ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-2106/2025

г. Челябинск

16 апреля 2025 года

Дело № А34-10421/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 апреля 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Арямова А.А., Бояршиновой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Биленко К.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Эпсилон» на решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2025 по делу № А34-10421/2024.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курганской области, приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Эпсилон» - ФИО1 (доверенность от 01.11.2024, диплом, паспорт);

Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области - ФИО2 (доверенность от 17.06.2024, диплом, служебное удостоверение).

Представители от иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Общество с ограниченной ответственностью «Эпсилон» (далее – заявитель, общество «Эпсилон», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – налоговый орган, УФНС России по Курганской области, Управление) о признании недействительным решения от 18.07.2024 № 2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом первой инстанции к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Департамент финансов Курганской области, Курганская областная Дума.

Решением суда от 29.01.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество «Эпсилон» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указал, что из толкования пункта 3.1 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» следует, что для применения ставки по УСН в размере         1 % необходимо наличие по состоянию на 01.01.2020 регистрации вне территории Курганской области. Целью указанной нормы в виде предоставления права на применение пониженной ставки является привлечение на территорию региона платежеспособных налогоплательщиков. Общество «Эпсилон» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.04.2021, состоит на учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике и применяло налоговую ставку по УСН в размере 1 %. Решение о смене места нахождения на территорию Курганской области принято в связи с необходимостью расширения деятельности и намерением открыть ресторан в          г. Курган. В настоящее время в г. Курган находится офис организации и ее сотрудник. 

По мнению подателя жалобы, общество «Эпсилон» подпадает по действие указанного пункта 3.1 статьи 2 Закона Курганской области и имеет право применить пониженную налоговую ставку по УСН. Закон содержит неоднозначные трактовки, однако все неустранимые сомнения, противоречия и неясности подлежат толкованию в пользу налогоплательщика. Более поздняя дата регистрации общества «Эпсилон» по сравнению с указанной в Законе не может являться основанием для того, чтобы данное юридическое лицо оказалось в худшем положении, чем иные, зарегистрированные на 01.01.2020, налогоплательщики.

Апеллянт также отметил, что до смены места нахождения заявитель уже имел пониженную налоговую ставку в соответствии с законодательством Чеченской Республики.

Кроме того, податель жалобы считает, что имелись смягчающие ответственность обстоятельства, штраф подлежит снижению.

К дате судебного заседания со стороны УФНС России по Курганской области в материалы дела поступил отзыв, который приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества «Эпсилон» поддержал доводы жалобы в полном объеме.

Представитель УФНС России по Курганской области в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество «Эпсилон» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.04.2021, состоит на учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике. 

С 19.09.2022 по 16.09.2024 в связи со сменой места нахождения состояло на учёте в УФНС по Курганской области. 

С 17.09.2024 общество «Эпсилон» состоит на налоговом учёте в Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике.

27.03.2023 обществом «Эпсилон» представлена в УФНС по Курганской области первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2022 год, сумма полученных доходов и сумма исчисленного налога составила 0 руб. 

02.02.2024 обществом «Эпсилон» представлена уточнённая налоговая декларация (номер корректировки 1) с суммой к уплате налога 592 589 руб., налогоплательщиком применена ставка – 1%. 

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки от 20.05.2024 № 3052. 

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган направил в адрес общества «Эпсилон» требование от 02.04.2024 о предоставлении пояснений о причине применения при исчислении УСН за 2022 год пониженной ставки 1 %; о виде деятельности организации «56.10 Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания», который не поименован в приложении № 1 к Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области». 

Требование обществом «Эпсилон» не исполнено. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение от 18.07.2024 № 2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере           5 880 473 руб., налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 161 826 руб. 55 коп. 

Не согласившись с решением Управления от 18.07.2024 № 2696, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу. 

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу от 30.08.2024 № 380К/2024 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Полагая, что решение Управления от 18.07.2024 № 2696 не соответствует положениям законодательства, нарушает его права и законные интересы заявителя, общество «Эпсилон» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о законности и обоснованности решения Управления.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, действующему законодательству.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1 статьи 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

При этом в пункте 3 статьи 11 НК РФ закреплено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.

В преамбуле Закона Курганской области № 502 установлено, что настоящий закон устанавливает налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области (далее - пониженные налоговые ставки).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2005 №272-0, от 15.05.2007 № 372-О-П, от 16.05.2007 № 420-О-О, 421-0-0, 422-0-0, от 17.06.2008 № 498-0-0, от 15.01.2009 № 246-0-0, от 28.01.2016 № 57-0 и др.).

Таким образом, налогоплательщиками в целях применения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" и Закона Курганской области №502 являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 к числу категорий налогоплательщиков, имеющих право на применение применения пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, отнесены налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом «Эпсилон» при исчислении налога по УСН за налоговый период 2022 г. неправомерно применена пониженная налоговая ставка в размере 1 % вместо 6 %, установленной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, так как по состоянию на 01.01.2020 общество «Эпсилон» не было зарегистрировано в качестве организации вне территории Курганской области.

Как установлено судом, общество «Эпсилон» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.04.2021 в УФНС России по Чеченской Республике, то есть после 01.01.2020.

В связи со сменой места жительства организации с 19.09.2022, общество «Эпсилон» зарегистрировано Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Налоговый орган в оспоренном решении, отклоняя довод заявителя о том, что Закон Курганской области № 502 не содержит требования о регистрации налогоплательщика по состоянию на 01.01.2020 и лишь требует регистрацию налогоплательщика вне территории Курганской области, указал, что из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Курганской области № 502 следует, что для подтверждения права на применение пониженной налоговой ставки при исчислении УСН, необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:

- регистрация по состоянию на 01.01.2020 в качестве организации вне территории Курганской области;

- регистрация на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места нахождения организации.

С указанным выводом обоснованно согласился суд первой инстанции.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502 установлена пониженная налоговая ставка в размере 1 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.

По пункту 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

Таким образом, с 01.01.2020 Законом Курганской области № 502 для налогоплательщиков дополнительно установлена пониженная налоговая ставка в размере 1 % по налогу по УСН при одновременном соблюдении условий:

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения доходы;

- организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на 01.01.2020 зарегистрированы вне территории Курганской области, но после 01.01.2020 в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя зарегистрированы на территории Курганской области.

Поскольку по состоянию на 01.01.2020 общество «Эпсилон» не было зарегистрировано в качестве юридического лица вне территории Курганской области, то, несмотря на приобретение им статуса юридического лица 08.04.2021 в Чеченской Республике, и последующая регистрация его в связи со сменой места жительства с 19.09.2022 в качестве юридического лица, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на территории Курганской области не влечет возникновение у него права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1 % в соответствии с Законом Курганской области № 502.

В связи с указанным УФНС по Курганской области решением от 18.07.2024 №2696 правомерно доначислен обществу «Эпсилон» налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2022 год по ставке 6 % в размере             5 880 473 руб.

Также, налоговым органом заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога по УСН за 2022 год в результате неправильного исчисления налога в связи с применением неверной налоговой ставки в размере 1 % вместе 6 % в виде штрафа в размере 161 826 руб. 55 коп., при этом налоговым органом учтены смягчающие ответственность заявителя обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания ввиду совершения налогового правонарушения впервые; налогоплательщик является субъектом малого и среднего предпринимательства; обществом осуществлялась благотворительная деятельность и финансовая помощь в проведении специальной военной операции, и размер штрафа уменьшен в 8 раз.

Судом первой инстанции рассмотрены доводы общества «Эпсилон» относительно того, что штраф подлежит дальнейшему снижению.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные таковыми.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

Как указано в пункте 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Как разъяснено в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

Право суда оценивать условия совершения правонарушения, его характер, степень общественной опасности, последствия, в целях возможного дифференцированного подхода при применении наказания согласуется с конституционными принципами гарантии судебной защиты прав и свобод, неотвратимости наказания, его справедливости, соразмерности тяжести совершенного нарушения.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает, в том числе дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, суд наделен правом оценки имеющихся в деле доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность.

К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесен принцип о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Между тем, довод заявителя о неоднозначности толкования норм Закона Курганской области № 502 не может быть принят, поскольку условия применения налогоплательщиками пониженной ставки по УСН с учетом установленного правила НК РФ по использованию понятия налогоплательщик в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ, то есть в спорном случае в значении упрощенной системы налогообложения, и содержания Закона Курганской области № 502, распространяющим свое действие на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на территории Курганской области, являются ясными и определенными.

Неоднозначность толкования норм Закона Курганской области № 502 является субъективным мнением заявителя, соответствующий довод не может быть принят.

Довод заявителя об отсутствии высокой степени общественной опасности совершенного налогового правонарушения также не может быть принят в качестве смягчающего обстоятельства, поскольку характер совершенного налогового правонарушения свидетельствует о виновном, неправомерном применении заявителем пониженной ставки по налогу по УСН за 2022 г. при отсутствии какой-либо неясности применения пункта 5 статьи 1 и пункта 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что при вынесении оспоренного решения налоговым органом учтены смягчающие налоговую ответственность обстоятельства (совершение налогового правонарушения впервые и статус налогоплательщика), штраф уменьшен в 8 раза, который является соразмерным допущенному нарушению.

Дальнейшее снижение штрафа нарушит требования соразмерности и справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений, а также баланс частных и публичных интересов.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что судом первой инстанции принят законный и обоснованный судебный акт, судом правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, нарушений норм материального права не допущено, имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая правовая оценка. Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, в связи с чем подлежат отклонению по приведенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 29.01.2025 по делу                  № А34-10421/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Эпсилон» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                            С.Е. Калашник

Судьи:                                                                                   А.А. Арямов

Е.В. Бояршинова