АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А01-3658/2021

г. Майкоп

20 апреля 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2022 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 апреля 2022 года

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи Меликяна Э.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Матюшкиной И.И., рассмотрев материалы дела №А01-3658/2021 по заявлению акционерного общества специального конструкторского бюро «Точрадиомаш» (ИНН:0105015710, ОГРН: 

<

***>, 385000, 

<

...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконными действий и решений должностных лиц МИ ФНС № 1 по РА, обязании произвести возврат излишне взысканных (уплаченных) сумм НДС и пени по НДС, обязании произвести расчет и выплату процентов, 

при участии в судебном заседании до объявленного перерыва:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея – ФИО1 (доверенность в деле),

после объявленного перерыва:

от заявителя – ФИО2 (доверенность в деле), 

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея – ФИО1 (доверенность в деле),

установил:

Акционерное общество Специальное конструкторское бюро «Точрадиомаш» (далее- АО СКБ «Точрадиомаш», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 06.07.2021 г. № 2725, от 08.07.2021 г. № 2727, от 08.07.2021 г. № 2728, от 30.07.2021 г. № 2807, от 30.07.2021 г. № 2808. Обязании Межрайонной ИФНС № 1 по РА произвести возврат излишне взысканных (уплаченных) сумм НДС и пени по НДС за 2 квартал 2019 г. в размере 484 437 рублей и 1 695,53 рублей соответственно, за 2 квартал 2020 г. НДС в сумме 224 680 рублей, за 3 квартал 2018 г. НДС в сумме 324 343,56 рублей, за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб. Обязании Межрайонной ИФНС № 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 11.10.2021 указанное заявление принято к производству и назначено предварительное судебное заседание на   03 ноября 2021 года.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 29.10.2021 изменена дата и время проведения предварительного судебного заседания на 01 декабря 2021 года. 

До начала судебного заседания от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (далее - Управление) поступил отзыв, в котором Управление просит суд отказать в удовлетворении заявления АО СКБ «Точрадиомаш» о признании решений налогового органа недействительными. Также Управлением заявлено о замене Межрайонной ИФНС № 1 по РА на Управление в связи с состоявшейся реорганизацией в форме присоединения.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 01.12.2021 в связи с реорганизацией в порядке правопреемства произведена замена заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея исключено из числа третьих лиц, участвующих в деле. Предварительное судебное заседание отложено до 27 января 2022 года. 

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 27.01.2022 назначено судебное заседание на 10 марта 2022 года.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 10.03.2022 судебное заседание отложено до 07 апреля 2022 года.  В судебном заседании был объявлен перерыв до 13 апреля 2022 года.

В судебном заседании представитель АО СКБ «Точрадиомаш» поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить в полном объеме по основаниям, указанным в заявлении и последующем дополнении к заявлению.

Представитель УФНС по РА в судебном заседании поддержал доводы отзыва и просил суд отказать в удовлетворении заявленных АО СКБ «Точрадиомаш» требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В 2018-2020 г. АО СКБ «Точрадиомаш» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Адыгея и являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как указано в п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС является квартал.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с налоговой декларацией АО СКБ «Точрадиомаш» по НДС за 3 квартал 2018 г. сумма НДС к уплате в бюджет составила 5 221 674 руб.

В силу положений ст. 174 НК РФ сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, подлежала уплате равными долями в следующие сроки – до 25.10.2018 г., до 25.11.2018 г., до 25.12.2018 г. 

Платежными поручениями № 880 от 19.11.2018 на сумму 300 000 руб., № 899 от 05.12.2018 на сумму 519 958,98 руб. и № 8 от 16.01.2019 на сумму 4 218 111,00 руб., налогоплательщик оплатил НДС за 3 квартал 2018 г. в бюджет в общей сумме 5 038 069,98 руб.

Кроме того, Межрайонная ИФНС № 1 по РА на основании требования об уплате налогов №13313 от 01.11.2018 г. вынесла решение № 16663 от 28.11.2018 г. о взыскании за счет денежных средств АО СКБ «Точрадиомаш» задолженности по уплате НДС за 3 квартал 2018 г., во исполнение которого в банк было направлено инкассовое поручение на принудительное взыскание денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Законность указанных действий налогового органа не оспаривается налогоплательщиком. 

В период с 03.12.2018 г. по 14.02.2019 г. с расчетного счета АО СКБ «Точрадиомаш» в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. по платежному документу № 48788 были списаны денежные средства в общей сумме 507 947,58 руб., в том числе: 03.12.2018 в сумме 22 988,54 руб., 13.12.2018 в сумме 160 617,69 руб., 10.01.2019 в сумме 118 493,47 руб., 10.01.2019 в сумме 43 698,00 руб., 14.02.2019 в сумме 162 149.88 руб.

Таким образом, в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. было уплачено налогоплательщиком и взыскано налоговым органом денежных средств в общей сумме 5 546 017,56 руб. При этом налоговая обязанность АО СКБ «Точрадиомаш» по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. составляла 5 221 674 руб.

То есть, в результате самостоятельно произведенной налогоплательщиком уплаты сумм НДС и мероприятий принудительного взыскания, проведенных налоговым органом, возникла излишняя уплата НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 руб.

При этом, фактическая налоговая обязанность АО СКБ «Точрадиомаш» была исполнена по состоянию на 16.01.2019 г. в результате уплаты налогоплательщиком в бюджет 4 218 111,00 руб. по платежному поручению № 8 от 16.01.2019 г. 

Более того, после указанной оплаты возникла переплата по уплате НДС за 3 квартал 2018 г., так как по состоянию на 16.01.2019 в счет НДС за 3 квартал 2018 г. было уплачено налогоплательщиком 5 038 069,98 руб., а также взыскано налоговым органом 345 797,7 руб., в том числе 03.12.2018 в сумме 22 988,54 руб., 13.12.2018 в сумме 160 617,69 руб., 10.01.2019 в сумме 118 493,47 руб., 10.01.2019 в сумме 43 698,00 руб.

В результате общая сумма уплаченного и взысканного налога составила 5 383 867,68 руб. при фактической налоговой обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. в размере 5 221 674 руб.

Таким образом, по состоянию на 17.01.2019 г. у АО СКБ «Точрадиомаш» возникла переплата по НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 162 193,68 руб.

14.02.2019 с расчетного счета АО СКБ «Точрадиомаш» по платежному документу № 48788 было принудительно взыскано 162 149,88 руб. в счет уплаты НДС за 3 квартал 2018 г. Взыскание было произведено во исполнение решения № 16663 от 28.11.2018 г., вынесенного на основании требования об уплате налогов №13313 от 01.11.2018 г., предъявленного в связи с неуплатой НДС за 3 квартал 2018 г.

Поскольку фактическая налоговая обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2018 г. была полностью исполнена налогоплательщиком по состоянию на 16.01.2019 г., взыскание денежных средств 14.02.2019 г. в счет уплаты указанного налога в сумме 162 149,88 руб. являлось излишним.

Таким образом, по итогам уплаты и взыскания НДС за 3 квартал 2018 г. у АО СКБ «Точрадиомаш» с 17.01.2019 г. возникла переплата по налогу в размере 162 193,68 руб. Кроме того, 14.02.2019 г. было произведено излишнее взыскание НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 162 149,88 руб.  

 29.07.2021 г. АО СКБ «Точрадиомаш» обратилось в Межрайонную ИФНС № 1 по РА с заявлением № 10858 о возврате излишне взысканного (уплаченного) налога – НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 руб.

Решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 30.07.2021 г. № 2808 налогоплательщику было отказано в возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) НДС за 3 квартал 2018 г.

В обоснование отказа в возврате сумм налога, налоговый орган указал, что «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная сумма переплаты, подлежащая возврату)».

В досудебном порядке АО СКБ «Точрадиомаш» обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по РА от 03.09.2021 г. № 34 в удовлетворении жалобы было отказано, что послужило основанием для дальнейшего обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

В заявлении, поданном в суд, АО СКБ «Точрадиомаш» просит признать недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 30.07.2021 г. № 2808, просит обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести возврат излишне взысканного (уплаченного) НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 324 343,56 рублей,   а также обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

В соответствии с налоговой декларацией АО СКБ «Точрадиомаш» по НДС за 1 квартал 2019 г. сумма НДС к уплате в бюджет составила 3 382 713 руб.

В силу положений ст. 174 НК РФ сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, подлежала уплате равными долями в следующие сроки – до 25.04.2019 г., до 25.05.2019 г., до 25.06.2019 г. 

Платежными поручениями №325 от 06.05.2019 на сумму 284 585,00 руб., №355 от 28.05.2019 на сумму 1 128 000,00 руб., №529 от 05.09.2019 на сумму 484 435,00 руб. налогоплательщик оплатил НДС за 1 квартал 2019 г. в бюджет в общей сумме 1 897 020,00 руб.

В связи с несвоевременной уплатой НДС за 1 квартал 2019 г., налоговый орган в соответствии с нормами ст. ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ предпринял меры к принудительному взысканию налога. Законность указанных действий налогового органа не оспаривается налогоплательщиком. 

Как следует из материалов дела в период с 06.08.2019 г. по 30.09.2019 г. на основании требований об оплате НДС за 1 квартал 2019 г., решений о взыскании и инкассовых поручений налогового органа АО СКБ «Точрадиомаш» с расчетного счета налогоплательщика были взысканы в счет уплаты НДС за 1 квартал 2019 г. денежные средств в сумме 2 096 008,42 руб.

В результате, с учетом сумм налога, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно, общая сумма уплаченного и взысканного НДС за 1 квартал 2019 г. составила 3 993 028,42 руб., что превышает действительную налоговую обязанность АО СКБ «Точрадиомаш» по уплате НДС за 1 квартал 2019 г. на 610 315,42 руб.

Взыскание в размере 610 315,42 руб., произведенное банком на основании инкассового поручения налогового органа, направленного в банк во исполнение решения о взыскании задолженности по НДС за 1 квартал 2019 г., по состоянию на 30.09.2019 г. являлось излишним взысканием.

 Таким образом, по состоянию на 30.09.2019 г. в отношении АО СКБ «Точрадиомаш» было произведено излишнее взыскание НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 610 315,42 руб. 

 29.07.2021 г. АО СКБ «Точрадиомаш» обратилось в Межрайонную ИФНС № 1 по РА с заявлением № 10859 о возврате излишне взысканного налога – НДС за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб.

Решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 30.07.2021 г. № 2807 налогоплательщику было отказано в возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) НДС за 1 квартал 2019 г.

В обоснование отказа в возврате сумм налога, налоговый орган указал, что «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная сумма переплаты, подлежащая возврату)».

В досудебном порядке АО СКБ «Точрадиомаш» обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по РА от 03.09.2021 г. № 34 в удовлетворении жалобы было отказано, что послужило основанием для дальнейшего обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

В заявлении, поданном в суд, АО СКБ «Точрадиомаш» просит признать недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 30.07.2021 г. № 2807, просит обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести возврат излишне взысканного (уплаченного) НДС за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб., а также обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

В рамках настоящего спора АО СКБ «Точрадиомаш» оспаривает решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 08.07.2021 г. № 2728 и № 2727 об отказе в возврате излишне взысканного по итогам 2 квартала 2019 г. НДС в сумме 484 437 рублей и пени в сумме 1 695,53 рублей.

В обоснование требований налогоплательщиком в материалы дела представлено решение Управления ФНС по Республике Адыгея от 16.03.2020 г. № 14, согласно которому была удовлетворена жалоба АО СКБ «Точрадиомаш». Указанным решением признаны недействительными требование об уплате налога № 65982 (по состоянию на 11.10.2019 г.) и принятые на его основании меры принудительного взыскания задолженности по НДС, в том числе решение о взыскании за счет денежных средств в банке № 16267 от 20.11.2019, а также последующие решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика. 

Как следует из текста решения Управления ФНС по Республике Адыгея от 16.03.2020 г. № 14, при рассмотрении жалобы налогоплательщика Управлением было установлено, что налоговая обязанность АО СКБ «Точрадиомаш» по уплате НДС за 2 квартал 2019 г. по состоянию на 01.10.2019 г. была исполнена и недоимка по уплате НДС за 2 квартал 2019 г. у АО СКБ «Точрадиомаш» на дату предъявления требования № 65982 у налогоплательщика отсутствовала, что исключало возможность предъявления требования об уплате налога и принятие в отношении предприятия каких-либо мер принудительного взыскания.

На этом основании Управление ФНС по Республике Адыгея признало недействительными соответствующее требование об уплате и принятые на его основании последующие меры к взысканию.

В тоже время, как следует из материалов дела, во исполнение признанных недействительными решением Управления ФНС по Республике Адыгея от 16.03.2020 г. № 14 требования и решений, налоговым органом в банк были направлены инкассовые поручения, в результате исполнения которых с расчетного счета АО СКБ «Точрадиомаш» по платежному ордеру № 21565 от 20.11.19 г. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2019 г. было взыскано 484 437 руб., а по платежному ордеру № 21564 от 20.11.19 г. в счет уплаты пени по НДС за 2 квартал 2019 г.  было взыскано 1 695,53 руб.

С учетом выводов, закрепленных в решении Управления ФНС по Республике Адыгея от 16.03.2020 г. № 14, суд считает, что указанные взыскания являются излишними взысканиями налога и пени в счет уплаты НДС за 2 квартал 2019 г.

30.06.2021 г. АО СКБ «Точрадиомаш» направило в Межрайонную ИФНС № 1 по РА заявления о возврате сумм НДС и пени по НДС, излишне взысканных налоговым органом за 2 квартал 2019 г.

Решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 08.07.2021 г. № 2728 в возврате излишне взысканной по итогам 2 квартала 2019 г. суммы налога было отказано. Решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 08.07.2021 г. № 2727 было отказано в возврате излишне взысканной пени по НДС в сумме 1 695,53 рублей.

В качестве основания для отказа в обоих случаях налоговый орган указал, что «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная для возврата переплата)».

В досудебном порядке АО СКБ «Точрадиомаш» обжаловало решения налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по РА от 25.08.2021 г. № 31 в удовлетворении жалобы налогоплательщика было отказано, что послужило основанием для дальнейшего обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

В заявлении, поданном в суд, АО СКБ «Точрадиомаш» просит признать недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 08.07.2021 г. № 2727, от 08.07.2021 г. № 2728, просит обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести возврат излишне взысканного (уплаченного) НДС за 2 квартал 2019 г. в размере 484 437 рублей и пени по НДС за 2 квартал 2019 г. в сумме 1 695,53 рублей, а также обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

 АО СКБ «Точрадиомаш» также оспаривает решение Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 06.07.2021 г. № 2725, в соответствии с которым налогоплательщику было отказано в возврате суммы НДС, излишне взысканной по итогам 2 квартала 2020 г. в размере 224 680 рублей.  

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что в соответствии с решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 

<

***> г. № 4140 было обращено взыскание на денежные средства АО СКБ «Точрадиомаш» и в результате исполнения указанного решения в бюджет было принудительно взыскано 224 680 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2020 г. При этом на дату принятия указанных мер по взысканию, налоговая обязанность АО СКБ «Точрадиомаш» по уплате НДС за 2 квартал 2020 г. была полностью исполнена. 

26.08.2020 г. АО СКБ «Точрадиомаш» обратилось в Межрайонную ИФНС № 1 по РА с заявлением № 406/10 о возврате излишне уплаченных сумм НДС за 2 квартал 2020 г.

Решением Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 02.09.2020 г. № 1109 налоговый орган отказал в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм.

АО СКБ «Точрадиомаш» обжаловало указанные действия и решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА в вышестоящий налоговый орган – в Управление ФНС по Республике Адыгея.

Решением Управления ФНС по РА от 19.11.2020 г. № 29 жалоба АО СКБ «Точрадиомаш» была удовлетворена, а решение Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 

<

***> г. № 4140 о взыскании налога за счет денежных средств, а также решение от 02.09.2020 г. № 1109 об отказе в зачете (возврате) налога признаны недействительными.

При рассмотрении жалобы налогоплательщика Управлением было установлено, что на основании платежных ордеров от 

<

***> г. направленных в банк согласно решения о взыскании № 4140 от 

<

***> г. с расчетного счета АО СКБ «Точрадиомаш» было списано 224 680 руб. в счет уплаты НДС за 1 квартал 2020 г. 

В тоже время, как указано в решении Управления ФНС по РА от 19.11.2020 г. № 29, налоговая обязанность по уплате НДС за 1 квартал 2020 г. была полностью исполнена налогоплательщиком 21.07.2020 г., т.е. до даты принятия решения о взыскании и фактического принудительного взыскания денежных средств с расчетного счета 

<

***> г. в сумме 224 680 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для признания решения о взыскании № 4140 от 

<

***> г. недействительным.

Анализируя доводы заявителя относительно необоснованности отказа в возврате (зачете) суммы излишне взысканного налога, Управление ФНС по РА в решении от 19.11.2020 г. № 29 пришло к выводу о необоснованности отказа в возврате излишне взысканной суммы НДС в размере 224 680 руб. и признало решение Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 02.09.2020 г. № 1109 об отказе в возврате (зачете) НДС в сумме 224 680 руб. недействительным. 

Из чего следует, что 

<

***> г. с АО СКБ «Точрадиомаш» были излишне взысканы денежные средства в сумме 224 680 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2020 г.

Кроме того, при рассмотрении жалобы налогоплательщика Управление ФНС по РА не установило основания для отказа в возврате излишне взысканной суммы НДС, в связи с чем признало соответствующее решение инспекции недействительным.

Как следует из материалов дела, 30.06.2021 г. АО СКБ «Точрадиомаш» вновь обратилось в Межрайонную ФНС № 1 по РА с заявлением о возврате суммы НДС, излишне взысканной налоговыми органам за 2 квартал 2020 г. в размере 224 680 руб., сославшись в обоснование заявления в том числе и на выводы решения Управления ФНС по РА от 19.11.2020 г. № 29.

Решением Межрайонной ФНС № 1 по РА от 06.07.2021 г. № 2725 в возврате излишне взысканной по итогам 2 квартала 2020 г. суммы НДС было отказано.

В качестве основания для отказа в решении было указано, что «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика отсутствует доступная для возврата переплата)».

В досудебном порядке АО СКБ «Точрадиомаш» обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по РА от 25.08.2021 г. № 31 в удовлетворении жалобы налогоплательщика было отказано, что послужило основанием для дальнейшего обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

В заявлении, поданном в суд, АО СКБ «Точрадиомаш» просит признать недействительными и несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 06.07.2021 г. № 2725, просит обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести возврат излишне взысканного (уплаченного) НДС за 2 квартал 2020 г. НДС в сумме 224 680 рублей, а также обязать Межрайонную ИФНС № 1 по РА произвести расчет и выплату процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ.

 Оценив представленные доказательства с учетом требований ст. 71 АПК РФ суд считает, что требования АО СКБ «Точрадиомаш» подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как указано в п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Нормами п. 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Таким образом, в силу норм ст. ст. 45, 46, 69 НК РФ принудительное взыскание налога допускается исключительно в случаях наличия у налогоплательщика недоимки, то есть в случае неуплаты им полностью иди частично суммы налога в установленном размере и сроки. Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику только при наличии у него задолженности по оплате налога, не уплаченной в установленные законодательством о налогах и сборах срок. Решение о принудительном взыскании задолженности по уплате налогов может быть вынесено только при наличии задолженности по уплате налога и неисполнении в установленные сроки требования об уплате налога, направленного в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ.

Из положений налогового законодательства следует, что налоговая обязанность формируется у налогоплательщика по итогам соответствующего налогового периода и по общему правилу должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Недоимка возникает при нарушении налогоплательщиком сроков оплаты налога, и в этом случае налоговый орган вправе принять меры к принудительному взысканию. 

В тоже время, в случае принудительного взыскания с налогоплательщика денежных средств в счет уплаты налога в сумме большей чем его действительная налоговая обязанность по уплате налога за соответствующий налоговый период, у налогоплательщика возникает переплата по соответствующему налогу. Такая переплата может возникнуть как в результате самостоятельной уплаты налога налогоплательщиком, так и в результате принятия налоговым органом мер к принудительному взысканию – излишнее взыскание налога, а также в результате сочетания указанных обстоятельств.

Из обстоятельств настоящего дела следует, что в результате самостоятельной уплаты АО СКБ «Точрадиомаш» сумм НДС в бюджет за 3 квартал 2018 г., 1 и 2 кварталы 2019 г., 2 квартал 2020 г., а также в результате одновременного принятия налоговым органом мер к принудительному взысканию НДС за эти же периоды, в отношении налогоплательщика имели место факты как переплаты налога, так и излишнего принудительного взыскания НДС. 

При рассмотрении дела судом установлено, что по итогам уплаты и взыскания НДС за 3 квартал 2018 г. у АО СКБ «Точрадиомаш» с 17.01.2019 г. возникла переплата по налогу в размере 162 193,68 руб., а 14.02.2019 г. с налогоплательщика было произведено излишнее взыскание НДС за 3 квартал 2018 г. в сумме 162 149,88 руб.  

По состоянию на 30.09.2019 г. в отношении АО СКБ «Точрадиомаш» было произведено излишнее взыскание НДС за 1 квартал 2019 г. в размере 610 315,42 руб. 

20.11.19 г. с АО СКБ «Точрадиомаш» было излишне взыскано 484 437 руб. в счет уплаты НДС за 2 квартал 2019 г.  и 1 695,53 руб. в счет уплаты пени по НДС за 2 квартал 2019 г.  

<

***> г. с расчетного счета АО СКБ «Точрадиомаш» было излишне взыскано 224 680 руб. в счет уплаты НДС за 1 квартал 2020 г.

В соответствии с подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных или взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа регулируется нормами ст. ст. 78, 79 НК РФ.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

 Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика.

Согласно положений ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Как следует из материалов дела, АО СКБ «Точрадиомаш» неоднократно обращалось в Межрайонную ИФНС № 1 по РА с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного и излишне взысканного НДС, однако решениями налогового органа в возврате сумм налога было отказано со ссылкой на отсутствие данных о переплате налога в учетных данных налогового органа.

В решениях Управления ФНС по Республике Адыгея, вынесенных по результатам рассмотрения досудебных жалоб налогоплательщика, также указано на отсутствие сведений о переплате (излишнем взыскании) на основании учетных данных налогового органа – данных КРСБ. В то же время, из решений Управления также следует, что фактическая переплата и излишнее взыскание налога имели место, но они, по мнению Управления не образовывали переплату по НДС, поскольку «направлялись» на погашение задолженности налогоплательщика по НДС, возникшей за более ранние периоды на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-20/3 от 30.03.2018 г.

Аналогичные доводы в обоснование возражений на требования налогоплательщика приведены и в отзыве Управления ФНС по Республике Адыгея (правопреемника Межрайонной ИФНС № 1 по РА) на заявление АО СКБ «Точрадиомаш».

В своем отзыве Управление указывает на переучет возникшей у налогоплательщика переплаты по НДС в счет ранее образовавшейся задолженности по этому же налогу.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд считает, что при рассмотрении настоящего дела налоговым органом не представлено относимых и допустимых доказательств законности принятия решений об отказе налогоплательщику в возврате излишне уплаченных и излишне взысканных сумм НДС. 

Суду не представлены достоверные доказательства наличия у налогоплательщика задолженности по уплате НДС за периоды, предшествующие возникновению переплаты по НДС в результате излишней уплаты и излишнего взыскания, а также не представлены доказательства сохранения у налогового органа возможности принудительного взыскания указанной задолженности на даты возникновения переплаты по налогу и на даты излишнего взыскания сумм налогов.

Суду не представлены доказательства зачета или, по выражению Управления, «переучета» сумм переплаты и излишнего взыскания налога в счет погашения ранее возникшей задолженности, не указаны даты совершения указанных действий, что не позволяет проверить их правомерность, а также проверить соблюдение требований ст. 78 и ст. 79 НК РФ, в том числе о начислении процентов, предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ. 

 Налоговый орган не представил доказательства уведомления налогоплательщика о выявленных фактах излишней уплаты и излишнего взыскания налога. В материалы дела не представлены уведомления о проведенном «переучете» излишне уплаченных и взысканных сумм налога, что нарушает права налогоплательщика и не позволяет ему получить достоверные сведения о состоянии расчетов с бюджетом, проверить правомерность начисления пени по налогу, возможность начисления процентов предусмотренных п. 5 ст. 79 НК РФ. 

При принятии решения суд также учитывает выводы, изложенные в текстах решения Управления ФНС по Республике Адыгея о наличии фактов излишней уплаты и излишнего взыскания НДС в результате неправомерных действий Межрайонной ФНС № 1 по РА. 

Суд также учитывает, что решением  Управление ФНС по РА от 19.11.2020 г. № 29 отказ в возврате излишне взысканной суммы НДС в размере 224 680 руб. был признан необоснованным, а решение Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 02.09.2020 г. № 1109 об отказе в возврате (зачете) НДС в сумме 224 680 руб. недействительным. 

На основании изложенного, доводы и возражения Управления об отсутствии оснований для возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм НДС за 3 квартал 2018 г., 1 и 2 кварталы 2019 г., 2 квартал 2020 г. не могут быть признаны судом обоснованными, поскольку они не основаны на нормах налогового законодательства и не подтверждены надлежащими доказательствами. 

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, суд считает заявленные требования общества подлежащими удовлетворению.

При подаче заявления обществом была уплачена государственная пошлина по платежному поручению № 607 от 01.10.2021 в размере 15 000 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Ввиду изложенного, с Управления подлежат взысканию в пользу общества понесенные расходы по уплате госпошлины в размере 15 000 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Акционерного общества Специальное конструкторское бюро «Точрадиомаш» (ИНН:0105015710, ОГРН: 

<

***>, 385000, 

<

...>) удовлетворить. 

Признать несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и незаконными решения Межрайонной ИФНС № 1 по РА от 06.07.2021 г. № 2725, от 08.07.2021 г. № 2727, от 08.07.2021 г. № 2728, от 30.07.2021 г. № 2807, от 30.07.2021 г. № 2808.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея произвести возврат Акционерному обществу Специальное конструкторское бюро «Точрадиомаш» (ИНН:0105015710, ОГРН: 

<

***>, 385000, 

<

...>) излишне взысканные (уплаченные) суммы НДС и пени по НДС за 2 квартал 2019 г. в размере 484 437 рублей и 1 695,53 рублей соответственно, за 2 квартал 2020 г. НДС в сумме 224 680 рублей, за 3 квартал 2018 г. НДС в сумме 324 343,56 рублей, за 1 квартал 2019 г. в сумме 610 315,42 руб. в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея произвести расчет произвести и выплату Акционерному обществу Специальное конструкторское бюро «Точрадиомаш» (ИНН:0105015710, ОГРН: 

<

***>, 385000, 

<

...>) сумм процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея в пользу АО «Точрадиомаш» (ИНН:0105015710, ОГРН: 

<

***>, 385000, 

<

...>) расходы по уплате госпошлины в размере 15 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу, если это решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции. Жалоба подается  через суд, вынесший решение.

 

Судья                                                                                                                   Э.Н. Меликян