АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-8119/2019

г. Владивосток

13 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 августа 2019 года. 

Полный текст решения изготовлен 13 августа 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.А. Беспаловой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сириус" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 23.11.2017) 

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 15.04.2005) 

о признании незаконным отказа при участии в заседании: 

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 01.10.2018 № 295

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Сириус" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным отказа в запрашиваемых действиях (отказ в регистрации декларации на товары) от 21.02.2019 и дальнейшую корректировку ДТ №10702070/130918/013994, а именно применение налоговой ставки НДС 18% вместо налоговой ставки НДС 10% и обязании Владивостокской таможни устранить в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Заявитель, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился. Суд, в соответствии со статьей 156 АПК РФ, проводит судебное разбирательство в его отсутствие.

От заявителя поступило ходатайство об уточнении предмета спора, просит признать незаконным отказ Владивостокской таможни во внесении изменений в ДТ № 10702070/130918/0134994 по основаниям, изложенным в письме б/н от 12.02.2019, а также обязать Владивостокскую таможню в месячный срок со дня вступления в законную силу судебного акта допущенные нарушения прав и законных интересов  ООО «Сириус».

Суд, рассмотрев ходатайство, руководствуясь статьей 49 АПК РФ, принимает уточнение заявителем предмета спора.

В заявлении об оспаривании отказа Владивостокской таможни общество указало, что задекларированный обществом в спорной ДТ товар включен в Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) под кодом 17.22.12.120, который в свою очередь поименован в Перечне кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором, поэтому в отношении данного товара при его реализации подлежит применению налоговая ставка по НДС в размере 10 %. В связи с этим, при ввозе рассматриваемого товара на таможенную территорию Российской Федерации он подлежит обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 908).

В этой связи заявитель полагает применение к спорному товару ставки НДС  в размере 18% незаконным и просит суд удовлетворить заявленные требования и признать незаконными оспариваемый отказ ответчика.

Таможенный орган требования ООО «Сириус» не признал, указывает, что при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза товара «санитарно-гигиенические изделия для детей: подгузники» общество обоснованно исчислило НДС по налоговой ставке 18 %, поскольку данный товар, исходя из заявленного классификационного кода, не входит в перечень видов товаров, облагаемых по ставке 10 %, определенный НК РФ и Постановлением № 908. 

С учетом изложенного таможенный орган не усматривает оснований для применения к спорному товару пониженной налоговой ставки и, как следствие, считает, что оспариваемое решение принято законно, обоснованно и отмене не подлежит, в связи с чем просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Из материалов дела судом установлено, что 13.09.2018 ООО «Сириус» во Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни (далее - таможенный орган, ответчик) подана ДТ №10702070/130918/0134994 на товар «изделия санитарно-гигиенические: детские впитывающие одноразовые подгузники и подгузники - трусики; материал поверхности: полиолефин нетканого типа и нетканый полиэстер; впитывающий материал: впитывающая бумага, целлюлозный пух, полимер - суперабсорбент, производитель «YINGSHI (FUJIAN) PAPER СО. LTD», товарный знак «INSINSE», ввезенные в из Китайской Народной Республики во исполнение внешнеэкономического контракта от 29.05.2018 № 37, заключенного обществом с компанией «INJIANG XIEXLANG TRADE CORP.,LTD».

В графе 33 указанной ДТ декларантом заявлен классификационный код товара 9619 00 810 9 ТН ВЭД ЕАЭС «Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала: - из прочих материалов: - детские пеленки и подгузники и аналогичные санитарно - гигиенические изделия: - детские пеленки и подгузники: - из прочих материалов».

Согласно сведениям, заявленным в графе 47 ДТ                                          № 10702070/130918/0134994, ввозная таможенная пошлина в отношении товара исчислена и уплачена декларантом исходя из ставки 6,5% от таможенной стоимости, налог на добавленную стоимость -18% от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины.

14.09.2018 Владивостокским таможенным постом (центром электронного декларирования) Владивостокской таможни осуществлен выпуск товара, задекларированного в ДТ № 10702070/130918/0134994, в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

12.02.2019 после выпуска данного товара ООО «Сириус» обратилось во Владивостокскую таможню с заявлением вх. № 03566 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/130918/0134994, к которому была приложена заполненная форма КДТ № 10702070/130918/0134994/01, а также письмо ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Приморском крае» от 21.12.2018 № 43/5-1/1508. В обращении было указано на необходимость внесения изменений в сведения, указанные в графах 38, 44, 47 ДТ № 10702070/130918/0134994, в связи с неверным применением в отношении товара ставки налога на добавленную стоимость в размере 18%.

По обращению ООО «Сириус» от 12.02.2019 вх. № 03566 Владивостокской таможней проведен таможенный контроль в форме проверки таможенных иных документов и (или) сведений, по результатам которой составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 19.02.2019                                             № 10702000/205/190219/А0052. 

Согласно акту в отношении детских подгузников подлежит применению налоговая ставка в размере 18%, в связи с чем таможенный орган информировал общество об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/130918/0134994, в части применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10%, о чем заявитель уведомлен письмом от 21.02.2019 № 25-35/07239.

Не согласившись с отказом, посчитав его не соответствующим закону и нарушающими права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования неподлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие совокупности указанных условий в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках Союза, а в отношении применения законодательных актов государств-членов в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов.

В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

В силу пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС. 

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (10, 18 процентов).

В пункте 2 статьи 164 НК РФ определен перечень товаров и услуг, в отношении которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе товары для детей - подгузники (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), которая согласно пункту 2 статьи 19 ТК ЕАЭС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Действующая ТН ВЭД ЕАЭС основана на обеспечении обязательств Российской Федерации, вытекающих из Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 и межправительственного Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств от 03.11.1995 (участником которых является Российская Федерация).

Гармонизированная система описания и кодирования товаров, обращающихся в мировой торговле (следовательно, и ТН ВЭД ЕАЭС), основана на принципе последовательности обработки товаров - от сырья, полуфабрикатов - до готовых изделий. Указанный принцип применяется с учетом четырех признаков товаров: степени обработки, назначения, вида материала, из которого изготовлен конкретный товар, и потребительского применения конкретного товара на существующих товарных рынках.

С учетом изложенного в Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и в ТН ВЭД ЕАЭС образуются группы, подгруппы, товарные позиции и товарные субпозиции (подсубпозиции). При этом, положения пункта 1 «i», «ii» статьи 3 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров (Брюссельская конвенция от 14.06.1983) обязывают Российскую Федерацию использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды (на уровне первых шести знаков) без каких-либо дополнений или изменений, а также применять основные правила интерпретации Гармонизированной системы, и все примечания к разделам, группам, товарным позициям и субпозициям и не изменять содержания разделов, групп, товарных позиций или субпозиций Гармонизированной системы.

При этом выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Использование кодов товаров для детей, упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, применительно к ТН ВЭД ЕАЭС предопределено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и служит цели обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены два Перечня кодов видов товаров для детей:

1) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации,

2) в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС в размере 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию ко второму Перечню кодов видов товаров для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товаров.

Таким образом, только в случае выполнения обоих условий в отношении товара может применяться ставка НДС в размере 10 %.

Следовательно, установление в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ пониженной ставки налога для детских подгузников не предполагает произвольного решения вопроса о ее применении в каждом случае.

Исходя из вышеизложенного для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

- детские товары по коду и наименованию содержатся в Перечнях в соответствии с Общероссийским классификатором продукции либо в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС в размере 10 %, согласно Постановлению № 908.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что подгузники перечислены без указания конкретных видов и наименования.

Вместе с тем, детские подгузники отличаются своими характеристиками, от которых зависит определение товарного кода по ТН  ВЭД ЕАЭС.

Как следует материалов дела, заявителем на таможенную территорию Российской Федерации по спорной ДТ ввезен товар: «изделия санитарно-гигиенические: детские впитывающие одноразовые подгузники и подгузники- трусики; материал поверхности: полиолефин нетканого типа и нетканый полиэстер; впитывающий материал: впитывающая бумага, целлюлозный пух, полимер - суперабсорбент, производитель «YINGSHI (FUJIAN) PAPER СО. LTD», товарный знак «INSINSE».

Согласно графе 33 спорных ДТ код товара по ТН ВЭД ЕАЭС определен декларантом как 9619 00 8109.

Из Перечня кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в редакции, действующей на дату подачи ДТ № 10702070/130918/0134994, следует, что по ставке 10 % НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются – подгузники детские с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 1 (Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала: - из прочих материалов: - детские пеленки и подгузники и аналогичные санитарно-гигиенические изделия: - детские пеленки и подгузники: - из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы); 9619 00 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС (Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала: - из ваты из текстильных материалов).

Данные коды ТН ВЭД ЕАЭС отличаются от заявленного декларантом подсубпозицией, что связано с различными характеристиками материала изготовления изделия, определяющими его состав.

В соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.09.2014 № 156 «О классификации подгузников детских одноразовых по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического Союза» подгузники детские одноразовые, состоящие из нескольких слоев, изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой, придающий изделию основное свойство - сбор и удержание жидкости, состоит из распушенной целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и химического влагопоглощающего материала (суперабсорбента), в соответствии с Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1, 3 (в) и 6 классифицируются в подсубпозиции 9619 00 810 9.

Следовательно, заявленный декларантом код классификации в подсубпозиции 9619 00 810 9 соответствует ввезенному им товару, что сторонами и не оспаривается.

Учитывая, что Перечень кодов видов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС для исчисления НДС устанавливает ставку 10 % только для ввозимых товаров в подсубпозициях 9619 00 810 1 и 9619 00 300 0 состоящих из более дешевого сырья – целлюлозы и ваты, следовательно, не все ввозимые на территорию Российской Федерации детские подгузники подлежали льготному налогообложению в период таможенного декларирования спорного товара.

В свою очередь, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации, также содержит товар «подгузники» по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 - подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон (в части подгузников для детей).

Детские подгузники по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 не совпадают с наименованием кода ввезенного товара по материалу изготовления, что также ставит под сомнение возможность их классификации в соответствии с указанным кодом ОКПД2.

Информация, содержащаяся в письме ФБУ «Приморский ЦСМ» от 21.12.2018 № 43/5-1/1508, представленная заявителем в материалы дела в обоснование отнесения подгузников к коду Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) - 17.22.12.120. не идентифицируется со спорной поставкой, поскольку в Перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, включены классифицируемые кодом 17.22.12.120 подгузники детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон. Между тем, в состав подгузников детских, задекларированных в ДТ № 10702070/130918/0134994, помимо бумаги и целлюлозного пуха входят иные компоненты (полимер). 

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения установленной пунктом 2 статьи 164 НК РФ налоговой ставки 10 % судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 данного Кодекса при осуществлении полномочий по определению кодов Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух названных классификационных источников.

Однако в рассматриваемом случае подгузники, классифицированные обществом в подсубпозиции 9619008109 ТН ВЭД ЕАЭ, в спорной ДТ не соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемого НДС по налоговой ставке 10 %, оснований для отнесения данного товара по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 у суда также не имеется.

В виду изложенного, суд приходит к выводу о том, что данный товар при ввозе его на таможенную территорию ЕАЭС обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановления № 908 не подлежит.

Ссылка заявителя на то, что с учетом переходных ключей Министерства экономического развития Российской Федерации между ТН ВЭД ЕЭАС и ОКПД2 классификационному коду на уровне 6 знаков - 961900 ТН ВЭД ЕАЭС «Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала» соответствует код ОКПД2 - 17.22.12 «Полотенца санитарно-гигиенические и тампоны, подгузники и пеленки детские и аналогичные изделия санитарно-гигиенического назначения и предметы и аксессуары одежды из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон», судом не принимается во внимание.

Классификация товара на уровне 6 знаков не учитывает все характеристики товара и не может однозначно относить ввезенные детские подгузники к товарам, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % по Постановлению № 908, поскольку на исчисление налога по соответствующей ставке оказывает влияние определение субпозиции и подсубпозиции товарного кода ТН ВЭД ЕЭАС.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в отношении спорного товара при его реализации подлежит применению ставка по НДС в размере 18 %, следовательно, решение таможенного органа от 19.02.2019, зафиксированное в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10702000/205/190219/А0052 об отказе во внесении изменений в спорную ДТ в части применения налоговой ставки НДС 10% является законным.

Довод общества о непринятии системой электронного декларирования спорной ДТ, в графе 47 которой указывалась ставка НДС в размере 10 %, не подтвержден документально. Декларантом самостоятельно заявлена ставка НДС в размере 18%, ДТ была принята и зарегистрирована таможенным органом 13.09.2018, что подтверждается протоколом системы электронного декларирования, доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

При наличии изложенных обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с отсутствием признаков нарушения законодательства, прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требования заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Сириус» в удовлетворении требований о признании незаконным отказа Владивостокской таможни во внесении изменений в ДТ                                      № 10702070/130918/0134994 по основаниям, изложенным в письме б/н от 12.02.2019, проверенного на соответствие ТК ЕАЭС.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции через арбитражный суд Приморского края.

Судья                                                                               Н.А. Беспалова