АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-14058/2024

27 марта 2025 года

г. Челябинск

Резолютивная часть решения объявлена 17.03.2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27.03.2025 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В. 

при ведении протокола  судебного заседания помощником ФИО1.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ДСК «УРАЛЭНЕРГО», ОГРН 

<

***>, г.Челябинск,

к Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области,

о признании недействительным решение от 19.10.2023  № 3351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований: УФНС России по Челябинской области

при участии в судебном заседании:

Заявителя (онлайн): ФИО2-  представителя по доверенности от  10.01.2025, паспорт (диплом), ФИО3 -  представителя по доверенности от  10.01.2025, паспорт (диплом);

от ответчика:  ФИО4  - представителя по доверенности от 23.12.2024,  удостоверение (диплом), Лях.О.В.  - по доверенности от 24.12.2024, удостоверение (диплом).

от третьего лица: ФИО4  - представителя по доверенности от 16.12.2024,  удостоверение (диплом).

У С Т А Н О В И Л :

ИФНС России по Советскому району г. Челябинска (далее – МИФНС России № 29 по Челябинской области Инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении общества с ограниченной ответственностью «ДСК «Уралэнерго» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

По результатам КНП составлен акт от 11.05.2023 № 2346.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 19.10.2023 №3351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого «ДСК «Уралэнерго» привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 164340,05 руб. за неуплату НДС в результате неправильного исчисления (завышении налоговых вычетов), совершенную умышленно, а также начислен НДС в сумме 6 573 602 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 19.10.2023 №3351, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 11.04.2024 №16-07/001494 решение Инспекции изменено, путем отмены в резолютивной части решения доначисления НДС в общей сумме 3330561 руб., штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в общей сумме 83264.03 руб. (по взаимоотношениям заявителя с контрагентом ООО ПТК «УСМ»).

В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. 

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 19.10.2023 №3351.

По мнению заявителя, изложенному в заявлении в суд, в соответствии с п.3 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - НК РФ, Кодекс) в ходе камеральных проверок налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика лишь пояснения или внесения исправлений в проверяемую декларацию. Согласно п. 7 статьи 88 НК РФ в ходе камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, прямо предусмотренных данной статьей. Данный перечень является закрытым.

Заявитель также утверждает, что налоговым органом не опровергнута поставка ТМЦ  (стройматериалов, запасных частей, металлоизделий) ООО ПТК «УСМ», ООО ЛК «Глобус», ООО «Башметалл М», ООО «Автострои?» (далее – спорные, «проблемные» контрагенты). Поставленные «проблемными» контрагентами ТМЦ использовались Обществом в финансово-хозяйственной деятельности, поэтому документы, подтверждающие дальнейшую реализацию, отсутствовали.

По мнению Заявителя, налоговым органом, с целью  установления обстоятельств поставки ТМЦ в адрес спорных контрагентов, не исследован закуп товара по выпискам банка и не истребованы документы у поставщиков спорных контрагентов, отраженных в книгах покупок.

Заявитель утверждает, что факт отсутствия у спорных контрагентов основных средств, имущества, технического персонала, производственных активов не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

По мнению Заявителя, налоговые органы не вправе давать оценку экономической целесообразности действий юридических лиц. Заявитель считает, что им проявлена должная осмотрительность при выборе спорных контрагентов на момент заключения договоров, осмотры имущества спорных контрагентов проведены налоговыми органами не в период взаимоотношений Общества с контрагентами. Ранее налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Башметалл М» не установлено нарушений налогового законодательства.

Заявитель считает, что Общество не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов, контролировать налоговую добросовестность поставщиков товаров второго и последующих звеньев.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа об умышленном искажении Обществом сведении? о фактах хозяйственной деятельности. Отсутствуют доказательства, подтверждающие взаимозависимость контрагентов, возможность Общества влиять на определение условий совершаемых сделок, совершение Обществом действий в общих экономических интересах группы. Таким образом, налоговым органом не доказано, что взаимоотношения или условия сделок между Обществом и спорными поставщиками выходили за пределы обычной хозяйственной деятельности (отклонение цен, особые условия расчетов и т.п.). Инспекцией также не приведены доказательства создания формального документооборота со спорными  контрагентами, не опровергнута реальность сделок.

По мнению Заявителя, не перечисление Обществом контрагентам ООО ПТК «УСМ», ООО ЛК «Глобус» денежных средств не может являться основанием для отказа налоговым органом в вычете по НДС, так как положения статей 171, 172 НК РФ не связывают право на вычет с оплатой товаров, услуг. Также для применения налогового вычета по НДС не имеет значения момент списания в производство.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве и в письменных пояснениях.

В рассматриваемой ситуации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года (корректировка №1) (далее – УНД, декларация), представленной ООО ДСК «Уралэнерго» 23.01.2023. 

В уточненной налоговой декларации (корректировка №1) по НДС за 3 квартал 2022 года Обществом заявлены налоговые вычеты в размере 17455163 руб., в том числе по УПД на поставку товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) (строительных материалов, запчастей) на общую сумму 39441610.20 руб., в том числе НДС 6573602 руб. (37,7 % всех вычетов по НДС за налоговый период), в том числе по контрагентам: 

- ООО «Башметалл М» по договору от 26.06.2022 элементов дорожной инфраструктуры (металлоизделия) на сумму 8637832.87 руб. (в том числе НДС 1439638.82 руб.); 

- ООО ЛК «Глобус» по договору от 18.04.2022 поставки строительных материалов на сумму 8062520.02 руб. (в том числе НДС 1343753.34 руб.); 

- ООО «Автострой» по договору от 04.07.2022 №04/7-1 поставки запасных частей на транспортные средства на сумму 2757893.27 руб. (в том числе НДС 459648.85 руб.). 

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод о несоблюдении Обществом положений п. 1 ст. 54.1, п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в результате умышленного создания формального документооборота, с целью получения ООО ДСК «Уралэнерго» необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, поскольку обязательства по поставке ТМЦ приобретение которых документально оформлено от имени ООО ЛК «Глобус», ООО «Башметалл М», ООО «Автострой» (далее – спорные, «проблемные» контрагенты), не исполнялись.

1.                  ООО «Автострой».

В соответствии с книгой покупок ООО «ДСК «Уралэнерго» Инспекцией установлено включение в налоговые вычеты счетов-фактур, выставленных от имени ООО «Автострой» в 3 квартале 2022 г. Общая стоимость покупок по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 3 квартал 2022 г. составляет 2 757 893,27 руб., в том числе НДС – 459648,85 руб.

По документам заявитель приобретал значительное количество автозапчастей

В книге покупок за 3 квартал 2022 года включены следующие счета-фактуры:

- от 05.07.2022 на сумму 913 599.49 руб.,

- от 22.08.2022 на сумму 920 638.53 руб.,

- от 20.09.2022 на сумму 923 655.25 руб.

Перечень автозапчастей указан в таблице 29 оспариваемого решения.

Инспекция указывает, что заявителем не были представлены документы, подтверждающие дальнейшую реализацию ТМЦ, приобретенных у ООО «Автострой», товарно-транспортные накладные, содержащие Ф.И.О. водителей и автомобилей, доставивших товар, а также пояснения об отсутствии указанных документов.

В отношении ООО «Автострой» Инспекцией установлено следующее: 

- у ООО «Автострой» низкая налоговая нагрузка, доля налоговых вычетов за 3 квартал 2022 года составляла 99.21%; 

- ООО «Автострой» зарегистрировано 17.01.2018, с 31.08.2023 находится в стадии ликвидации, в собственности отсутствовали нежилые помещения, автотранспортные средства, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представляло, НДФЛ в бюджет не уплачивало; 

- ООО «Автострой» являлся в 3 квартале 2022 года поставщиком ООО ДСК «Уралэнерго» и ООО «Башметалл М» (спорный контрагент заявителя); 

- согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Автострой» поступившие от покупателей денежные средства, перечисляет, как поставщикам, так и производит снятие наличных денежных средств за период с 12.08.2023 по 01.12.2023 в общей сумме 7081759,09 руб.; 

- отсутствует оплата в адрес основных поставщиков по расчетному счету ООО «Автострой», отраженных в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года (ООО «ТАРИС», ООО «ВИНД», ООО «РАСТ», ООО «АВЕР» и ООО «ГЛОБЭКС МОНТАЖ»); 

- организациями, отражёнными в книге покупок не представлены документы в рамках ст. 93.1 НК РФ, ООО «ВИНД» (20.10.2023), ООО «РАСТ» (20.10.2023), ООО «ГЛОБЭКС МОНТАЖ» (09.02.2024) ликвидированы; по ООО «ТАРИС» (13.11.2023), ООО «АВЕР» (20.11.2023) приняты решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ; 

- разделы №8 (книги покупок) и № 9 (книга продаж) налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТАРИС» и ООО «РАСТ» не заполнены, при этом заполнен раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п.5 ст.173 НК РФ», в том числе с отрицательными суммами (которые в суммовом выражении аннулируют суммы по счетам-фактурам ООО «Автострой») таким образом не отражены; 

- налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ВИНД» и ООО «ГЛОБЭКС МОНТАЖ» признаны налоговым органом непредставленными по основаниям, предусмотренным п. 4.1 ст. 80 НК РФ; 

- по взаимоотношениям с ООО «Автострой» заявителем представлены договор поставки и счета-фактуры, однако не представлены сертификаты соответствия и/или удостоверения качества товара, документы, товарно-транспортные накладные, содержащие Ф.И.О. водителей и сведения об автомобилях, доставивших запчасти, согласно которым возможно определить, каким образом производилась ООО ДСК «Уралэнерго» приёмка товара на складе поставщика (при самовывозе товара покупателем) или на складе покупателя (при доставке товара поставщиком), и (или) пояснения об отсутствии указанных документов; 

- согласно представленным Обществом пояснениям, поставленные ООО «Автострой» ТМЦ (запчасти) были использованы в финансово-хозяйственной деятельности Общества, реализация их на сторону отсутствовала; 

- согласно банковским выпискам ООО ДСК «Уралэнерго» перечисляло денежные средства за аренду транспортных средств, используемых для грузоперевозок, в адрес ООО «ЭКОНОМСЕРВИС», ООО «САЛИТ», ООО «СТ ТРЕЙДИНГ». Согласно свидетельским показаниям водителей ООО ДСК «Уралэнерго» ФИО5, ФИО6, ФИО7, они осуществляли грузоперевозки, используемые для перевозки самосвалы были арендованы у ФИО8 и ООО «Угма-Строй». Однако перечислений денежных средств в адрес ФИО8 и ООО «Угма-Строй» в 3 квартале 2022 года по расчетным счетам ООО ДСК «Уралэнерго» не установлено. 

В соответствии с договорами аренды автотранспортных средств без экипажа содержание имеющихся в распоряжении (арендованных) транспортных средств (спецтехники) осуществляется за счет арендатора - ООО ДСК «Уралэнерго». При этом Обществом не представлены документы, подтверждающие наличие потребности в ремонте и в соответствующем количестве и ассортименте ТМЦ (запчастей) с учетом задействованной техники, транспортных средств; 

- по результатам допросов водителей (сотрудников Общества) Инспекцией установлено, что ремонт транспортных средств осуществлялся самими водителями. При этом свидетели не смогли пояснить: каким образом распределяются запасные части на ремонт транспортных средств (на основании каких документов, например, заявка, требование-накладная и т.д.), кем осуществляется закуп запасных частей (Ф.И.О. сотрудника общества), где ООО ДСК «Уралэнерго» приобретало запасные части на транспортные средства в 2022 году, каким документом оформлялось списание запасных частей на транспортное средство; 

- согласно протоколу допроса от 11.05.2023 ФИО9 пояснил, что ООО «Автострой» ему знакомо. Запчасти приобретались для текущих ремонтов транспортных средств Общества; 

- согласно представленным ООО ДСК «Уралэнерго» карточкам по счету 10 «Материалы» и по счету 20 «Основное производство» за 3 квартал 2022 года поставленные от имени ООО «Автострой» ТМЦ (запчасти) Обществом оприходованы, но списаны не в полном объеме.

2.                  ООО «Башметалл М».

В соответствии с книгой покупок ООО «ДСК «Уралэнерго» установлено включение в налоговые вычеты счетов-фактур, выставленных от имени ООО «Башметалл М» в 3 квартале 2022 г. Общая стоимость покупок по счетам-фактурам, отраженным в книгах покупок за 3квартал 2022 г. составляет 8 637 832,87 руб., в том числе НДС – 1 439 638,82 руб.

По документам заявитель приобретал металлоизделия.

В книге покупок за 3 квартал 2022 года включены пять счетов-фактур за период июль-август 2022.

Перечень металлоизделий указан в таблице 41 оспариваемого решения.

В отношении ООО «Башметалл М» Инспекцией установлено следующее: 

- у ООО «Башметалл М» низкая налоговая нагрузка, доля налоговых вычетов в 3 квартале 2022 года составляла 99%; 

- ООО «Башметалл М» зарегистрировано 23.01.2019, основной вид деятельности производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей; 

- согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Башметалл М» в 3 квартале 2022 года установлены перечисления денежных средств ИП ФИО10, ИП ФИО11 за аренду помещения и офиса. ИП ФИО11 в представленных пояснениях подтвердил заключение договора субаренды от 01.06.2022 № 1073, при этом не представил в налоговый орган вышеуказанный договор субаренды, а также в представленных пояснениях не указал адрес складских и земельных участков, предоставленных ООО «Башметалл М» под хранение ТМЦ; 

- по расчетным счетам ООО «Башметалл М» отсутствуют перечисления денежных средств на оплату хозяйственных расходов, возникающих при осуществлении предпринимательской деятельности (на вывоз ТБО, аренду транспортных средств, необходимых для поставки ТМЦ, услуг связи, электроэнергии и других платежей, возникающих при осуществлении производственной и хозяйственной деятельности организации). При этом установлены факты снятия в 3 квартале 2022 года с расчетного счета наличных денежных средств в сумме 150 млн. руб. (80% от всего оборота) без указания цели снятия наличных; 

- ООО «Башметалл М» представлены по взаимоотношениям с ООО ДСК «Уралэнерго» договор от 26.06.2022, путевые листы, спецификации к договору, транспортные накладные, УПД о поставке в адрес ООО ДСК «Уралэнерго» металлоизделий (лист, швеллер, арматура, труба профильная) на сумму 7198194.05 руб. (в том числе НДС 1439638.82 руб.), акт сверки; 

- согласно пояснениям ООО ДСК «Уралэнерго» движение автомобилей осуществлялось по иным дорогам, не являющимся федеральными трассами, фиксация рамками системы Платон не велась. В подтверждение своих доводов с возражениями на дополнение к акту Общество представило карты по маршрутам передвижения Уфа-Учалы, Уфа-Челябинск, Челябинск-Учалы, по которым видно, что на указанных маршрутах движения отсутствуют рамки Платон; 

- в путевых листах грузового автомобиля КАМАЗ (прицеп) (Х977РК/102ВК2470/02) отсутствуют отметки о медицинских осмотрах, пройденных водителями до и после рейсов. Во всех анализируемых путевых листах в графе «задание водителю» указаны адреса погрузки «г. Уфа» и разгрузки «г. Учалы», согласно которым невозможно определить точное место погрузки и разгрузки ТМЦ, а также отсутствуют сведения в графе «расход горючего»; 

- сертификаты и паспорта качества на приобретаемую продукцию по требованию налогового органа ООО ДСК «Уралэнерго» не представлены. Также не представлены документы, подтверждающие дальнейшее использование ТМЦ (металлопродукции), поставленных от имени ООО «Башметалл М» (накладные, требования-накладные и т.д.), оборотно-сальдовые ведомости в разрезе номенклатуры по счету 10 и по счету 20 в разрезе статей затрат за 3 квартал 2022 года; 

- Инспекцией установлена многократная замена ООО «Башметалл М» поставщиков в представленных уточненных налоговых декларациях; 

- не отражение контрагентами поставщика ООО «Башметалл М», отраженными в его книгах покупок, реализации в книгах продаж; 

- поставщики ООО «Башметалл М»: ООО «КАСКАД» (06.02.2023), ООО «НИКЛЕН» (06.02.2023) ликвидированы, по ООО «СПЕЦ АЛЬФА» (09.01.2024), ООО «БЕСТЛИ» (29.12.2023) регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, по адресам регистрации не находились, обладали признаками технических организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность. Руководитель и учредитель ООО «СПЕЦ АЛЬФА» и ООО «НИКЛЕН» также является учредителем организаций, которые были исключены по решению налогового органа из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица; 

- ООО «КАСКАД» и ООО «СПЕЦ АЛЬФА» представлены налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года с нулевыми показателями; ООО «БЕСТЛИ» представлены налоговые декларации по НДС без отражения счетов-фактур в книгах продаж и покупок, с отражением сведений в разделе 12, в том числе с отрицательными суммами (которые в суммовом выражении аннулируют суммы по счетам-фактурам ООО «Башметалл М»), декларации ООО «НИКЛЕН» признаны налоговым органом непредставленными по основаниям, предусмотренным п. 4.1 ст. 80 НК РФ (решение суда о дисквалификации физического лица). 

Таким образом, по результатам анализа налоговой декларации ООО «Башметалл М» по НДС за 3 квартал 2022 года Инспекцией установлено наличие противоречий между сведениями, отраженными в налоговых декларациях контрагента ООО «Башметалл М» и в налоговых декларациях его поставщиков по цепочке, и невозможность поставки товара данным контрагентом; 

- согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО ДСК «Уралэнерго» за 2022 и 2023 годы Инспекцией установлены перечисления в адрес ООО «Башметалл М» денежных средств в размере 8637832,87 руб., при этом согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Башметалл М» отсутствуют перечисления на приобретение металлоизделий поставщикам (ООО «КАСКАД», ООО «СПЕЦ АЛЬФА», ООО «БЕСТЛИ», ООО «НИКЛЕН»), отраженным в его книгах покупок; 

- согласно УНД, представленным поставщиками ООО «Башметалл М», отраженными в выписках по расчетному счету, номенклатура металлоизделий (лист, швеллер, арматура, труба профильная), поставляемых в адрес ООО «Башметалл М», не совпадает в номенклатурой металлоизделий, поставляемых ООО «Башметалл М» в адрес ООО ДСК «Уралэнерго».

3.                  ООО ЛК «Глобус».

В соответствии с книгой покупок ООО «ДСК «Уралэнерго» установлено включение в налоговые вычеты счетов-фактур, выставленных от имени ООО ЛК «ГЛОБУС» в 3 квартале 2022 г. Общая стоимость покупок по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 3 квартал 2022 г. составляет 8 062 520,03 руб., в том числе НДС – 1 343 753,34 руб.

По документам заявитель приобретал строительные материалы.

В книге покупок за 3 квартал 2022 года включены шесть счетов-фактур за период июль-сентябрь 2022.

Перечень строительных материалов указан в таблице 54 оспариваемого решения.

В отношении ООО ЛК «ГЛОБУС» Инспекцией установлено следующее: 

- у ООО ЛК «Глобус» низкая налоговая нагрузка, доля налоговых вычетов в 3 квартале 2022 года составляла 99.91%; 

- ООО ЛК «Глобус» зарегистрировано 22.04.2021 в Республике Башкортостан, с 17.04.2023 находится в стадии ликвидации, основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73), в ЕГРЮЛ 19.01.2023 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе, отсутствуют недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО ЛК «Глобус» за 2022 год в налоговый орган не представлены; 

- Инспекцией установлено отсутствие оплаты за ТМЦ по расчетному счету ООО ДСК «Уралэнерго»; размер кредиторской задолженности Общества перед ООО ЛК «Глобус» по состоянию на 30.06.2022 составлял 5 270 881,05 руб., по состоянию на 30.09.2022 – 13 333 401,07 руб., что составляет 100 % от общей суммы сделки. 

В картотеке арбитражных дел (//kad.arbitr.ru) отсутствуют сведения об инициировании ООО ЛК «Глобус» судебных разбирательств с целью взыскания с ООО ДСК «Уралэнерго» задолженности по сделке; 

- в протоколе допроса от 11.05.2023 ФИО9 (генеральный директор ООО ДСК «Уралэнерго») пояснил, что организация ООО ЛК «Глобус» и её руководитель ФИО12 ему знакомы, основными поставщиками щебня в адрес ООО ДСК «Уралэнерго» в 3 квартале 2022 года являлись ООО «СДК» и ООО ЛК «Глобус»; транспортировка щебня по маршруту: Уфа-Учалы оформлялась путевыми листами; щебень приобретался для отсыпки строительного участка; отгрузка товара происходила в г. Уфа. Водители ФИО7, ФИО5, ФИО6, ФИО13 так же подтвердили доставку щебня в адрес Общества от ООО ЛК «Глобус», однако спорные контрагенты им не знакомы. Так же подтвердили, что поставка щебня осуществлена в указанные в реестрах по работам самосвалами даты, по маршруту: Уфа-Учалы; транспортировка щебня оформлялась ТТН и путевыми листами; поставка щебня осуществлялась согласно предварительным заявкам; при погрузке товара по датам, отраженным в реестрах работ самосвалами, предоставлялись сертификаты качества, выданные изготовителем. 

При этом по требованиям налогового органа путевые листы, товарно-транспортные накладные, либо транспортные накладные, либо иные документы, подтверждающие факт перемещения груза, оформленные в рамках заключенных договоров от имени проблемных контрагентов, не представлены; 

- согласно карточке по счету 10 «Материалы» поставленные от имени ООО «ЛК «Глобус» ТМЦ (строительных материалов) Обществом оприходованы, частично списаны в регистре аналитического учета «Участок СМР». ФИО9 не смог пояснить, для отсыпки какого строительного участка приобретался щебень у ООО ЛК «Глобус», данная информация с подтверждающими документами также не была представлена ни ООО ЛК «Глобус», ни ООО ДСК «Уралэнерго»; 

- на основании карточки по счету 20 «Основное производство», представленной Обществом, Инспекцией установлен поставщик аналогичного товара «Щебень марки 900, фр. 120-150 мм» (скальный грунт) - АО «БАШКИРАВТОДОР», а также реализация Обществом в полном объеме приобретенного у него товара. 

Вместе с тем, представленная Обществом карточка по счету 10 «Материалы» не предусматривает количественное выражение поставленного ТМЦ, в связи с чем определить объемы поступившего товара не представилось возможным. 

При сопоставлении дат поставки товара «Щебень марки 900, фр. 120-150мм (скальный грунт)» в адрес ООО ДСК «Уралэнерго» от АО «БАШКИРАВТОДОР» и от имени ООО «ЛК «Глобус» Инспекцией установлено, что поставка данной номенклатуры товара осуществлена в одни и те же дни, либо с разницей в несколько дней. Кроме того, согласно банковской выписке по расчетному счету ООО ДСК «Уралэнерго» сделка, заключенная между ООО ДСК «Уралэнерго» и АО «БАШКИРАВТОДОР», имеет длительный характер, а взаимоотношения между ООО ДСК «Уралэнерго» и ООО «ЛК «Глобус» являются разовыми; 

- ООО ЛК «Глобус» в налоговый орган представлено 9 уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года с заменой в книге покупок контрагентов без изменения стоимости покупок и сумм НДС; 

- поставщики ООО ЛК «Глобус»: ООО «Варп», ООО «ДОРАДО», ООО «ВОЛЬФ» зарегистрированы в г. Москве, ООО «Синтез» - в г. Санкт-Петербурге, по адресам регистрации не находятся, обладают признаками технических организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность. ООО «Синтез» (18.01.2024), ООО «ВОЛЬФ» (02.02.2024) ликвидированы, по ООО «Автострой» (31.08.2023) в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Также поставщиком ООО ЛК «Глобус» является ООО «Автострой» (также спорный контрагент общества); 

- отсутствие перечислений по расчетным счетам ООО ЛК «Глобус» денежных средств организациям, указанным в книге покупок; 

- отсутствие закупа спорных ТМЦ (щебень, блок ячеистый, мастика, биполь и др.) у контрагентов ООО ЛК «Глобус» последующих звеньев по цепочке взаимоотношений; 

- непредставление ООО ЛК «Глобус» документов, подтверждающих приобретение, транспортировку и реализацию спорных ТМЦ в адрес Общества, представление им уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года с заменой контрагентов свидетельствуют о создании ООО ДСК «Уралэнерго» с контрагентом ООО ЛК «Глобус» формального документооборота при отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

На основании вышеизложенного, Инспекцией сделан вывод о несоблюдении заявителем положений  пп. 1 п. 2 ст. 54.1, п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст.172 НК РФ в результате умышленного создания формального документооборота, с целью получения ООО ДСК «Уралэнерго» необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, поскольку обязательства по поставке ТМЦ (стройматериалов, металлоизделий, запчастей), приобретение которых документально оформлено от имени ООО ЛК «Глобус», ООО «Башметалл М», ООО «Автострои?», но при отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя с этими организациями.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления НДС по сделкам с ООО ЛК «Глобус», ООО «Башметалл М», ООО «Автострой» не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с требованиями статей 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. 

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает свое прав на применение налогового вычета – не реальны. 

Согласно Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 9 Постановления Пленума № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 Постановления Пленума № 53).

В рассматриваемой ситуации суд считает, что Инспекцией доказан факт несоблюдении заявителем условий, предусмотренных п. пп. 1 п. 2 ст. 54.1НК РФ, в связи с чем Инспекцией правомерно и обоснованно из состава налоговых вычетов заявителя по НДС исключены суммы НДС по сделкам с ООО ЛК «Глобус», ООО «Башметалл М», ООО «Автострой» (спорные контрагенты).

Суд учитывает в совокупности вышеуказанные обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе КНП, в том числе:

1).  Заявителем не представлены документы, из которых возможно однозначно установить, для ремонта каких автомобилей использованы конкретные запчасти, по документам приобретенные у ООО «Автострой».

Счета-фактуры от 05.07.2022 №22070515, от 22.08.2022 №22082205 содержат почти идентичный перечень запасных частей (из 45 пунктов, при этом в разных УПД наименование товара по порядковому номеру является одинаковым), при этом обоснование потребности в указанных ТМЦ, равно как и нахождение их в запасах, заявителем не приводится.

Приобретение спорных материалов ООО «Автострой» (как по книге покупок, так и по расчетному счету) не установлено.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Автострой» носит транзитный характер и характерно для создания мнимого финансового потока, не направленного на ведение финансово-хозяйственной деятельности

2). Инспекцией установлено, что ООО «Башметалл М» помимо первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года представлено еще 11 уточненных налоговых деклараций с заменой контрагентов.

Инспекцией установлено снятие наличных в размере 150 млн. руб. (80% от всего оборота) с расчетного счета без указания цели.

Указанное обстоятельство свидетельствует о фактах обналичивания денежных средств.

В данной ситуации заявителем не представлены документы, подтверждающие факт использования приобретенных металлоизделий (элементов дорожной инфраструктуры), для ремонта каких дорог.

Инспекция указывает, что установить порядок поставки, оприходования и списания товара поступившего от имени ООО «Башметалл М» не представилось возможным в ходе ВНП.

3). Инспекцией установлено отсутствие оплаты за ТМЦ по расчетному счету ООО ДСК «Уралэнерго» в адрес ООО ЛК «Глобус»; размер кредиторской задолженности Общества перед ООО ЛК «Глобус» по состоянию на 30.06.2022 составлял 5 270 881,05 руб., по состоянию на 30.09.2022 – 13 333 401,07 руб., что составляет 100 % от общей суммы сделки.

При этом, поставщики ООО ЛК «Глобус»: ООО «Варп», ООО «ДОРАДО», ООО «ВОЛЬФ» зарегистрированы в г. Москве, ООО «Синтез» - в г. Санкт-Петербурге, по адресам регистрации не находятся, обладают признаками технических организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность. ООО «Синтез» (18.01.2024), ООО «ВОЛЬФ» (02.02.2024) ликвидированы, по ООО «Автострой» (31.08.2023) в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Также поставщиком ООО ЛК «Глобус» является ООО «Автострой» (также спорный контрагент общества); 

Инспекцией установлено отсутствие перечислений по расчетным счетам ООО ЛК «Глобус» денежных средств организациям, указанным в книге покупок, а также отсутствие закупа спорных ТМЦ (щебень, блок ячеистый, мастика, биполь и др.) у контрагентов ООО ЛК «Глобус» и последующих звеньев по цепочке взаимоотношений.

Суд считает, что Инспекцией собраны безусловные доказательства, свидетельствующие о том, что деятельность ООО «Автострой», ООО «Башметалл М» и ООО ЛК «Глобус» направлены на предоставление возможности заявления налоговых вычетов путем формирования формального документооборота. 

Сделки, совершенные ООО ДСК «Уралэнерго» с названными спорными контрагентами совершены для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета налога. Источник налогового вычета по взаиморасчетам между заявителем и ООО «Автострой», ООО «Башметалл М», ООО ЛК «Глобус» за 3 квартал 2022 года не сформирован, не подтвержден. 

В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Довод заявителя об отсутствии у Инспекции права на истребование документов судом отклоняется как необоснованное.

Статьей 88 НК РФ  предусмотрен порядок проведения камеральной налоговой проверки, а также условия, при наличии которых налоговый орган имеет право истребовать пояснения и документы (сведения) у налогоплательщика при проведении указанной проверки. 

Согласно п.8.1 ст. 88 НК РФ такое истребование предусмотрено при выявлении противоречий между сведениями, содержащимися в налоговых декларациях по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщиков и их контрагентов, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению. 

В ходе камеральной налоговой проверки Общества Инспекцией установлены несоответствия сведений в налоговых декларациях по НДС Общества и спорных контрагентов, в связи с чем, налоговым органом сделаны выводы о несоблюдении Обществом положений статьи 54.1 НК РФ, что зафиксировано в акте проверки от 11.05.2023 №2346 и решении от 19.10.2023 № 3351 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

    Судья                                                                                    И.В. Костылев