ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                        Дело № А54-2005/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 11.12.2024 

Постановление изготовлено в полном объеме 23.12.2024

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Девониной И.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., при участии                     в судебном заседании от заинтересованного лица – управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО1 (доверенность от 15.12.2023 № 2.7-12/18843), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Коксохиммонтаж-Резервуар» (г. Рязань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), извещенного надлежащим образом о времени            и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Коксохиммонтаж-Резервуар» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 21.06.2024 по делу № А54-2005/2024 (судья Шишков Ю.М.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Коксохиммонтаж-Резервуар» (далее –              ООО «КХМ-Р», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области    с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области                (далее – УФНС России по Рязанской области, управление) о признании незаконными действий по списанию с единого налогового счета 29.11.2023 денежных средств в погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области                 от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 в размере 3 644 114 руб. 04 коп.; решения от 22.12.2023             № 7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 6 402 000 руб. 96 коп. (с возвращением на единый налоговый счет денежных средств в сумме 6 402 000 руб. 96 коп.); требования                         от 29.12.2023 № 103700.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.06.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «КХМ-Р» обжаловало                          его в апелляционном порядке. Считает, что вывод суда о законности списания денежных средств с единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика по срокам уплаты, а не по дате вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует буквальному толкованию положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих данные правоотношения. Необоснованное списание налоговым органом денежных средств с единого налогового счета налогоплательщика с нарушением порядка, установленного пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, привело к возникновению недоимки, которую налоговый орган указал в требовании от 29.12.2023 № 103700.

УФНС России по Рязанской области возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

ООО «КХМ-Р» представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность судебного акта в обжалуемой части, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «КХМ-Р» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2021 по 31.12.2021, по результатам которой вынесено решение от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с названным решением налогоплательщику доначислено всего                           6 967 011 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 5 705 965 руб. и штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 1 141 193 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ                   в размере 119 853 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313, налогоплательщик обратился в управление с апелляционной жалобой от 30.10.2023                   (вх. от 02.11.2023 № 1740/ЗГ).

Решением управления от 17.11.2023 № 2.15-12/01/16094@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Обществом решение инспекции обжаловано в Арбитражный суд Рязанской области (дело № А54-10852/2023).

По состоянию на 17.11.2023 на едином налоговом счете налогоплательщика отразились доначисления по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 по срокам уплаты: 28.10.2021 – 1 035 331 руб., 29.11.2021 – 1 035 331 руб., 28.12.2021 – 1 035 331 руб., 25.01.2022 – 866 657 руб., 25.02.2022 – 866 657 руб., 25.03.2022 – 866 658 руб., 28.09.2023 – 1 141 193 руб., 28.09.2023 – 119 853 руб., 17.11.2023 – 770 651 руб.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 20.11.2023 в адрес заявителя направлено требование об уплате задолженности № 644, в соответствии с которым налогоплательщику в добровольном порядке в срок до 13.12.2023 предлагалось уплатить задолженность на общую сумму 10 708 936 руб. 38 коп., в том числе: налог –           8 609 536 руб. 30 коп., пени – 838 354 руб. 08 коп., штраф – 1 261 046 руб.:

– по НДС в размере 5 910 236 руб. 60 руб., в том числе 5 705 965 руб. по решению          от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 и 204 271 руб. 60 коп. по сроку уплаты 30.10.2023;

– по штрафу по НДС в размере 1 261 046 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313;

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 727 414 руб. 30 коп. за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 10 868 руб. 68 коп.            за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023;

– по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 1 961 016 руб. 72 коп. по сроку уплаты 30.10.2023;

– пени в размере 838 354 руб. 08 коп., начисленные в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов в бюджет в рамках пункта 3                                 статьи 75 НК РФ.

Налогоплательщиком 28.11.2023 произведена уплата денежных средств платежными поручениями №№ 6308-6312 на общую сумму 4 387 892 руб. 04 коп.

Денежные средства, уплаченные организацией платежными поручениями                        от 28.11.2023 №№ 6308, 6309, 6310, 6311, 6312, распределены налоговым органом в погашение следующей задолженности:

Дата записи

Сумма операции

Определение принадлежности ЕНП

Операция

Вид налога

Срок уплаты

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 1 007 021 руб.70 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1 035 331 руб.

- 210 217 руб.02 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 743 778 руб.

- 743 778 руб.

Начислен налог по уведомлению

Налог на доходы физических лиц

28.11.2023

29.11.2023

- 866 657 руб.

- 538 121 руб.04 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

25.01.2022

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 1 035 331 руб.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.12.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 28 309 руб. 30 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 86 831 руб.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 10 868 руб. 68 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 727 414 руб. 30 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.12.2023 по делу                         № А54-10852/2023 действие решения инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по вышеуказанному делу.

Во исполнение определения суда от 04.12.2023 действие решения от 28.09.2023                   № 2.14-16/3313 приостановлено управлением 06.12.2023 в отношении непогашенной на указанную дату суммы задолженности в размере 4 111 449 руб. 63 коп., в том числе НДС  в размере 2 061 850 руб. 96 коп. (5 705 965 руб. – 3 644 114 руб. 04 коп.), штраф в размере 1 261 046 руб., пени в размере 776 170 руб. 98 коп. и 18 381 руб. 69 коп.

По состоянию на 21.12.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 6 402 000 руб. 96 коп., в том числе: налог – 6 366 593 руб.            05 коп., пени – 34 532 руб. 91 коп., штраф – 875 руб.:

– по НДС в размере 1 806 031 руб. 60 коп. (34 532 руб. 91 коп. по сроку уплаты 30.11.2020, 204 271 руб. 60 коп. по сроку уплаты 30.10.2023, 1 599 580 руб. по сроку уплаты 28.11.2023, 2180 руб. по сроку уплаты 28.11.2023);

– по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 13 026 руб. по сроку уплаты 28.11.2023;

– по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 73 807 руб. по сроку уплаты 28.11.2023;

– по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 3 666 896 руб. 51 коп. (1 705 879 руб.  79 коп. по сроку уплаты 28.11.2023, 1 961 016 руб. 72 коп. по сроку уплаты 30.10.2023); по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, в размере 35 137 руб. 26 коп. по сроку уплаты 28.11.2023;

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшим до 01.01.2023, в размере 727 414 руб. 30 коп. за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 42 638 руб. 05 коп.  (10 868 руб. 68 коп. по сроку уплаты 30.10.2023, 31 963 руб. 68 коп. по сроку уплаты 15.11.2022);

– по транспортному налогу в размере 1452 руб. 02 коп. по сроку уплаты 28.02.2023;

– штраф в размере 250 руб. по решению от 14.11.2023 № 2239 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело, о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ);

– штраф в размере 625 руб. по решению от 07.11.2023 № 2.16-08/2157 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).

В связи с неуплатой указанных сумм управлением принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 22.12.2023 № 7843 на сумму 6 402 000 руб.  96 коп. и в банк направлено инкассовое поручение от 22.12.2023 № 10082 на списание и перечисление суммы задолженности в размере 6 402 000 руб. 96 коп. в бюджетную систему Российской Федерации.

С расчетного счета налогоплательщика 22.12.2023 списаны денежные средства в размере 6 402 000 руб. 96 коп., которые зачтены в уплату задолженности по налогам, страховым взносам, пени и штрафа по состоянию 21.12.2023 на ЕНС налогоплательщика.

Налогоплательщиком 27.12.2023 произведена уплата денежных средств платежным поручением № 7011 на общую сумму 991 857 руб.

Согласно ЕНС налогоплательщика данный платеж по состоянию на 28.12.2023 распределились в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК РФ:

– налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 28.12.2023 в размере                        781 520 руб.;

– НДС за 1 квартал 2020 года в размере 210 337 руб.

Налоговым органом 29.12.2023 сформировано требование об уплате задолженности № 103700 со сроком уплаты 06.03.2024 в размере 4 539 785 руб. 20 коп.

Полагая, что налоговым органом денежные средств общества, перечисленные и признаваемые в качестве единого налогового платежа, неправомерно учтены в погашение более поздней недоимки, сформированной 17.11.2023 по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313, чем имеющаяся задолженность на дату платежа, общество обратилось с соответствующей жалобой в Межрегиональную ФНС России по ЦФО, в которой оспаривало действия налогового органа по списанию с ЕНС 29.11.2023 денежных средств в погашение задолженности по НДС по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 в размере 3 644 114 руб. 04 коп.; решение от 22.12.2023 №7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 6 402 000 руб. 96 коп., а также требование от 29.12.2023 №103700.

Решением вышестоящего налогового органа жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «КХМ-Р»  в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в соответствии с действующим законодательством.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных              НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Исходя из подпунктов 9, 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица в валюте РФ, в том числе, на основе:

– решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично – со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено   подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ;

– судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была установлена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, – на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в числе прочего не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, – до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу          (пункт 1 статьи 101.3 НК РФ).

Исходя из пункта 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

После вступления решения в силу, если налогоплательщиком обязанность не исполнена самостоятельно, налоговый орган вправе взыскать задолженность.

При этом, как верно заключил суд первой инстанции, исходя из совокупности положений статей 11.3, 45, 101 НК РФ доначисленные по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоги, пени и штрафы отражаются в ЕНС с учетом фактической обязанности по их уплате в соответствующие налоговые периоды, а не в момент вступления соответствующего решения в силу.

Из материалов дела следует, что в отношении ООО «КХМ-Р» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2021 по 31.12.2021, по результатам которой вынесено решение от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением налогоплательщику доначислено всего                           6 967 011 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 5 705 965 руб.                  и штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122  НК РФ, в размере 1 141 193 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 119 853 руб.

Решением управления от 17.11.2023 № 2.15-12/01/16094@ жалоба общества на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Соответственно, решение инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 вступило в силу 17.11.2023 и доначисленные на его основании НДС и штрафы подлежали отражению в ЕНС по сроку их уплаты. И именно с указанной даты налоговый орган имеет право за счет положительного сальдо ЕНС взыскать недоимку, если на момент такого взыскания одновременно выполняются следующие условия:

– вступило в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в рассматриваемой ситуации – с момента принятия управлением решения по апелляционной жалобе);

– отсутствуют обеспечительные меры, принятые судом.

Управление самостоятельно производит зачет суммы ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности (пункт 8 статьи 45 НК РФ). Если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется сумма положительного сальдо ЕНС (абзац второй пункта 3 статьи 11.3 НК РФ). Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем зачета (пункт 1 статьи 78 НК РФ). Такой зачет производится в общем порядке.

По состоянию на 17.11.2023 на ЕНС налогоплательщика отразились доначисления по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 по срокам уплаты: 28.10.2021 – 1 035 331 руб., 29.11.2021 – 1 035 331 руб., 28.12.2021 – 1 035 331 руб., 25.01.2022 – 866 657 руб., 25.02.2022 – 866 657 руб., 25.03.2022 – 866 658 руб., 28.09.2023 – 1 141 193 руб., 28.09.2023 – 119 853 руб., 17.11.2023 – 770 651 руб.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 20.11.2023 в адрес заявителя направлено требование об уплате задолженности № 644, в соответствии с которым налогоплательщику в добровольном порядке в срок до 13.12.2023 предлагалось оплатить задолженность на общую сумму 10 708 936 руб.            38 коп., в том числе: налог – 8 609 536 руб. 30 коп., пени – 838 354 руб. 08 коп., штраф – 1 261 046 руб.:

– по НДС в размере 5 910 236 руб. 60 руб., в том числе 5 705 965 руб. по решению          от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 и 204 271 руб. 60 коп. по сроку уплаты 30.10.2023;

– по штрафу по НДС в размере 1 261 046 руб. по решению от 28.09.2023 № 2.14-16/3313;

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 727 414 руб. 30 коп. за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023;

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 10 868 руб. 68 коп.            за 9 месяцев 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023;

– по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 1 961 016 руб. 72 коп. по сроку уплаты 30.10.2023;

– пени в размере 838 354 руб. 08 коп., начисленные в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов в бюджет в рамках пункта 3                                 статьи 75 НК РФ.

Налогоплательщиком 28.11.2023 произведена уплата денежных средств платежными поручениями №№ 6308-6312 на общую сумму 4 387 892 руб. 04 коп.

Денежные средства, оплаченные организацией платежными поручениями                        от 28.11.2023 №№ 6308, 6309, 6310, 6311, 6312, распределены налоговым органом в погашение следующей задолженности:

Дата записи

Сумма операции

Определение принадлежности ЕНП

Операция

Вид налога

Срок уплаты

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 1 007 021 руб.70 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

-1 035 331 руб.

- 210 217 руб.02 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 743 778 руб.

- 743 778 руб.

Начислен налог по уведомлению

Налог на доходы физических лиц

28.11.2023

29.11.2023

- 866 657 руб.

- 538 121 руб.04 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

25.01.2022

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 1 035 331 руб.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.12.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 28 309 руб. 30 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

29.11.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 86 831 руб.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 10 868 руб. 68 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

29.11.2023

- 1 035 331 руб.

- 727 414 руб. 30 коп.

Доначислено по ВНП

Налог на добавленную стоимость

28.10.2021

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 04.12.2023 по делу                  № А54-10852/2023 действие решения инспекции от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по вышеуказанному делу.

Исходя из абзаца второго пункта 29 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты» приостановление действия решения государственного органа не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер.

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения.

Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит, соответственно, не подлежит корректировка совокупной обязанности с учетом принятия обеспечительных мер.

При этом, исходя из системного толкования подпункта 3 пункта 7                         статьи 11.3 НК РФ, пункта 2 части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, части 1 статьи 96     АПК РФ о немедленном исполнении определения об обеспечении иска, после вынесения судом такого определения погашение задолженности по оспариваемому решению налоговых органов без соответствующего заявления налогоплательщика недопустимо.

Таким образом, если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению налогового органа, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение (письмо Министерства финансов Российской Федерации                                  от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@ «О порядке исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер»).

В рассматриваемом случае денежные средства по решению инспекции                              от 28.09.2023 № 2.14-16/3313 зачтены 29.11.2023 (в то время как определение об обеспечении заявления по делу № А54-10852/2023 принято только 04.12.2023), соответственно, до принятия обеспечительных мер.

Во исполнение определения от 04.12.2023 действие решения от 28.09.2023                         № 2.14-16/3313 приостановлено управлением 06.12.2023 в отношении непогашенной                  на указанную дату суммы задолженности в размере 4 111 449 руб. 63 коп., в том числе НДС в размере 2 061 850 руб. 96 коп. (5 705 965 – 3 644 114 руб. 04 коп.), штраф                     в размере 1 261 046 руб., пени в размере 776 170 руб. 98 коп. и 18 381 руб. 69 коп.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что действия налогового органа по погашению контрольной задолженности правомерны, в то время как обязанность по корректировке совокупной задолженности, которая образовалась в результате выездной налоговой проверки, отсутствует.

Денежные средства, уплаченные организацией платежными поручениями                        от 28.11.2023 №№ 6308, 6309, 6310, 6311, 6312, распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

По состоянию на 21.12.2023 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в сумме 6 402 000 руб. 96 коп.

В связи с неуплатой указанных сумм, в соответствии со статьей 46 НК РФ управлением 22.12.2023 принято решение № 7843 о взыскании задолженности за счет денежных средств на сумму 6 402 000 руб. 96 коп. и в банк направлено инкассовое поручение от 22.12.2023 № 10082 на списание и перечисление суммы задолженности в размере 6 402 000 руб. 96 коп. в бюджетную систему Российской Федерации.

С расчетного счета налогоплательщика 22.12.2023 списаны денежные средства в размере 6 402 000 руб. 96 коп., которые зачтены в уплату задолженности по налогам, страховым взносам, пени и штрафа по состоянию 21.12.2023 на ЕНС налогоплательщика.

Денежные средства, списанные по инкассовому поручению с расчетного счета 22.12.2023, также распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

На основании изложенного суд первой инстанции верно заключил, что вопреки доводам заявителя порядок и последовательность применения принудительных мер взыскания задолженности налоговым органом не нарушены.

Налогоплательщиком 27.12.2023 произведена уплата денежных средств платежным поручением № 7011 на общую сумму 991 857 руб.

Согласно ЕНС налогоплательщика данный платеж по состоянию на 28.12.2023 распределились в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 НК РФ:

– налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 28.12.2023 в размере                         781 520 руб.;

– НДС за 1 квартал 2020 года в размере 210 337 руб.

Налоговым органом 29.12.2023 сформировано требование об уплате задолженности № 103700 со сроком уплаты 06.03.2024 в сумме 4 539 785 руб. 20 коп.

Таким образом, доводы заявителя об уплате задолженности по налогам и страховым взносам в сумме, указанной в требовании об уплате задолженности № 103700 по состоянию 29.12.2023, не подтверждены.

Доводы общества о том, что налоговым органом неправильно определен порядок погашения задолженности за счет поступивших на ЕНС денежных средств, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Из совокупности приведенных выше положений НК РФ следует,                                    что доначисленные на основании решения налогового органа суммы учитываются в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения.

При этом налоговая инспекция самостоятельно распределяет средства, перечисленные налогоплательщиком в качестве ЕНП на ЕНС, исходя из совокупной обязанности налогоплательщика, при соблюдении утвержденной пунктом 8 статьи 45 НК РФ последовательности.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено,                              что ООО «КХМ-Р» в декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2021 года необоснованно уменьшило налоговую базу.

По результатам выездной налоговой проверки установлена неполная уплата              ООО «КХМ-Р» в бюджет НДС за 2021 год в сумме 5 705 965 руб., в том числе 3 квартал 2021 года – 3 105 993 руб., в том числе по сроку уплаты 28.10.2021 – 1 035 331 руб., по сроку уплаты 29.11.2021 – 1 035 331 руб., по сроку уплаты 28.12.2021 – 1 035 331 руб.;   4 квартал 2021 года – 2 599 972 руб., в том числе по сроку уплаты 25.01.2022 – 866 657 руб., по сроку уплаты 25.02.2022 – 866 657 руб., по сроку уплаты 25.03.2022 – 866 658 руб.

Таким образом, обязанность по уплате НДС, доначисленного по результатам мероприятий налогового контроля, у ООО «КХМ-Р» возникла в сроки, соответствующие срокам уплаты за 3 и 4 квартал 2021 года, а не в момент вступления в силу (17.11.2023) решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2023 № 2.14-16/3313.

С учетом изложенного апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что взыскание и распределение сумм налогов, пени и штрафов налоговым органом произведены в соответствии со статьями 11.3, 45, 46, 69, 101 НК РФ.

При таком положении в удовлетворении заявленных требований судом первой инстанции отказано правомерно. 

Апелляционная жалоба не содержит доводов, опровергающих выводы суда первой инстанции, а сводится к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 21.06.2024 по делу № А54-2005/2024            оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа                    в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                             В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

И.В. Девонина

Е.В. Мордасов