Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А52-91/2020

город Псков

13 апреля 2020 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рыбаковой Н.И., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Техкорм» (адрес: 117587, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, 

<

...>, ОГРН1026000979058, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 22.10.2019, обязании восстановить нарушенное право путем возврата излишне уплаченной суммы  налога на добавленную стоимость, пени в общем размере 10555490 руб. 92 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен, ходатайство;

от ответчика: не явился, извещен, ходатайство.

установил:

общество с  ограниченной  ответственностью «Техкорм» (далее по тексту – ООО «Техкорм», общество, заявитель) обратилось с заявлением о признании  незаконным решения Псковской таможни от 22.10.2019  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне  уплаченного НДС в размере 9152003 руб. 33 коп., пени в размере 1403487 руб. 59 коп.(с учетом уточнения).

Ответчик в отзывах на заявление требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения (т.2, л.д. 106-116, т.4., л.д.141-146, т.5., л.д.22,23).  

От сторон поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Как следует из материалов дела,  в 2016-2018 годах общество на основании внешнеторгового контракта от 14.06.2006 № 001/2006 (далее - контракт № 001/2006) заключенного с компанией «TROUW NUTRITION RUSSIA B.V.» (Нидерланды)  ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления  по 21 декларациям на товары: №№   10209094/051016/0002996, 10209094/031116/0003345, 10209094/111116/0003409, 10209094/171116/0003475, 10209094/011216/0003647, 10209094/091216/0003733, 10209094/231216/0003924, 10209094/280217/0000533, 10209094/030417/0000863, 10209094/050717/0001624, 10209094/130717/0001710, 10209094/310717/0001862, 10209094/310817/0002161, 10209094/121017/0002533, 10209094/181217/0003163, 10209094/191217/0003189, 10209094/170418/0001088, 10209094/100518/0001362, 10209094/050718/0002176, 10209094/100818/0002669, 10209094/261218/0004998 (далее - ДТ) товары "Кормовая добавка: "AHS-микс",  "РЕДИАР", "РЕВИВА", "ФИО1 ДРАЙ", "ПОРФОРТЕ", "ФЛС-микс", РЕЗИСТАНС-микс", "ПУЛЬМОШУР ДД", "ПРЕЗАН® FY".

В рамках внешнеторгового контракта от 22.09.2014 № 002/2014 (далее - контракт № 002/2014) с компанией «TROUW NUTRITION POLSKA SP./.О.О.» (Польша)  общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной    процедурой    выпуска    для    внутреннею    потребления    по 10  ДТ    №№10209094/031016/0002943, 10209094/291216/0003968, 10209094/180417/0000986, 10209094/170717/0001737, 10209094/070917/0002237, 10209094/191017/0002586, 10209094/111217/0003090, 10209094/180618/0001911, 10209094/030718/0002136, 10209094/140119/0000068 товары: "Кормовая добавка: "ТРАУВИТ Е-СЕЛЕН", "ТРАУВИТ ADE+С+К", "ТРАУВИТ МИНЕРАЛ",  "ТРАУВИТ АМИНО", "ТРАУВИТ ФЛС-микс ЛИКВИД", "ТРУВИТЕ-СЕЛЕН", "премикс "PIG", "премикс "BIRD". 

При таможенном декларировании данного товара  в графе 33 «Код товара» вышеуказанных ДТ заявлены коды - 2309 90 990 0, 2309 90 960 9, 2309 90 310 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в графе 36 «Преференция»  - ОООО-ЛП, исчислен  налог на добавленную стоимость по ставке 10%. Товар выпущен таможенным органом в установленный срок в соответствии с заявленной таможенной процедурой. 

 На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) должностными лицами Псковской таможни с 25.04.2019 проведена камеральная таможенная проверка ООО «Техкорм» по вопросу контроля достоверности сведений, заявленных в декларации на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары,  результаты которой отражены в акте проверки от 19.08.2019 №10209000/210/190819/А000045 (т.1, л.д.31-64).

 Согласно акту проверки таможенным органом установлен факт нарушения обществом положений статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), статьи 53 ТК ЕАЭС, пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), выразившийся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки в размере 10 % при ввозе вышепоименованных товаров, задекларированных по указанным ДТ. В результате выявленного нарушения недоплата НДС составила 9152003 руб.33 коп. 

  На основании  положений абзаца 2 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары  таможенным органом 22.10.2019 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных декларациях на товары, кроме сведений по товарам, заявленных в  ДТ №№10209094/031016/0002943, 10209094/051016/0002996, в связи с истечением срока таможенного контроля предусмотренный абзацем 3 пункта 7 статьи 310 ТК ЕАЭС. Обществу предложено не позднее 10 рабочих дней со дня получения решения представить корректировку декларации на товары. По ДТ №10209094/231216/0003924, выпуск товара был запрещен, 20.07.2017 помещен обществом под таможенную процедуру "реэкспорт".

 07.11.2019, 08.11.2019, 11.11.2019, 12.11.2019 и 13.11.2019 Псковским таможенным постом установленным порядком внесены изменения (дополнения)  в сведения, заявленные в ДТ указанные в  оспариваемом решении.

30.12.2019 и 31.12.2019 задолженность общества по уплате НДС  в размере 10 555 490.92 руб. (в том числе по  налогу - 9 152 003. 33 руб., пени 1 403 487.59 руб.) была погашена в полном объеме, что не оспаривается сторонами.

 Заявитель считает, что решение Псковской таможни не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагают на него обязанность по уплате таможенных платежей, а именно, НДС в размере более 10 % в отношении товара - кормовые добавки, используемые для кормления с/х животных.  По мнению общества, критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, в соответствии с Перечнем 2, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных, каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивание с другим кормом), в нем не содержится. Исходя из пункта 2.1.12 Положения о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля (надзора) на таможенной границе Евразийского экономического союза и на таможенной территории Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 №317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Евразийском экономическом союзе" кормовые добавки в зависимости от своего назначения и состава могут быть как продуктами, используемыми для кормления животных, так и компонентами для производства кормов. В нормативных правовых актах отсутствует значение термина "продукты, используемые для кормления животных". Из Ветеринарного энциклопедического словаря (электронная версия), ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая. Термины и определения" и специальной литературы следует, что под продуктами, используемыми для кормления животных, понимаются продукты, предназначенные для удовлетворения физиологической потребности животных в питательных веществах. Ссылаясь на пункт 91 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" указывает на то, что питательные вещества корма - это органические и неорганические вещества, необходимые для питания животных. Считает, что буквальное толкование внесенных постановлением Правительства Российской Федерации  от 06.12.2018 №1487 (вступило в силу 01.04.2019) изменений свидетельствует о том, что Правительство Российской Федерации не дополнило Перечень новыми видами продуктов, а изложило его в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование (исключение неоднозначного толкования Перечня являлось целью внесения данных изменений, что следует из информации, размещенной в установленном порядке на федеральном портале проектов нормативных правовых актов, https://regulation.gov.ru/projects#npa=81442). Соответственно, однозначно установлено, что кормовые добавки входят в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" и как следствие кормовые добавки могут являться одновременно и (или) зерном, и (или) комбикормом, и (или) кормовыми смесями, и (или) зерновыми отходами, поэтому должна применяться по НДС ставка 10%. Подлежат применению нормы пунктов 3 и 5 статьи 5 НК РФ. Состав и биологические свойства спорного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах (белках, жирах, углеводах, витаминах, аминокислот, макро- и микроэлементах), то есть спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, правомерно классифицирован в товарной группе 2309 ТН ВЭД ЕАЭС. Также заявитель основывает свою позицию на  положениях абзаца 2 пункта 2.3 Правила сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом РФ 23.08.1994, в редакции изменения №1 утвержденных постановлением Госстандарта РФ от 18.06.2002 №44. Судебной практикой подтверждено, что кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС. Согласно декларациям о  соответствия спорному товару присвоен код ОКПД 2 10.91.10.230 - Концентраты и смеси кормовые, которому соответствует ставка НДС 10% и наименование «Смеси кормовые». Последние прямо названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Кроме того, заявитель аргументирует требование ссылкой на разъяснения данные в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», письма Минсельхоза России и Минфина России.  Указывает на возможность скармливания товара в чистом виде согласно Инструкциям по использованию: «ТРАУВИТ Е- СЕЛЕН», «ТРАУВИТ ADE +С+К», «ТРАУВИТ АМИНО», «ТРАУВИТ ФЛС - микс ЛИКВИД», «AHS - микс», «РЕДИАР», «РЕВИВА», «ПОРФОРТЕ», «ТРАУВИТ МИНЕРАЛ», а также отсутствием  в Инструкции ограничений на использование товара в чистом виде для: кормовых добавок "РЕЗИСТАНС-микс", "ПУЛЬМОШУР ЛД", "ПРЕЗАН® FY", "ФЛС-микс", "премикс "PIG", "премикс "BIRD",  "ФИО1 ДРАЙ". Ввезенные добавки входят в одну группу с кормовыми смесями и комбикормами как балансирующая кормовая добавка. Является кормовой смесью трех групп главных кормовых средств. Следовательно, можно одновременно отнести к группе кормовых смесей и комбикормов и в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ должна применяться  по НДС ставка 10%.

Таможенный орган считает, что ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем, обществом по товару "кормовая добавка..." неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%.   Перечень  1 сформирован на основании Общероссийского классификатора продукции но видам экономической деятельности OK 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - ОКПД 2). К товарам, не относящимся к данному разделу, указанная ставка не применяется. В графе 31 «Грузовые места и описание товаров» вышеуказанных ДТ информация о кодах ОКПД 2 спорных товаров отсутствует. Для правомерного использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 ПК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров. В Перечне 1 товарная субпознция 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС поименована два раза: в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме кормов для декоративных рыб. декоративных и певчих птиц, кошек и собак)»; в разделе «Мясо и мясопродукты» поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».  Из примечания 1 к Перечню 2 для целей применения данного перечня кодов продовольственных товаров следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара, то есть должны выполняться два условия в совокупности. При разрешении вопроса о применении налоговой ставки НДС в размере 10% имеет значение, относится ли товар, входящий в группу товаров 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных» к разделу «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» пункта 2 статьи 164 ПК РФ, при этом  наименование «Продукты, используемые для кормления животных» субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не является наименованием товара, а представляет собой группу товаров, включающую в себя широкий спектр товаров растительного, животного и иного происхождения. Нормативно закреплено разграничение таких продуктов как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы и кормовые добавки. Кормовые добавки не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Спорная продукция зарегистрирована Россельхознадзором в качестве кормовых добавок, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации кормовой добавки для животных, птиц выданными Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, за исключением,  кормовой добавки  "ФИО1 Драй" - зарегистрированной Департаментом ветеринарного и продовольственного надзора Республики Беларусь. Термин "премикс" Россельхознадзором используется в качестве наименования товара. Вышеперечисленные кормовые добавки не являются готовым вареным кормом и готовым продуктом, используемым для кормления животных, не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы и не являются продуктом, полученным в результате переработки растительного и животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. Изменения внесенные в Перечень, постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487, положения статьи 5 НК РФ применению в рассматриваемом случае не подлежат, поскольку  указаний на обратную силу не содержат. 

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суд считает, что требование  не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС),  действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 указанного Кодекса НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Соответственно постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден, в том числе, перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, действительно, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации. При этом пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Согласно тексту ТН ВЭД группа 23 включает в себя "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных".

 Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе, продукты, известные в торговле как «премиксы».

 Критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. При этом кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

 Согласно статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 874 «Зерно» - это плоды злаковых, зернобобовых и масличных культур, используемые для пищевых и кормовых целей.

Разделом 2 ГОСТ Р 51848-2001 «Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения» установлены обязательные для применения термины и определения. Для каждого понятия установлен один стандартизованный термин:

«Комбикормовая продукция» - это продукция, вырабатываемая в соответствии с заданным рецептом и предназначенная для скармливания животным в чистом виде или в смеси с другими кормовыми добавками;

«Комбикорм» - комбикормовая продукция, представляющая собой однородную, смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения;

«Комбикормовая добавка» - природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества;

«Премикс» - комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная, для обогащения комбикормов и белково (амидо)-витаминно-минеральных концентратов.

В соответствии с положениям ГОСТ Р 51095-97. Государственный стандарт Российской Федерации. Премиксы. Технические условия» ( действующего в период ввоза спорного товара), ГОСТ 26573.0-2017 "Премиксы. Технические условия"     (действующего с  1 января 2019)  «премиксы» - это однородные смеси измельченных до необходимой крупности микродобавок и наполнителя. 

Государственным стандартом «ГОСТ 23153-78. Государственный стандарт Союза ССР. Кормопроизводство. Термины и определения» установлены следующие термины:

-«корм», который обозначает продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии;

-«кормовая смесь» - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

В соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 № 242, к зерновым отходам относятся отходы от механической очистки и сортировки зерна (зерноотходы пшеницы, кукурузы, ячменя, и др.).

Согласно ГОСТ Р ИСО 27085-2012 «Национальный стандарт Российской Федерации. Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия, фосфора, магния, казня, железа, цинка, меди, марганца, кобальта, молибдена, мышьяка, свинца и кадмия методом ИСП-АЭС»:

-«корма, корма для животных» - это продукция растительного или животного происхождения, в натуральном состоянии, свежая или консервированная, и продукты, произведенные из нее путем промышленной обработки с применением органических и неорганических веществ, используемых по отдельности или в смесях, с содержанием добавок или без добавок, для перорального кормления животных.

-«кормовая добавка» - это вещество или препарат, используемый в пище животных для: а) благоприятного влияния на характеристики материалов кормов или комбикормов для животных или продукты животного происхождения; Ь) удовлетворения потребности животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов; с) ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время; d) предотвращения или сокращения вредного воздействия экскрементов животных или улучшения окружающего животного мира.

Статьей 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 (данный документ применяется на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 № 132) определено следующее:

- «корма» представляют собой продукты растительного, животного, минерального, микробиологического, химического происхождения, используемые для кормления животных, содержащие питательные вещества в усвояемой форме и не оказывающие вредного воздействия на здоровье животных;

- «комбикорм» - это смесь очищенных от примесей и измельченных до необходимых размеров различных кормов и кормовых добавок, обеспечивающая полноценное кормление животных определенного вида, типа и продуктивности;

- «кормовая добавка» представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких продуктов как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, кормовые добавки, премиксы исходя из которых, кормовая добавка, премиксы не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

В соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 01.04.2005 № 48 «Об утверждении Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок», продукция «РЕДИАР», «ПУЛЬМОШУР ЛД», «РЕВИВА», «AHS -микс», премикс «BIRD», премикс «PIG», «ПРЕЗАН®-FY», «ПОРФОРТЕ», «РЕЗИСТАНС - микс», «ФЛС - микс», «ТРАУВИТ МИНЕРАЛ», «ТРАУВИТ ФЛС - микс ЛИКВИД», «ТРАУВИТ АМИНО», «ТРАУВИТ Е - СЕЛЕН», «ТРАУВИТ ADE + С + К» в установленном порядке на основании заключения федерального государственного учреждения "Всероссийский государственный Центр контроля качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов (ФГУ «ВГНКИ») зарегистрирована Россельхознадзором в качестве кормовых добавок, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации кормовой добавки для животных, выданными Федеральной службой но ветеринарному и фитосанитарному надзору (т.1, л.д.92,100,107,133,140,149, т.2, л.д7,28,40,46,52,56,78,96).

Согласно регистрационному свидетельству, выданному государственным учреждением «Белорусский государственный ветеринарный центр» Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, продукция «ФИО1 Драй» зарегистрирована в качестве кормовой добавки (т.1, л.д.116).

В свидетельствах о регистрации кормовой добавки, в инструкциях по применению, утвержденных заместителем руководителя Россельхознадзора, технической документации изготовителя, декларациях о соответствии содержится информации о назначении  спорных товаров, согласно которым данная продукция используется для  поддержания физиологического статуса молочных коров после отела, для нормализации обмена веществ и повышения сохранности сельскохозяйственной птицы в период стрессов, для нормализации обмена веществ в организме телят в период стрессов, несбалансированного кормления, для предотвращения окислительных процессов в комбикормах, повышения сохранности новорожденных поросят, повышения сохранности и продуктивности  сельскохозяйственных животных и птиц, а также пушных зверей, сохранности крупного рогатого скота, для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственной птицы,  нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных и птиц, а также пушных зверей, нормализации минерального обмена веществ у свиней, сельскохозяйственной птицы при стрессах, в периоды интенсивного роста, при несбалансированном кормлении, для производства комбикормов для свиней, сельскохозяйственной птицы  (премиксы) с целью обогащения рационов свиней витаминами и микроэлементами, обеспечения потребностей организма птиц в питательных веществах, оптимизации обмена веществ, поддержанию иммунного статуса организма на высоком уровне, обеспечению  высоких темпов роста, развития и продуктивности   (т.1, л.д. 89-91, 96-99, 103-106,115,130-132,138,139, 145-148, т.2, л.д. 4-6, 24-27,35-39,41-45,47-51,53-55,61,70,75-77,91-95,140-144). Спорный товар, как следует из  инструкций по применению, используется при наступлении определенных обстоятельств, то есть не постоянно на протяжении жизни сельскохозяйственных животных и птиц, а также пушных зверей, в определенных нормах и дозах, путем  ввода в воду для поения вручную или автодозатором с возможностью самостоятельного использования продукта без дополнения к другим кормам ( «РЕДИАР», «РЕВИВА», «AHS -микс», «ПОРФОРТЕ», «ТРАУВИТ МИНЕРАЛ», «ТРАУВИТ ФЛС - микс ЛИКВИД», «ТРАУВИТ АМИНО», «ТРАУВИТ Е - СЕЛЕН», «ТРАУВИТ ADE + С + К») или вводят в состав кормов (или разводят в молоке/заменителе молока)  на комбикормовых заводах либо в  кормоцехах хозяйств путем смешивания, используя существующие технологии смешивания, ступенчатого смешивания («ПУЛЬМОШУР ЛД», «ПРЕЗАН®-FY», «РЕЗИСТАНС - микс», «ФЛС - микс») или  путем смешивания с зерновой группой (пшеница, ячмень) или другими ингредиентами в соответствии с существующими технологиями (премикс «BIRD», премикс «PIG»). Наличие массового соотношения по использованию спорного товара в применении свидетельствует о концентрированности добавок и невозможности их использования в чистом виде в качестве корма для животных, птиц, пушных зверей, а также о том, что ввезенный обществом спорный товар используется как добавка в корм.

Невозможность применения спорного товара самостоятельно как готовый  вареный корм,  готовый продукт, используемым для кормления животных подтверждено Россельхознадзором (письмо от 30.04.2019 №1622/5.2., т.4,л д.130-140). Более того, указанным органом также подтверждено, что спорный товар не относится к таким видам продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы, не является продуктом, полученным в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

    При таких обстоятельствах, таможенный орган, в соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае доказал, что спорный товар не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами, ни готовым продуктом, предназначенным непосредственно  для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, а также пушных зверей, фактически предназначен для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, птиц и пушных зверей, следовательно не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10%.  

   На момент ввоза  спорного товара, как обоснованно указал таможенный орган, кормовые добавки не были включены в Перечень.

Доказательств обратного, заявителем, в силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено. 

   Ссылки заявителя на Экспертные заключения профессора кафедры общей и частной зоотехники ФГБОУ ВО Белгородского ГАУ имени В.Я.Горина, Отчеты по биологическому эксперименту ФГБНУ ВНИИМП имени В.М.Горбатова, суд не принимает, как несостоятельные. Представленные заявителем Экспертные заключения являются мнением специалиста, которые основаны на информации, содержащейся в учебниках, учебных пособиях, соответственно выводы изложенные в них не могут быть приняты для таможенных целей.

  Отчеты, по своей структуре и содержанию являются рефератами, целью которых являлось изучение токсичности и опасности кормовой добавки в эксперименте на лабораторных животных.

  Довод общества о том, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487  Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2004 №908, не дополнен новыми видами продуктов, а изложен  в новой редакции, исключающей неоднозначное толкование, судом не принимается, поскольку из буквального толкования содержания пункта 1 названого постановления, утверждаются изменения в постановление Правительство Российской Федерации от 30.12.2004 №908, которые  вступили в силу с 1 апреля 2019 года, и в силу положений пункта1 статьи 5 НК РФ не могут применяться к рассматриваемому случаю. 

 Также отклоняется судом ссылка общества на пункты 3 и 5 статьи 5 НК РФ,  поскольку основана на субъективном понимании норм материального права.

Ссылку общества на  положения абзаца 2 пункта 2.3 Правила сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом РФ 23.08.1994, в редакции изменения №1 утвержденных постановлением Госстандарта РФ от 18.06.2002 №44, суд отклоняет, как необоснованную. В соответствии с пунктом 2.2 названных Правил сертификация кормов осуществляется в соответствии с нормативными документами, устанавливающими обязательные требования, направленные на предупреждение болезней животных, выпуск полноценных и безопасных в ветеринарном отношении продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных.  Таким образом,  область применения сертификации иная и на основании статьи 11 НК РФ применению подлежат положения статьи 164 НК РФ и ТН ВЭД ЕАЭС. 

Ссылки общества на судебные решения по иным делам с иными обстоятельствами дела и разъяснения пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" суд не принимает, как не относящиеся к предмету спора.

Довод общества о том, что согласно декларациям о  соответствии спорному товару присвоен код ОКПД 2 10.91.10.230 - Концентраты и смеси кормовые, которому соответствует ставка НДС 10% и наименование «Смеси кормовые», которые   прямо названы в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, суд не принимает, поскольку, как выше указал суд, наличие массового соотношения по использованию спорного товара в применении свидетельствует о концентрированности добавок. Использование в группировке по кодам ОКПД на ряду с наименование товара "концентраты" наименования "смеси кормовые" не означает бесспорное отнесение товара к данной категории наименования.  В данном споре суд не установил в спорном товаре признаков, позволяющих идентифицировать его в качестве "смесей кормовых".

Ссылки общества на письма Минсельхоза России и Минфина России, не подлежат применению на основании статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иные доводы заявителя суд не принимает, по вышеизложенным обстоятельствам.

На основании вышеизложенного, суд  считает оспариваемое решение ответчика законным, обоснованным. Оснований для признания его недействительным у суда не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины  в размере 3000 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Техкорм» - отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья                                                                                          С.Г. Циттель