организации не было достаточного количества работников, обществом привлекались субподрядчики, какие именно ответить ФИО27 затруднился, пояснил, что нужно смотреть первичные документы. Также ФИО27 пояснил, что начальником участка ООО "Золотой век" был ФИО28 (протокол допроса от 17.03.2021).

Также в качестве свидетеля налоговым органом допрошен работник ООО "Золотой век" ФИО29, который в ходе допроса подтвердил, что как работник ООО "Золотой век" выполнял работы по строительству трехэтажного жилого дома на Северном Байкале (предположительно для ОАО "РЖД"). Также ФИО30 показал, что помимо ООО "Золотой век", также были работники иных организаций (протокол допроса от 19.03.2019).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "ПКП "Теплосфера" установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Золотой век" в сумме 2 202 641,38 руб. за выполненные работы.

При анализе выписки по расчетным счетам установлены перечисления денежных средств от ООО ПКП "Теплосфера" в адрес ООО "Золотой век" в 2019 в сумме - 2 202 641,38 руб. за выполненные работы. Списание денежных средств с расчетных счетов после оплаты от ООО ПКП "Теплосфера" произведено в адрес ИП ФИО5 ИНН 

<

***> (по договору субподряда), ИП ФИО31 ИНН 

<

***> (за строительные работы), ИП ФИО32 ИНН 

<

***> (за строительные работы), ИП ФИО33 ИНН 

<

***> (за строительные работы), далее осуществляется снятие наличных денежных средств через банкомат.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 2 квартал 2019 года установлено, что стоимость работ, выполненных обществом для ООО "ПКП "Теплосфера", составляет 53,08% от общей стоимости продаж за период, что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

Из деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2019 усматривается, что общая сумма НДС исчисленного с реализации составила 8 201 300 составил 97,9%.

Из налоговой деклараций по налогу на прибыль за 2019 установлено, что расходы максимально приближены к сумме дохода и удельный вес расходов в доходах составил 99,52%, налог на прибыль к уплате исчислен в минимальном размере (39 721 руб.).

При значительных объемах выручки налоги за 2019 исчислены ООО "Золотой век" в минимальных размерах. Показатели налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Золотой век" свидетельствуют о формальном их отражении с целью использования данного контрагента в схемах минимизации налогов недобросовестными налогоплательщиками.

ООО "ПКП "Теплосфера" во 2 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО10 (ОГРНИП 319645100018986) на общую сумму 2 135 371,66 руб., в том числе НДС 355 895 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО10 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.03.2019. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями (ОКВЭД 46.73.6).

ФИО10 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ИП ФИО10 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представил.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО10 и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ИП ФИО10 исключен из ЕГРИП 22.04.2021 как недействующий индивидуальный предприниматель.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО10

В свою очередь ИП ФИО10 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО10 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО10 (субподрядчик) заключены договоры субподряда, в том числе:

- от 26.04.2019 N 10/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 4-квартирного жилого дома на ст. Упрун. Общая стоимость работ - 1 064 125,97 руб., в том числе НДС - 177 354,33 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактуры от 30.04.2019 N 9, от 31.05.2019 N 17, от 30.06.2019 N 22 на общую сумму 1 064 125,97 руб., в том числе НДС - 177 354,33 руб.;

- от 29.04.2019 N 11/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 8-ми квартирного жилого дома на ст. Тамерлан. Общая стоимость работ - 1 071 245,70 руб., в том числе НДС - 178 540,95 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.06.2019 N 23 на сумму 1 071 245,70 руб., в том числе НДС - 178 540,95 руб.

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО10 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены. Кроме того, объекты строительства находятся на значительном удалении друг от друга (174 км).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО10 и установлено поступление денежных средств в 2019 году в сумме 3 041 658,22 руб., в том числе от ООО "ПКП "Теплосфера" за выполненные работы в сумме 2 135 371,66 руб. Далее денежные средства в сумме 2 135 000 руб. были переведены на карту физического лица ФИО10 и обналичены им.

Доля поступления денежных средств на расчетные счета ИП ФИО10 от ООО "ПКП "Теплосфера" составляет 70,2% от общей суммы поступлений, что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

В налоговой декларации за 2 квартал 2019 года ИП ФИО10 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ИП ФИО34 и ООО "Вента" (имеет признаки "фирмы-однодневки", создано без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 1 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО8 (ОГРНИП 319645100009040) на общую сумму 2 998 716,38 руб., в том числе НДС 499 786 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО8 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.02.2019. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).

ФИО8 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ИП ФИО8 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представил на 1 человека - ФИО8

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО8 и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ИП ФИО8 исключен из ЕГРИП 22.04.2021 как недействующий индивидуальный предприниматель.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО8

В свою очередь ИП ФИО8 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО8 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО8 (субподрядчик) заключен договор от 17.02.2019 N 06/ПД-2019 на выполнение работ по строительству 8-ми квартирного жилого дома на ст. Тамерлан. Общая стоимость работ - 2 998 716,38 руб., в том числе НДС - 499 786,06 руб., срок окончания работ - 28.02.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 28.02.2019 N 124 на сумму 2 998 716,38 руб., в том числе НДС - 499 786,06 руб.

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО8 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены. В качестве индивидуального предпринимателя ФИО8 зарегистрирован незадолго до заключения договора.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО8 и установлено поступление денежных средств в 2019 году в сумме 12 329 865 руб., в том числе от ООО "ПКП "Теплосфера" за выполненные работы. Денежные средства в сумме 6 333 608 руб. были переведены на карту физического лица ФИО8 и обналичены им.

В налоговой декларации за 1 квартал 2019 года ИП ФИО8 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "ЛТК" (ИНН 

<

***>, имеет признаки "технической компании", создано без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 1 квартал 2019 года установлено, что покупателями предпринимателя являются ООО "ПКП "Теплосфера", АО "Атомремонт" (ИНН 

<

***>), ООО "Строительная компания "Центр" (ИНН 

<

***>), ООО "Золотой век" (ИНН 

<

***>), ООО "Промторг" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройкомплект" (ИНН 

<

***>), ООО "Стройсистема" (ИНН 

<

***>). Данные организации также являются контрагентами проверяемого налогоплательщика и его субподрядчиков.

ООО "ПКП "Теплосфера" во 2 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО11 (ОГРНИП 319645100029115) на общую сумму 732 673,98 руб., в том числе НДС 122 112,33 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО11 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.04.2019. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (ОКВЭД 43.99).

ФИО11 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ИП ФИО11 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представил.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО11 и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ИП ФИО11 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 16.09.2019 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО11

В свою очередь ИП ФИО11 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО11 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО11 (субподрядчик) заключен договор субподряда от 29.03.2019 N 06-1/ПД-2019 на выполнение работ по строительству 2-квартирного жилого дома на ст. Черниговка Южно-Уральской железной дороги. Общая стоимость работ732 673,98 руб., в том числе НДС - 122 112,33 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактуры от 30.04.2019 N 9, от 31.05.2019 N 21, от 30.06.2019 N 33 на общую сумму 732 673,98 руб., в том числе НДС122 112,33 руб.

Из представленных документов следует, что ИП ФИО11 выполнил общестроительные работы, а также устройство отопления, вентиляции, прокладку канализации. Вместе с тем, как установлено в ходе проверки, во 2 квартале 2019 года ИП ФИО11 также привлечен проверяемым налогоплательщиком к проведению работ на строительных объектах на ст. Тамерлан, ст. Тюльпан, ст. Упрун. Данные объекты строительства находятся на значительном удалении друг от друга (174 км). В ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО11 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО11 и установлено поступление денежных средств в 2019 году в сумме 6 935 559,35 руб., в том числе от ООО "ПКП "Теплосфера" за выполненные работы в сумме 732 673,986 руб. Далее денежные средства в сумме 3 644 099 руб. были переведены на карту физического лица ФИО11 и обналичены им. Денежные средства в сумме 2 226 621 руб. переведены между собственными счетами в банках, затем на карту физического лица ФИО11 и обналичены им.

В налоговой декларации за 2 квартал 2019 года ИП ФИО11 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ИП ФИО34 и ООО "Вента" (имеет признаки "фирмы-однодневки", создано без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 2 квартал 2019 года установлено, что покупателями предпринимателя являются ООО "ПКП "Теплосфера", ООО "Синарис" (ИНН 

<

***>), ООО "Золотой век" (ИНН 

<

***>), ООО "Экспо-М" (ИНН 

<

***>), ООО "Волгадорстрой" (ИНН 

<

***>). Данные организации также являются контрагентами проверяемого налогоплательщика и его субподрядчиков.

ООО "ПКП "Теплосфера" во 2 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО5 (ОГРНИП 319645100054250) на общую сумму 2 265 945 руб., в том числе НДС 377 657 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО5 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.06.2019. Основной вид деятельности - торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.11).

ФИО5 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ИП ФИО5 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представил на 1 человека - ФИО5

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО5 и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ИП ФИО5 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 20.02.2020 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО5

В свою очередь ИП ФИО5 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО5 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ОАО "РЖД".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО5 (субподрядчик) заключен договор субподряда от 30.05.2019 N 12/СПД-2019 на выполнение работ по строительству 8-ми квартирного жилого дома на ст. Тамерлан Южно-Уральской железной дороги. Общая стоимость работ - 2 265 945,50 руб., в том числе НДС - 377 657,58 руб., срок окончания работ - 30.06.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.06.2019 N 34 на сумму 2 265 945,50 руб., в том числе НДС 377 657,58 руб.

Вместе с тем, из представленных документов следует, что договор субподряда заключен сторонами ранее государственной регистрации ФИО5 в качестве индивидуального предпринимателя (30.05.2019 заключен договор, 26.06.2019 зарегистрирован в качестве ИП). Кроме того, как установлено в ходе проверки, ИП ФИО5 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО5 и установлено поступление денежных средств в 2019 году в сумме 9 075 853,50 руб., в том числе от ООО "ПКП "Теплосфера" за выполненные работы. Далее денежные средства в сумме 5 428 124 руб. были переведены на карту физического лица ФИО5 и обналичены им. Денежные средства в сумме 2 722 630 руб. переведены между собственными счетами в банках, затем на карту физического лица ФИО5 и обналичены им.

В налоговой декларации за 2 квартал 2019 года ИП ФИО5 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Аверс" (ИНН 

<

***>, имеет признаки "технической компании", создано без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности). Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 2 квартал 2019 года установлено, что единственным покупателем предпринимателя является ООО "ПКП "Теплосфера", что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО4 (ОГРНИП 319645100087214) на общую сумму 1 235 955 руб., в том числе НДС 205 992 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО4 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 15.10.2019. Основной вид деятельности - прочие виды полиграфической деятельности (ОКВЭД 18.12).

ИП ФИО4 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представил.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО4 и установлено, что отсутствуют перечисления, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности - перечисления по заработной плате, платежи по трудовым и гражданско-правовым договорам, оплата коммунальных услуг, услуг связи.

ИП ФИО4 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 26.03.2020 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО4

В свою очередь ИП ФИО4 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО4 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ПАО "Т Плюс".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО4 (субподрядчик) заключен договор субподряда от 25.10.2019 N 13/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 и ТЭЦ-2 с ректонструкцией ТЭЦ5. Объект - перевод нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, д. 1. Общая стоимость работ - 1 235 955,06 руб., в том числе НДС205 992,51 руб., срок окончания работ - 31.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 98 на сумму 1 235 955,06 руб., в том числе НДС205 992,51 руб.

Из представленных документов следует, что ФИО4 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО4 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены. По расчетным счетам перечисления за выполненные работы по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

В ходе проведения выездной налоговой проверки были изучены Интернет-ресурсы с целью поиска рекламных объявлений контрагента ИП ФИО4 о предлагаемых услугах в сфере предпринимательской деятельности. Информация о рекламных объявлениях не найдена, что свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя.

Налоговым органом в качестве свидетеля допрошен ФИО4, который в ходе допроса подтвердил взаимоотношения с ООО "ПКП "Теплосфера". Свидетель в ходе допроса показал, что имеет высшее образование, по профессии он инженер. Его друг ФИО35 предложил выполнить работу для ООО "ПКП "Теплосфера". В период ноябрь - декабрь 2019 года по адресу: 

<

...> Октября, д. 1, выполнял монтажные работы теплового оборудования, а именно установку и монтаж кранов, запорной арматуры, теплоузлов и др. Данные работы выполнял лично, поскольку обладает соответствующими навыками. Также для выполнения работ привлекал ФИО35. Контроль за ходом работ осуществлял ФИО36, приемку выполненных работ также осуществлял ФИО36, а также ФИО37. Все материалы, использованные в работе, предоставлялись ООО "ПКП "Теплосфера" (протокол допроса от 23.08.2023).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО4 и установлено поступление денежных средств в 2019 году в сумме 13 602 555 руб., в том числе от ООО "ПКП "Теплосфера" за выполненные работы. Далее денежные средства в сумме 7 924 102 руб. были переведены на корпоративную карту клиента и обналичены ФИО4 Денежные средства в сумме 4 050 173 руб. переведены между собственными счетами в банках, затем на карту физического лица ФИО4 и обналичены им.

В налоговой декларации за 4 квартал 2019 года ИП ФИО4 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Диалог" (ИНН 

<

***>), ООО "Форт-А" (ИНН 

<

***>), ООО "Торговый альянс" (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагентов второго звена проведены мероприятия налогового контроля и установлено, что данные организации имеют признаки "фирм-однодневок", созданы без цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности. Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО9 (ОГРНИП 319645100101570) на общую сумму 1 694 715 руб., в том числе НДС 282 452 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.12.2019. Основной вид деятельности - производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21).

ФИО9 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ИП ФИО9 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представил.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО9 и установлено, что за проверяемый период денежные средства на счета не поступали и операции по расчетным счетам отсутствуют.

ИП ФИО9 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 19.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО9

В свою очередь ИП ФИО9 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО9 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ПАО "Т Плюс".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО9 (субподрядчик) заключен договор субподряда от 13.12.2019 N 15/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 и ТЭЦ-2 с реконструкцией ТЭЦ-5. Объект - перевод нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, д. 1. Общая стоимость работ - 1 694 715,36 руб., в том числе НДС - 282 452,56 руб., срок окончания работ - 30.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N ДФ 1231-001 на сумму 1 694 715,36 руб., в том числе НДС282 452,56 руб.

Из представленных документов следует, что ФИО9 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО9 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены. По расчетным счетам перечисления за выполненные работы по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

В налоговой декларации за 4 квартал 2019 года ИП ФИО9 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Форт-А" (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента второго звена проведены мероприятия налогового контроля и установлено, что налоговые декларации за 2019 год обществом поданы с "нулевыми" показателями, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.

Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 4 квартал 2019 года установлено, что основным покупателем предпринимателя является ООО "ПКП "Теплосфера" (доля продаж 65,57%), что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

ООО "ПКП "Теплосфера" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП ФИО38 (ОГРНИП 319645100102435) на общую сумму 1 686 457 руб., в том числе НДС 281 076 руб.

В отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ФИО38 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.12.2019. Основной вид деятельности - производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21).

ИП ФИО13 в собственности объектов недвижимости, транспортных средств не имеет, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представил.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО13 и установлено, что за проверяемый период денежные средства на счета не поступали и операции по расчетным счетам отсутствуют.

ИП ФИО13 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения, о чем 13.07.2020 в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись.

Следственным отделом представлены документы, изъятые у ООО "ПКП "Теплосфера" по взаимоотношениям с ИП ФИО13

В свою очередь ИП ФИО13 требования налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "ПКП "Теплосфера" не исполнил, документы не представил.

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ИП ФИО13 привлечен проверяемым налогоплательщиком в качестве субподрядчика в целях исполнения ООО "ПКП "Теплосфера" обязательств перед заказчиком - ПАО "Т Плюс".

Между ООО "ПКП "Теплосфера" (подрядчик) и ИП ФИО13 (субподрядчик) заключен договор субподряда от 18.12.2019 N 16/СПД-2019 на выполнение работ по реконструкции тепловых сетей г. Саратова при переводе тепловых нагрузок ГРЭС и котельных на ТЭЦ-5 и ТЭЦ-2 с реконструкцией ТЭЦ-5. Объект - перевод нагрузки на сети ТЭЦ-5 по адресу: 

<

...> Октября, д. 1. Общая стоимость работ - 1 686 457,86 руб., в том числе НДС - 281 076,31 руб., срок окончания работ - 30.12.2019. К данному договору представлены акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 31.12.2019 N 191231-001 на сумму 1 686 457,86 руб., в том числе НДС - 281 076,31 руб.

Из представленных документов следует, что ФИО13 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя незадолго до заключения договора.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП ФИО13 не обладал необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения строительных работ, справки по форме 2-НДФЛ им не представлены. По расчетным счетам перечисления за выполненные работы по гражданско-правовым договорам отсутствуют

В налоговой декларации за 4 квартал 2019 года ИП ФИО13 заявлены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Базис" (ИНН 

<

***>).

В отношении контрагента второго звена проведены мероприятия налогового контроля и установлено, что налоговые декларации за 2019 год обществом поданы с "нулевыми" показателями, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.

Источник для вычета НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, из анализа налоговой отчетности (книги продаж) за 4 квартал 2019 года установлено, что единственным покупателем предпринимателя является ООО "ПКП "Теплосфера", что указывает на финансовую подконтрольность между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Доводы Общества относительно того, что контрагенты являлись действующими организациями и предпринимателями в период взаимоотношений с налогоплательщиком, обладали деловой репутацией, являлись предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены, поскольку в данном случае налоговым органом не ставится под сомнение существование самих юридических лиц и предпринимателей, однако, материалами дела подтверждается, что спорные контрагенты не выполняли работы, заявленные в первичных документах.

Судами обоснованно отклонены доводы налогоплательщика со ссылкой на факт выполнения и передачи работ его заказчикам, поскольку фактическое выполнение работ, на которое заявитель ссылается и в кассационной жалобе, не может являться достаточным доказательством реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающим требованиям статей 67, 68 АПК РФ, и не свидетельствует о неправильном применении судами положений статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, а также Постановления N 53 к конкретным установленным судами фактическим обстоятельствам данного дела.

Довод заявителя, изложенный в кассационной жалобе, о том, что Общество в любом случае понесло расходы, которые должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являлся предметом рассмотрения судов двух инстанций, получил правовую оценку и обоснованно отклонен.

Отклоняя данный довод, суды правомерно исходили из того, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта несения соответствующих расходов, являются недостоверными.

Суд кассационной инстанции соглашается с позицией судов, при этом исходит из того, что право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль в случае выполнения хозяйственных операций не теми контрагентами, по отношениям с которыми заявлены расходы, может быть реализовано только налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны и раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота; выводы судов в данной части соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023.

При рассмотрении настоящего дела судами установлено, что работы спорными контрагентами не выполнялись при этом Обществом не раскрыты сведения, подтверждающие реально понесенные затраты действительными исполнителями работ, в том числе документы, однозначно подтверждающие размер понесенных затрат по каждому лицу, занятому при выполнении работ, и по каждому строительному объекту.

Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении Обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленного Обществом требования.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.

Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем исходя из разъяснений, изложенных в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным для юридических лиц составляет 1500 рублей.

Поскольку при подаче кассационной жалобы Общество по платежному поручению №48 от 24.01.2024 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей, возврату из федерального бюджета подлежит излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 рублей.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области 07.08.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2024 по делу № А57-29048/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческое предприятие "Теплосфера" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников

 

Судьи                                                                                              С.В. Мосунов

 

                                                                                             А.Н. Ольховиков