Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А52-4126/2019

город Псков

08 декабря 2020 года

Резолютивная часть решения оглашена 02 декабря 2020 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро» (адрес: 236040, Калининградская обл., г.Калининград, площадь Победы, д.10, оф.615, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, 

<

...>, ОГРН1026000979058, ИНН 

<

***>)

о признании недействительными решения от 22.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10209032/130718/0001066 и о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/260418/0001243, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 19.06.2019 б/н;   

от ответчика: ФИО3 – старший государственный таможенный инспектор правового отдела по доверенности от 09.04.2020 №07-45/274,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ФидАгро» (далее - заявитель, общество) обратилось с заявлением о признании недействительными решения Псковской таможни (далее - ответчик, таможня) от 22.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№10209032/130718/0001066,  о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары 10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/260418/0001243, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635 (с учетом уточнения требований).

Определением суда от 26.11.2019 ходатайство общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро» о принятии обеспечительных мер удовлетворено. Приостановлено действие оспариваемых решений  Псковской таможни.    

Заявитель поддержал требование по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнениях к заявлению (т.1, л.д. 4-12, 123-128, т.2, л.д. 41-44, т.3 л.д. 29-36).

Ответчик в отзыве на заявление, дополнении к отзыву, возражениях к пояснениям требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения (т.2, л.д. 17-25, 59-64, т.3 л.д.51-56).

Как следует из материалов дела, в 2016-2018 годах общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления на основании внешнеэкономического контракта от 11.02.2010 №1-02, заключенного с компанией «AVIK CORPORATION» (Белиз):

- по ДТ №№10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635 «Премикс премьер ультрамикс S» (PREMIX PREMIER ULTRAMTX S), кормовая добавка для производства кормов и кормосмесей для свиноматок. Состав: многокомпонентная смесь витаминов, микроэлементов, фермент (фитаза), а так же вспомогательные компоненты: антиоксидант (бутилгидрокситолуол) и наполнитель (карбонат кальция). Содержит менее 49% холин хлорида. Выпускается в виде порошка. Упакован в мешки по 25 кг. Не для розничной продажи. Производитель: PREMIER NUTRITION, товарный знак: ULTRAMDC BY PREMIER NUTRITION, марка: PREMIER ULTRAMIX S, артикулов: 0008313, 0008314, 0009409, 0006873, 0006877, 0006878, 0006879, 0007985, 0007873, 007874, 0009409, 0010842, 0002580.

- по ДТ №№10209094/260418/0001243, 10209032/130718/0001066 товар «Премикс премьер ультрамикс BST» (PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST), кормовая добавка для производства кормов и кормосмесей для цыплят - бройлеров. Состав: многокомпонентная смесь витаминов, микроэлементов, фермент (фитаза), наполнитель (карбонат кальция). Содержит менее 49% холин хлорида. Выпускается в виде порошка. Упакован в мешки по 25 кг. Не для розничной продажи. Производитель: PREMIER NUTRITION, товарный знак: ULTRAMIX BY PREMIER NUTRITION, марка: PREMIER ULTRAMIX BST, артикулов: 0009409, 0010842, 0010843, 0010844, 0007873, 007874, 0009409.

При таможенном декларировании данного товара в графе 33 «Код товара» вышеуказанных ДТ заявлены коды – 2309 90 990 0 (с 01.01.2017 код исключен) и 2309 90 960 9 (Продукты, используемые для кормления животных: -прочие:--прочие:---прочие:----прочие:-----прочие), в графе 36 «Преференция»  - ОООО-ЛП, исчислен  налог на добавленную стоимость по ставке 10%. Товар выпущен таможенным органом в установленный срок в соответствии с заявленной таможенной процедурой. 

На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) должностными лицами Псковской таможни с 11.04.2019 проведена камеральная таможенная проверка ООО «ФидАгро» по вопросу контроля достоверности сведений, заявленных в декларации на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, а именно: правомерность исчисления НДС по налоговой ставке 10%, результаты которой отражены в акте проверки от 08.07.2019 №10209000/210/080719/А000019 (т.1, л.д.29-42).

Согласно акту проверки таможенным органом установлен факт нарушения обществом положений статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее -ТК ЕАЭС), пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), выразившийся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки в размере 10 % при ввозе в отношении вышепоименованных товаров, задекларированных по указанным ДТ. В результате выявленного нарушения недоплата НДС составила 11718435 руб. 95 коп. 

На основании  положений абзаца 2 подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013  №289  таможенным органом 22.08.2019 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных декларациях на товары (изменения в графы 36,44,47, В) деклараций на товары. Обществу предписано в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения решения представить корректировку декларации на товары и её электронный вид, в случае корректировки таможенной стоимости товаров - также декларацию таможенной стоимости и её электронный вид, а в случае уплаты таможенных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату (далее  - решение). 

Заявитель считает, что решения  Псковской таможни не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагают на него обязанность по уплате таможенных платежей, а именно, НДС по налоговой ставки 18%. Ссылается на то, что основным назначением спорного товара является кормление животных и птиц, правомерность заявленных обществом кодов товара  таможенным органом не оспаривается; по представленным в материалы дела документам задекларированный товар попадает под раздел «Зерно, комбикорма, кормовые  смеси, зерновые отходы», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 Перечня и может быть отнесен к товару, указанному в пункте 2 статьи 164 НК  РФ «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», что, в свою очередь, свидетельствует о правомерном применении ставки НДС 10% при ввозе товара на таможенную территорию Союза. То обстоятельство, что обществом в ДТ при описании товара не указано его наименование точно в соответствии с Перечнем, принимая во внимание фактическое предназначение товара, совпадающее с наименованием, указанным в Перечне, не может служить основанием для неприменения ставки НДС в размере 10%.  Премикс вводят в состав комбикормов на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии смешивания. Введение премикса в комбикорма для животных способствует нормализации обмена веществ, процессов пищеварения, повышению сохранности поголовья, увеличивает продуктивные показатели, следовательно, производителем товара в качестве назначения определено кормление животных. В соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст премиксы (код 10.91.10.170 по ОКПД 2) отнесен к группе 10 "Пищевые продукты", подгруппа 10.91 "Корма готовые для сельскохозяйственных животных". Состав и биологические свойства спорных товаров свидетельствует о том, что их назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных и птиц в содержащихся в них питательных веществах. Обстоятельства, установленные судебными актами по делу №А52-2296/2019, имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора в отношении товара  Премикс Премьер Ультрамикс S.

Таможенный орган считает, что, поскольку ввезенный обществом товар не является кормом и кормовой смесью, то применение налоговой ставки 10 процентов при уплате налога на добавленную стоимость (далее -  НДС) является неправомерным. Ввезенный товар непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем, обществом по товару «кормовая добавка...» неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%. Для правомерного использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется пониженная ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 ПК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров. В Перечне 1 товарная субпозиция 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС поименована два раза: в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме кормов для декоративных рыб. декоративных и певчих птиц, кошек и собак)»; в разделе «Мясо и мясопродукты» поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».  Из примечания 1 к Перечню 2 для целей применения данного перечня кодов продовольственных товаров следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара, то есть должны выполняться два условия в совокупности. При разрешении вопроса о применении налоговой ставки НДС в размере 10% имеет значение, относится ли товар, входящий в группу товаров 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных» к разделу «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» пункта 2 статьи 164 НК РФ, при этом наименование «Продукты, используемые для кормления животных» субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не является наименованием товара, а представляет собой группу товаров, включающую в себя широкий спектр товаров растительного, животного и иного происхождения. Нормативно закреплено разграничение таких продуктов как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы и кормовые добавки. Спорный товар относится к кормовой добавке химического и /или микробиологического синтеза исходя из состава кормовых добавок. Премикс, в отличии от комбикорма, не предназначен для скармливания животным в чистом виде, либо скармливания в качестве единственного рациона.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суд считает, что требования общества  подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС 10%, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых  налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 (далее - Перечень). 

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70  ТК ТС (до 01.01.2018), подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС. 

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта, пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1,2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставки 18%.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Соответственно постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908, в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден, в том числе, Перечень товаров  облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации  

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется. 

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции -  (до 01.01.2017)  2309 90 990 0 и  2309 90  960 9 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы»,   которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.  

Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара - он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения касающихся способа использования, в Перечне не установлены.

Обоснованность применения налоговой ставки 10%  по товару - кормовая добавка «Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S)», которая идентична кормовой добавки ввезенной обществом по ДТ №№ 10209094/010817/001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/00003231, 10209094/260818/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, являлась предметом судебного контроля по делу №А52-2296/2019 с участием тех же сторон.

Решением Арбитражного суда Псковской области и постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2020 по делу №А52-2296/2019, установлено, что кормовая добавка Премикс Премьер Ультрамикс S (Premix premier ultramix S) входит в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС, поскольку назначение ввозимого товара - использование для кормления животных. Правомерность применения обществом по данному товару налоговой ставки по НДС в размере 10% подтверждена.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Обстоятельства, установленные вышеуказанными  судебными актами по делу №А52-2296/2019 имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела и не подлежат доказыванию вновь.

В графе 33 ДТ  №10209032/130718/0001066 общество описало товар «PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST» как кормовую добавку, используемую для приготовления кормов, кормосмесей для цыплят - бройлеров.   

Данное назначение товара также указано в свидетельстве о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 19.05.2015  №ПВИ-2-1.0/03043.

Таможенный орган согласился с классификацией продукта "Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ" в данной товарной позиции, т.е. признал, что спорный продукт соответствует характеристикам, позволяющим его классифицировать, как прочий продукт, используемый для кормления животных, относящийся к группе 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных".

В соответствии с пунктами 2, 3 инструкции, утвержденной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, премикс «PREMIX PREMIER ULTRAMIX BST» представляет собой нерастворимый в воде порошок серого цвета, в состав которого входят витамины (А,Д3,Е,К3,группы В) микроэлементы, фитаза, а также наполнитель (карбонат кальция).

Согласно пунктам 6, 7 инструкции премикс применяют для производства комбикормов и кормосмесей для цыплят-бойлеров и вводят в корма на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств путем смешивания с зерновой группой, используя существующие технологии многоступенчатого смешивания.  

Производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.

Из исследовательской части заключения таможенного эксперта от 31.05.2018 №12402002/0013122 по товару "Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ",  декларируемому по ДТ  №№10209094/260418/0001243, (идентичный товару ввезенному по ДТ №10209032/130718/0001066, что не оспаривается сторонами),  также следует, что пробы  представляют собой неоднородные по  гранулометрическому составу сыпучие продукты серого цвета и идентифицированы, как комплексные витаминно-минеральные дозируемые добавки в корма для сельскохозяйственных животных и птиц на неорганической основе - карбонат кальция.

Единственным обстоятельством, послужившим основанием для принятия решения таможенным органом явилось то,  что спорный продукт не поименован ни в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, ни в Перечне.

Между тем, как было указано выше, абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

 Данная группа товаров (Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы) конкретизирована в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (в редакции, действующей в период декларирования) и в неё по коду 2309 90 ТН ВЭД под  общим названием и назначением включены "Продукты, используемые для кормления животных" (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" без указания каких либо конкретных продуктов.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных.             О том, что спорный товар является варёным кормом, лица участвующие в деле, не ссылаются.

Из декларации о соответствии (т.1, л.д.109) следует, что  "Премикс Премьер Ультрамикс ВSТ" классифицирован в группе 10.91.10.170  "ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский  классификатор продукции по видам экономической деятельности" (утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).  Согласно ОК034-2104 код 10.91.10.170 по ОКПД 2  - премиксы, отнесен к группе 10 "Пищевые продукты", подгруппа 10.91 "Корма готовые для сельскохозяйственных животных".     

 Производитель спорного товара - компания  «PREMIER NUTRITION...» в письме от  03.10.2019 указала, что премиксы premier ultramix S, ВST, LM, G/F являются готовыми кормами (комбикормом). В установленных дозах продукт не  токсичен  и может применяться без ограничений. Задается в суточный рацион путем добавления при производстве полнорационного комбикорма, кормосмеси или через раздачу каждому животному индивидуально в соответствии с потребностью (т.2, л.д. 49-50).   

Согласно Сельскохозяйственному энциклопедическому словарю (Москва «Советская энциклопедия», 1989, стр.226) комбикорм, комбинированный корм  - это готовые смеси из измельченных кормов, составленные по научно обоснованным рецептам. Предназначены для кормления животных всех видов. Для каждой возрастной группы животных выпускают специальный комбикорм. Основным  сырьём служат зерновые, животные и грубые корма, травяная и хвойная мука, побочные продукты технических производств, химической и микробиологической промышленности. Вырабатывают комбикорма трёх видов: полнорационные, содержащие все необходимые животным питательные вещества (скармливают их без добавок других кормов); комбикорма-концентраты, предназначенные для компенсации недостатка в рационах основных питательных веществ; балансирующие кормовые добавки - белково-витаминные, белково-витаминно-минеральные, а также премиксы (т.2, л.д.51-52).

Из справочного пособия «Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных», разработанного Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Российской академией сельскохозяйственных наук и Всероссийским государственным научно-исследовательским институтом животноводства также следует, что премиксы являются одним из видов комбикормов (т.2, л.д.53,54).

Отнесение спорного продукта к комбикормам подтверждается экспертным заключениями специалистов Научно-исследовательского центра ветеринарии и зоотехнии ФГБОУ ВО «Калининградский государственный технический университет», ООО "Биотех",  письмом Национального кормового союза, (т.1, л.д.132,133,138,139).

Из писем ООО «Знаменский селекционно-генетический центр» (г.Орел), Потребительского общества взаимного обеспечения "ВладЗерноПродукт" следует, что состав премиксов учитывает потребности животных в витаминах, микро и макроэлементах, ферментах и других составляющих, и может применяться как путем  смешивания с кормом, что менее трудозатратно, так и отдельно (т.2, л.д. 14,15). 

Возможность скармливания спорного товара в чистом виде (при соблюдении установленной нормы) подтверждается не только указанными выше письмами производителя, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в Инструкции.

Кроме того, суд находит обоснованным довод общества о том, что назначение спорного товара не меняется в зависимости от способа использования. Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно, для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара. При этом не имеет фактического значения, каким образом эти питательные вещества (при соблюдении установленной нормы) попадут в организм животного: напрямую (т.е. в чистом виде) или в составе смеси с комбикормом. В обоих случаях назначение спорного товара одинаково: кормление животных, т.е. удовлетворение их физиологических потребностей и получении питательных веществ. 

Ссылку ответчика на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, суд не принимает, как несостоятельную, поскольку таможенный орган не правомерно не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с витаминно-минеральными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. 

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 №308-ЭС20-719 по делу №А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения таможенного органа не соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают право общество на уплату налога в  установленном законом размере и подлежат признанию недействительным.   

Нарушенное право общества подлежит восстановлению в установленном законом порядке.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000руб. подлежат отнесению на ответчика. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Псковской таможни от 22.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10209032/130718/0001066 и о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары №№10209094/010817/0001895, 10209094/030517/0001133, 10209094/080217/0000328, 10209094/090418/0000975, 10209094/091017/0002498, 10209094/120218/0000391, 10209094/121216/0003779, 10209094/130417/0000935, 10209094/140617/0001449, 10209094/140717/0001719, 10209094/141116/0003446, 10209094/151116/0003453, 10209094/151217/0003137, 10209094/160317/0000681, 10209094/170217/0000436, 10209094/171117/0002834, 10209094/201216/0003888, 10209094/220617/0001523, 10209094/221217/0003265, 10209094/240117/0000171, 10209094/240817/0002110, 10209094/251016/0003231, 10209094/260118/0000212, 10209094/260218/0000547, 10209094/260417/0001074, 10209094/260418/0001243, 10209094/271017/0002647, 10209094/290917/0002426, 10209094/300517/0001335, 10209094/301116/0003635, принятые в отношении общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро», как несоответствующее требованиям таможенного законодательства, Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Псковскую таможню восстановить нарушенное право общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро» в установленном порядке.

Взыскать с Псковской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «ФидАгро» расходы по госпошлине в размере 6000 руб.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья                                                                                                             С.Г. Циттель