Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А64-2561/2022

г. Тамбов

21 февраля  2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15.02.2023г.

Решение в полном объеме изготовлено 21.02.2023г

 

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

о признании незаконным решения ИФНС России по г.Тамбову №14-21/675 от 19.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.02.2022 №05-08/22

Третье лицо ООО «Ресурс» (ИНН 

<

***>).

при участии в заседании: 

от заявителя – ФИО2 дов. от  02.02.2023 

от заинтересованного лица – ФИО3 дов. от  07.02.2023. №28-16/0013Д

от третьего лица – не явился, уведомлен надлежаще 

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением к  Инспекции федеральной налоговой службы по городу Тамбову о признании незаконным решения ИФНС России по г.Тамбову №14-21/675 от 19.02.2021.

Представитель заявителя в судебном заседании уточнил заявленные требования, просит признать незаконным решение ИФНС России по г.Тамбову №14-21/675 от 19.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и решение Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.02.2022 №05-08/22 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение ИФНС России по г.Тамбову  от 19.02.2021 №14-12/675, в качестве заинтересованных лиц просит привлечь ИФНС России по г.Тамбову, Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Определением от 04.05.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Определением от 01.06.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Ресурс».

В соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от 08.07.2022 №ЕД-7-4/635 ИФНС России по г. Тамбову реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее - УФНС России по Тамбовской области). В Едином государственном реестре юридических лиц 31.10.2022 внесена соответствующая запись.

Определением от 28.11.2022г. произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***> в порядке процессуального правопреемства Управлением Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Представитель заявителя в судебном заседании заявление поддержал.

Представитель заинтересованного лица с заявлением не согласен по основаниям, изложенным в отзыве. 

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежаще, от третьего лица 15.02.2023г. нарочно через канцелярию суда поступили дополнительные документы, каких-либо иных документов не поступало.  

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление в части признания незаконным решения ИФНС России по г.Тамбову №14-21/675 от 19.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежащим удовлетворению, в части признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.02.2022 №05-08/22 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение ИФНС России по г.Тамбову  от 19.02.2021 №14-12/675 -  производство по делу  подлежащим прекращению на основании п.1 ч.1 ст.150 АПК РФ,  руководствуясь при этом следующим.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Тамбову  в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>  проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год, представленной налогоплательщиком 02.04.2020.

По результатам проверки вынесено решение от 19.02.2021 № 14-21/675 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, за нарушение п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику начислена недоимка в размере 2 233 851 руб., пени в размере 69 510 руб., штраф в размере 400 руб. и 5 000 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с обстоятельствами, установленными проверкой, обратился с жалобой в УФНС России по Тамбовской области.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 25.02.2022 № 05-08/22 решение Инспекции от 19.02.2021 № 14-21/675 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением, в котором просит признать решение Инспекции от 19.02.2021 № 14-21/675 незаконным, также просит признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.02.2022 №05-08/22 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение ИФНС России по г.Тамбову  от 19.02.2021 №14-12/675.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 21.11.2016г

Датой представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3 - НДФЛ) за 2019 год в налоговый орган является 30.07.2020 года, Фактически первичная налоговая декларация по форме 3 - НДФЛ за 2019 год представлена ИП ФИО1 02.04.2020 года, то есть своевременно.

В первоначальной декларации по данным налогоплательщика отражены следующие показатели:

- сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности   - 17 343 736.56 руб;

- сумма профессионального налогового вычета  - 17 3 74 480.04 руб;

- налоговая база - 169 255.62 руб;

- сумма исчисленного налога - 22 003 руб;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 22 003 руб.

По  результатам  проведенной камеральной налоговой проверки  декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2019 год, представленной налогоплательщиком 02.04.2020, налоговым органом установлено, что  сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составляет  22 598 565.25 руб.;  сумма профессионального налогового вычета  - 4 519 713.05 руб. (20% п.1 ст. 221 НКРФ),  налоговая база - 18 078 852.20 руб. (22 598 565.25 - 4 519 713.05), сумма исчисленного налога - 2 350 251 руб. (18 078 852.20 * 13%),  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет -  2 350 251 руб.

09.09.2020г  ИП ФИО1 была представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год (с корректировкой №1). в которой отражены следующие показатели:

-сумма дохода от предпринимательской деятельности - 6 481 825.62 руб.

-сумма профессионального налогового вычета - 5 586 437.56 руб.

-налоговая база- 895 388.06 руб:

-сумма налога, подлежащая уплате в бюджет -116 400.00

Таким образом, по уточненной декларации налогоплательщик дополнительно исчислил НДФЛ к уплате в сумме 94 397 руб;

С учетом данных, отраженных в уточненной декларации недоимка составила 2 233 851 руб.

В связи с вышеизложенным налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком в декларации занижен доход на 5 254 828.69 руб., профессиональные вычеты завышены на 12 654 767.89 руб исходя из нижеизложенных обстоятельств.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 ГК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как следует из п. 1 ст. 248 НК РФ, к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации) и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Исходя из п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 – 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

В ходе камеральной налоговой проверки, установлено, что на расчетные счета налогоплательщика в  ПАО БАНК "ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ", АО КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "МОДУЛЬБАНК",  АКБ "АВАНГАРД" - ПАО, № в БАНК ВТБ (ПАО) в 2019 году поступили денежные средства от предпринимательской деятельности, связанные с применением общей системы налогообложения,  подпадающие под налогообложение налогом на доходы физических лиц в сумме 26 490 772,34, в том числе НДС 3 892 207,09 руб.

от ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> в размере 5 542 728.46 руб., в том числе НДС 923 788.07 руб.;

от ООО «МКД» ИНН 

<

***>  в размере 100 000.00 руб., в том числе НДС 16 666.67 руб.;

от ООО «Астар» ИНН 

<

***> в размере 3 709 929.88 руб., в том числе НДС 153733.33 руб.;

от ООО «ИТ КОННЕКТ» ИНН 

<

***> в размере 450 000 руб., в том числе НДС 16 666.67 руб.;

от ООО «ТЕЛЕКОМСТРОЙМОНТАЖ»  ИНН 

<

***> в размере 1 686 069.00 руб., в т.ч. НДС 281 011.49 руб.;

от ООО « ВОСХОД»  ИНН 

<

***> в размере 4 987 139.00 руб., в том числе НДС 831 189,85 руб.;

от  ООО «АЛЬЯНС»  ИНН 

<

***> в размере 9 320 686.00 руб., в том числе НДС 1 553 447.67 руб.;

от ООО «ВСК» ИНН 

<

***> в размере 520 000.00 руб., в том числе НДС 86 666.67 руб;

ООО  УФК но Тамбовской области (МАОУ «Лицей № 28 имени Н.А.Рябова»)» ИНН 

<

***> в размере 174 220.00 руб., в том числе НДС 29 036.67 руб;

На основании пункта  1 статьи 223 НК РФ налоговым органом сделан вывод о том, что денежные средства, перечисленные покупателями товаров (работ, услуг) платежными поручениями в качестве оплаты за товар (работы, услуги) в размере 22 598 565.25 руб. без НДС по счетам, выставленным налогоплательщиком, подлежат учету при определении налоговой базы за соответствующий период (ФИО1 в налоговой декларации сумма дохода отражена в размере 17 343 736.56 руб., то есть, занижена на 5 254 828.69 руб).

По информации, содержащейся в базе данных АИС «Налог-3» - банковским выпискам, с вышеуказанных расчетных счетов, общая сумма денежных средств списанных с расчетного счета ИП ФИО1 (расходов), связанных с предпринимательской деятельностью, составила 1 573 982.63 руб. (в том числе НДС), из них: материальные расходы - 1 243 431.85 руб., прочие расходы - 330 550.78 руб.

По выявленным фактам неполного отражения суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности и завышения профессиональных вычетов (расходов) в налоговой декларации 3-НДФЛ за 2019 год, в соответствии с п.3 ст. 88 Кодекса в адрес налогоплательщика было направлено требование №14-22/10755 от 18.06.2020 о представлении пояснений.

Указанное требование о представлении необходимых пояснений направлено по почте заказным письмом 02.07.2020 (почтовый идентификатор - 39297249202780) и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма, т.е. 10.07.2020., срок исполнения 17.07.2020.

ФИО1 книга учёта доходов и расходов и хозяйственных операций за 2019 год не представлена, требование №14-22/10755 от 18.06.2020 не исполнено.

В соответствии со ст. 90 Кодекса была направлена повестка о вызове для опроса ФИО1 ИНН 

<

***> № 2260 от 15.09.2020. ФИО1 по повестке в назначенное время - 30.09.2020 не явилась, пояснений о причинах не явки не представила.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Кодекса было  направлено поручение № 14-22/6550 от 15.09.2020 в адрес  Межрайонной  ИФНС №4 по Тамбовской области об истребовании документов у ООО «РЕСУРС» ИНН

<

***>, получено Уведомление № 534 от 14.10.2020 о невозможности полного исполнения поручения и принятых мерах).

От ООО «Телекомстроймонтаж» ИНН

<

***>/682901001 письмом от 22.07.2020 по требованию № 14-22/7557 от 02.07.2020 представлены документы: договора подряда - № 02072019 от  02.07.2019            предметом договора является выполнение электромонтажных работ. №12/08/2019 от 12.08.2019            (выполнение монтажных работ систем видеонаблюдения), №167 от 05.12.2019 (выполнение ремонтно - строительных работ здания пассажирского вокзала Мичуринск -Воронежский), №24072019 от 24.07.2019 (выполнение монтажных работ систем видеонаблюдения), №31 102019 от 31.10.2019 (выполнение монтажных работ Структурированной кабельной системы), ко всем договорам имеются приложение №1 (перечень выполняемых работ), приложение №2 ( сведения о заказчике, подрядчике, акт сдачи -приемки выполненных работ по договору подряда, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат с указанием стоимости подлежащей оплате). 

Согласно указанным договорам заказчиком является ООО «Телекомстроймонтаж», исполнителем (подрядчиком) - ИП ФИО1 

Также представлены счета -фактуры, выставленные предпринимателем ФИО1, платежные поручения, согласно которым ООО «Телекомстроймонтаж» перечислило денежные средства по договорам подряда в размере 1 686 069 руб. в т.ч. НДС 281011.49руб.

Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение «Лицей №28 имени Н.А.Рябова» по требованию № 14-22/7568 от 02.07.2020 представило документы: договора поставки - № Л5-02/19 от 20.02.2019, №Л6-02/19 от 20.02.2019, №Л 19-06/19 от 19.06.2019, №Л25- 11/19 от 20.11.2019 с приложением №1 (спецификации на поставку продукции), согласно которым ФИО1 является поставщиком товара, счета - фактуры, счета на оплату и платежные поручения согласно которым Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение перечислило денежные средства по договорам поставки в размере 174 220 руб. , в том числе НДС 29036,67руб.;

ООО «Астар» ИНН

<

***>/682901001 по требованию № 14-22/7547 от 02.07.2020 представлены документы: договора подряда - № 13-06/2019-С от 13.06.2019, №16/08-2019-С от 16.08.2019. №20/06-2019-С от 20.06.2019 на выполнение своими силами строительно -монтажных работ по строительству волоконно-оптической линии связи, по проекту «Организация канала IP VPN point для пользователя “ Федеральная налоговая служба», согласно которым ФИО1 является исполнителем, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета фактуры. Договор уступки права требования № 1 от 12.12.2016, согласно которому ООО «Альфа -Стандарт» переуступает ИП ФИО1 право требования к ООО «Астар» по договору №А-1/15 от 01.06.2015 на общую сумму задолженности 2 787 529.88 руб., платежные поручения согласно которым ООО «Астар» перечислило денежные средства по договорам подряда в размере 3 709 929,88 руб., в том числе НДС 153 733.33 руб.. 

От  ООО «ИТ КОННЕКТ» ИНН68290890971/682901001 по требованию № 14-22/7558 от 02.07.2019г представлены документы: договора подряда -№ 01102019 от 01.10.2019, № 14052019 от на выполнение работ по модернизации телевизионных систем видеонаблюдения, согласно которым ФИО1 является исполнителем, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета фактуры, платежные поручения, согласно которым ООО «ИТ КОННЕКТ» перечислило денежные средства по договорам подряда в размере 450 000.00руб. , в том числе НДС 16 666.67 руб.;

От  ООО «Восход» ИНН

<

***>/682901001 по требованию №14-22/7554 от 02.07.2020 представлены документы: книги покупок, акт сверки расчетов, платежные поручения, согласно которым ООО «Восход» перечислило денежные средства за оказанные услуги в размере 4 987 139.00 руб., в том числе НДС 831 189.85 руб.;

ООО «Военно-строительная компания» ИНН

<

***>/682901001 в ответ на требование №14-22/7564 от 02.07.2020 представила акт сверки и письмо б/н и даты в которых подтвердило перечисление денежных средств в сумме 520 000 руб., в т.ч . НДС 86 666.67 руб.

ФИО1 было направлено требование о представлении документов (информации) № 14-22/1 1365 от 15.09.2020.

Требование о представлении документов (информации) № 14-22/11365 от 15.09.2020 было отправлено по почте заказным письмом, что подтверждается квитанцией Тамбовского почтампа от 22.09.2020.

Документы в ответ на указанное требование не представлены. Письменные пояснения с указанием причин не исполнения требования налогового органа также не представлены.

Требованием № 14-22/11365 от 15.09.2020 у налогоплательщика истребованы следующие документы:

- книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2019;

договоры (соглашения), в том числе и на оказание услуг, со всеми приложениями, изменениями и дополнениями, действующими в период с 01.01.2019 по 31.12.2019:

- акты о приемке выполненных работ, предоставленных и полученных услуг за 2019:

- путевые листы за период с 01.01.2019 по 31.12.2019;

- товарные накладные на приобретение и реализацию товара за период с 01.01.2019 по 31.12.2019;

- товарно-транспортные накладные за период с 01.0! .2019 но 31.12,2019;

- транспортные накладные за период с 01.01.2019 по 31.12.2019;

-  счета-фактуры выставленные и полущенные, в том числе на авансы полученные и выплаченные за период с 01.01.2019 по 31.12.2019;

- универсальные передаточные документы за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г.

- платежные документы, подтверждающие доходы и расходы, произведенные в период с 1.01.2019 по 31.12.2019 в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

- кассовая книга за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г.

- акты сверок с покупателями и поставщиками по состоянию на 01.01.201г. и 31.12.2019г

- акты о зачете взаимных требований за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г.

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2019г и 31.12.2019г

- реестр расходов содержащий сведения о номере и дате документа, вида и статьи понесенных расходов и суммы, в том числе детализации прочих расходов.

- иные документы, подтверждающие доходы и  расходы, произведенные в период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г. в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

ИП ФИО1 обращением без номера от 21.12.2020 (входящий номер 078829 от 24.12.2020) представила в налоговый орган следующие документы:

- договор процентного займа денежных средств № 1 от 28.01.2019. заключенный с ООО «Ресурс» ИНН 

<

***> КПП 682001001, согласно п. 1.1. которого, займодавец (ООО Ресурс) на возмездной основе под 6 % годовых передает в собственность заемщику (ФИО1) денежные средства в размере 7 000 000 руб., а заемщик обязуется вернуть займ по истечению установленного настоящим договором срока в полном размере и уплатить займодавцу установленные настоящим договором проценты за пользование заемными средствами в течение срока действия договора; 

- договор процентного займа денежных средств № 2 от 11.01.2019 с ООО «Альянс» ИНН 

<

***> КПП 682901001, согласно п. 1.1. которого займодавец (ООО «Альянс») на возмездной основе под 6 % годовых передает в собственность заемщику (ФИО1) денежные средства в размере 11 000 000 руб., а заемщик обязуется вернуть займ по истечению установленного настоящим договором срока в полном размере и уплатить займодавцу установленные настоящим договором проценты за пользование заемными средствами в течение срока действия договора.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя налогоплательщиком не представлена, сведения о регистрации за индивидуальным предпринимателем ККТ в рассматриваемый период в материалах дела отсутствуют.

В связи с отсутствием документального подтверждения налогоплательщиком понесенных расходов, по результатам камеральной проверки сумма профессиональных налоговых вычетов определена в размере 20% от суммы дохода и составила 4519713,05 руб. (22598565,25 руб. х 20%),  что превышает сумму расходов по банковским выпискам и не ущемляет интересов налогоплательщика.

По результатам проверки с учетом данных, отраженных в уточненной декларации налогоплательщика, налоговым органом установлено, что сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности, составляет 22 598 565.25 руб., сумма профессионального налогового вычета - 4 519 713.05 руб. (20% п.1 ст. 221 Кодекса),  налоговая база - 18 078 852.20 руб. (22 598 565.25 - 4 519 713.05),  сумма исчисленного налога- 2 350 251 руб. (18 078 852.20 *13%),  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 2 233 851 руб.

Заявитель, возражая в отношении вынесенного решения, ссылается на то, что налоговым органом не учтено при исчислении налоговой базы по НДФЛ факт заключения договоров займа с ООО «Ресурс» и ООО «Альянс», так ИП ФИО1 были осуществлены займы с ООО «Ресурс» на сумму 7 000 000,00 руб., с ООО «Альянс» на сумму 11 000 000,00 руб., письма об изменении назначения платежей данных юридических лиц были предоставлены ранее инспектору ФИО4 в декабре 2020г., в ответ на требование 14-22/212020.

Кроме того, по мнению заявителя,  инспекцией не были исключены из состава расходов  лизинговые платежи за 2019 г.-  2 520 548 руб., налоговые платежи за 2019г. - 176 139,6 руб., платежи контрагентам за 2019г. -  1 335 805 руб., комиссия за ведение банковского счета в 2019г. - 127 460,7 руб., указывает на то, что для расчета налоговой базы должны быть учтены расходы в размере 23 925 731,20р., сумма доходов - 26 490772,34р., а также суммы полученных займов в размере 18 000 000руб., таким образом налоговая база равна нулю.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ,  постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов, арбитражный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, в материалы проверки представлен договор подряда на строительно-монтажные и ремонтные работы от 21.01.2019 б/н, заключенный между  Обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс» и Индивидуальным предпринимателем ФИО1, по условиям которого подрядчик обязуется выполнять строительно-монтажные и ремонтные работы на объектах Заказчика, собственными силами или с привлечением третьих лиц, в соответствии с условиями настоящего Договора.

В приложенном к договору универсально-передаточном документе от 04.02.2021 №А1  в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг, имущественного права) указано «Строительно-монтажные работы, в том числе материалы» на сумму 1867164 руб. (в том числе НДС 20%).

Кроме того, в материалы дела представлены УПД №15 от 30.06.2019г., №14 от 20.05.2019г., №13 от 20.05.2019г., №12 от 20.05.2019г, №11 от 18.05.2019г., №10 от 16.05.2019г., №9 от 18.05.2019г., №8 от 18.05.2019г., всего на сумму 5955488,46 руб., акт сверки взаимных расчетов за период 2019г. между ООО «Ресурс» и И.П.ФИО1 .

Доказательств согласования сторонами сметной стоимости работ, составления и передачи подрядчику исполнительной документации на производство работ в материалы дела не представлено.

По договору подряда подрядчик обязуется по заданию другой стороны (заказчика) выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять результат работ и оплатить его (статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы (пункт 1 статьи 708 Гражданского кодекса Российской Федерации). По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) (пункт 1 статьи 708 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 702 и пункта 1 статьи 708 Гражданского кодекса Российской Федерации существенным условиями договора подряда являются предмет (содержание, виды и объем подлежащих выполнению работ), а также начальный и конечный срок их выполнения.

В пунктах 1, 2 статьи 740 ГК РФ указано, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену; договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 743 ГК РФ  подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ; при отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете.   Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию.

Оценив условия договора подряда 21.01.2019 и содержание представленного УПД от 04.02.2019г, суд первой инстанции приходит к выводу, что сторонами не согласованы существенные условия договора подряда о его предмете и сроке выполнения работ, отсутствует согласованная сторонами техническая документация на строительные работы,  в связи с чем на основании ст. 432, 702, 708 Гражданского кодекса Российской Федерации указанный договор  не может считаться заключенным.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица ООО «Ресурс» в пояснении по делу  указало на то, что  11.01.2019г. между ООО «Ресурс» и ИП ФИО1 был заключен договор процентного займа денежных средств №2, по договору займа ООО «Ресурс» перечисляет денежные средства на расчетный счет заемщику (ИП ФИО1),  датой предоставления займа считается дата перечисления денежных средств заемщику.

В судебном заседании 05.10.2022 года генеральный директор ООО «Ресурс» ФИО5 на вопросы в части взаимоотношений с ИП ФИО1 пояснил, что в 2019 году между ООО «Ресурс» и ИП ФИО1 заключены: договор подряда на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ на объектах ООО «Ресурс» в период с 21.01.2019 по 31.12.2019;  договор процентного займа денежных средств №2 от 11.01.2019, в соответствии с которым ООО «Ресурс» на возмездной основе, под 6% годовых, передает ИП Килочко денежные средства в размере 7 000 000 рублей (займ подлежит возврату не позднее 31.12.2021), ИП ФИО1 выполняла работы по ремонту фасада многоквартирного дома по ул.Б.ФИО6.

Как следует из письменного пояснения ООО «Ресурс»,  счет №1 от 22.01.2019 за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 510462 р., оплаченный платежным поручением №1 от 23.01.2019 г., соглашением сторон от 23.01.2019г. заменен новацией в заемные обязательства; оплата платежным поручением №3 от 04.02.2019г. по счету №2 от 01.02.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 378100 р., по соглашению новации от 04.02.2019г. заменено на заемное обязательство; оплата платежным поручением №15 от 04.02.2019г. по счету №2 от 01.02.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 978602р., по соглашению новации от 04.02.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 24 от 08.04.2019 г. по счету №7 от 08.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 153 740р., по соглашению новации от 08.02.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 29 от 18.04.2019 г. по счету №9 от 17.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 155 200р., по соглашению новации от 18.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 4 от 19.04.2019 г. по счету №9 от 18.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 584 100р., по соглашению новации от 19.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 33 от 22.04.2019 г. по счету №11 от 22.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 395 720р., по соглашению новации от 22.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 7 от 23.04.2019 г. по счету №13 от 23.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 81 200р., по соглашению новации от 23.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 34 от 23.04.2019 г. по счету №12 от 23.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 393 220р., по соглашению новации от 23.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 39 от 25.04.2019 г. по счету №14 от 25.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 245 700р., по соглашению новации от 25.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 38 от 25.04.2019 г. по счету №13 от 25.04.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 696 300р., по соглашению новации от 25.04.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 47 от 06.05.2019 г. по счету №15 от 06.05.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 61 150р., по соглашению новации от 06.05.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 51 от 13.05.2019 г. по счету №16 от 13.05.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 107 220р., по соглашению новации от 13.05.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 1 от 21.05.2019 г. по счету №15 от 15.05.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 523 495,28р., по соглашению новации от 21.05.2019г. заменена на заемное обязательство; оплата платежным поручением № 348523 от 03.06.2019 г. по счету №15 от 03.06.2019г. за строительно-монтажные работы, в т.ч. материалы, в сумме 278 519,18р., по соглашению новации от 03.06.2019г. заменена на заемное обязательство.

Определением от 05.10.2022г суд обязал ООО «Ресурс» представить - документы по взаимоотношению с ИП ФИО1, в том числе: договоры субподряда, акты приемки выполненных работ, договоры генерального подряда, акты о приемки работ по генеральному подряду, определением по делу от 28.11.2022г. суд повторно обязал ООО «Ресурс» представить договоры генерального подряда по объектам, на которых ФИО1 привлекалась в качестве субподрядчика.

15.02.2023г от ООО «Ресурс» нарочно через канцелярию суда поступили дополнительные документы: договор подряда № НМ 01/19 от 01.01.2019г, заключенный с ООО «Династия» на выполнение комплекса отделочных работ на строительном объекте «Китайский деловой центр ПАРК ХУАМИН» г.Москва, договор № 0116/П об оказании IT-услуг и сопровождения диспетчерского контроля лифтового оборудования от 01.03.2019г, заключенный с ООО «Сервисная компания «Вертикаль», договор подряда №21-19 на выполнение работ по капитальному ремонту фасада жилого дома в части установки оконных блоков ПВХ от 29.04.2019г, заключенный с ООО «Тамбовский коммунальный стандарт»  ИНН  

<

***>.

На основании частей 1, 2, 7 статьи 71 Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Суд не вправе уклоняться от исследования и оценки представленных ему доказательств. Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Оценив представленные документы в совокупности, суд признает представленные ООО «Ресурс» документы ненадлежащими доказательствами по делу исходя из ниже изложенного.  

В договоре  подряда №21-19 на выполнение работ по капитальному ремонту фасада жилого дома в части установки оконных блоков ПВХ от 29.04.2019г отсутствует информация о месте выполнения работ (адресе МКД).

Между тем, как следует из решения Арбитражного суда Тамбовской области от 27.12.2021г по делу №А64-1531/2020 Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс» выполняло работы по капитальному ремонту фасада ж/д по адресу: 

<

...>, при этом договор был заключен и работы выполнены ООО «Военно-Строительная Компания» на сумму 1 618 974 руб, также к выполнению работ ООО «Ресурс» привлекало ООО «Альянс».

Согласно информации, размещенной в Государственной информационной системе  жилищно-коммунального хозяйства (https://dom.gosuslugi.ru/) «Сведения по домам, деятельность по управлению которыми осуществляет лицензиат» у ООО «Тамбовский коммунальный стандарт»  ИНН  

<

***> отсутствовали  в управлении дома, находящиеся по ул.Б.ФИО6 г. Тамбова.

На основании изложенного арбитражный суд не принимает в качестве доказательств выполнения работ ИП ФИО1 представленный договор подряда №21-19 на выполнение работ по капитальному ремонту фасада жилого дома в части установки оконных блоков ПВХ от 29.04.2019г.

Договор подряда № НМ 01/19 от 01.01.2019г, заключенный с ООО «Династия» на выполнение комплекса отделочных работ на строительном объекте «Китайский деловой центр ПАРК ХУАМИН» г.Москва, договор № 0116/П об оказании IT-услуг и сопровождения диспетчерского контроля лифтового оборудования от 01.03.2019г, заключенный с ООО «Сервисная компания «Вертикаль» не принимаются судом в качестве доказательств по делу, поскольку в материалах дела отсутствует сведения о выполнении работ ИП ФИО1 в рамках договоров с ООО «Ресурс» по указанным адресам (в договоре № 0116/П об оказании IT-услуг и сопровождения диспетчерского контроля лифтового оборудования от 01.03.2019г также отсутствует список многоквартирных домов, на которых выполнялись работы).

Учитывая, представленные в материалы дела двусторонние  соглашения о новации  с указанием на невыполнение работ ИП ФИО1, арбитражный суд приходит к выводу, что работы по договору подряда от 21.01.2019г, заключенному с ООО «Ресурс», ИП ФИО1 не выполнялись, а схема фиктивного документооборота применена исключительно с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В отношении договоров займа от 11.01.2019г, от 28.01.2019г судом установлено следующее.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа (статья 810 ГК РФ)

По договору процентного займа от 11.01.2019г., заключенному с ООО «Ресурс» срок возврата займа установлен не позднее 31.12.2021г.

По договору процентного займа от 28.01.2019г заключенному с ООО «Альянс» срок возврата займа установлен не позднее 31.12.2021г.

ООО «Альянс» 27.12.2021г. исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

ООО «Ресурс» требование о возврате займа ИП ФИО1 не выставляло.

В ходе судебного разбирательства доказательств, свидетельствующих о возврате займа (полностью либо в части) заявителем также представлено не было.

Кроме того, со стороны ООО «Альянс» в качестве исполнительного директора договор займа подписан ФИО7, однако, согласно учетным данным, лицом, имеющим право действовать без доверенности, с 21.04.2017 по 18.03.2020 являлась сама ФИО1, одновременно она являлась единственным учредителем. Иных наемных работников не было.

В силу положений пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (положения данной статьи применяются на момент совершения сделки.

Статьей 105.1 НК РФ, определяющей порядок признания взаимозависимости лиц в целях налогообложения, введенной в часть первую НК РФ Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» предусмотрено, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктами 1,2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов, а также физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Невозврат суммы займа в нарушение условий договора, а равно неисполнение иных обязательств, порождаемых договором (неуплата процентов за пользование займом), в совокупности с иными представленными в материалы дела доказательствами  свидетельствует о фиктивности займа.

Изложенные в материалах проверки обстоятельства взаимоотношений ИП ФИО1, с ООО «Ресурс» и взаимозависимым лицом  ООО «Альянс» при заключении договоров  займа в совокупности указывают на наличие у указанных лиц  иных намерений, которые не направлены на достижение деловых целей, установленных этими договорами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, поступившие денежные средства от ООО «Ресурс» в сумме 5542 728.46 руб. (в том числе НДС 923 788.07 р), и от  ООО «Альянс» в размере в размере 9320 686.00 руб. (в том числе НДС 1 553 447.67 руб.) правомерно отнесены налоговым органом к доходам налогоплательщика. 

По информации, содержащейся в базе данных АИС «Налог-3» - банковским выпискам, с вышеуказанных расчетных счетов, общая сумма денежных средств списанных с расчетного счета ИП ФИО1 (расходов), связанных с предпринимательской деятельностью, составила 1 573 982.63 руб. (в том числе НДС), из них: материальные расходы - 1 243 431.85 руб., прочие расходы - 330 550.78 руб.

В связи с отсутствием документального подтверждения налогоплательщиком понесенных расходов, непредставлением индивидуальным предпринимателем книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций за 2019 год, налоговым органом сумма профессиональных вычетов определена  в размере 20% от суммы полученного дохода, что составляет  4 519713.05 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Статьей 9 Федерального закона от Закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. 

Положения Закона N 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции. 

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ установлено, что в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. 

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ № 223-О от 29.01.2015 пункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. 

При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям, прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.

В п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) уточнено, что при толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Индивидуальные предприниматели учет доходов и расходов обязаны вести в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 (с учетом изменений).

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -Ф З « О бухгалтерском учете» индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее -  Книга учета доходов и расходов) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с п. 9 Порядка ведения учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Как указано выше, при проведении проверки налогоплательщиком  книга учёта доходов и расходов и хозяйственных операций за 2019 год не представлена.

При рассмотрении настоящего дела ИП ФИО1 представлены документы, подтверждающие произведенные расходы.

Оценив представленные документы в совокупности, с учетом пояснений, представленных налоговом органом, арбитражный суд приходит к выводу что  в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, подлежит включению сумма 2 372 981,02 рублей.  по контрагентам (без учета НДС):

ООО «Бухгалтерское бюро №1», ИНН 

<

***> -  10 500,00 рублей;

ООО «Регард МСК», ИНН 

<

***>, КПП 773001001 - 82 583,34 рублей;

ООО «Ситилинк», ИНН 

<

***>, КПП 682901001 - 22 458,33 рублей;

ООО «Термострой», ИНН 

<

***>, КПП 482601001 - 120 081,49 рублей;

АО «ВЭБ-лизинг», ИНН 

<

***>, КПП 997950001 - 2 009 897,16 рублей;

Банковские услуги - 127 460,70 рублей.

В состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью ИП ФИО1 не подлежат включению  следующие расходы, как   не имеющие отношения к деятельности индивидуального предпринимателя в рассматриваемом периоде:

- расходы ООО ЧОП «Легион» ИНН 

<

***> на сумму 79 527,00 рублей, поскольку из представленных документов не усматривается, охрана каких объектов осуществлялась предприятием и в каком период, договор на оказание услуг отсутствует.

- расходы, ООО «Водолей Сити», ИНН 

<

***> на сумму 311 500,00 рублей, за приготовление комплексных обедов, поскольку индивидуальным предпринимателем не представлены сведения о работающих у нее лицах, в том числе по форме 2-НДФЛ, из представленных документов не усматривается, что ИП ФИО1 выполняла подрядные работы в р.п.Сосновка Сосновского района Тамбовской области (адрес регистрации ООО «Водолей Сити»);

-  расходы ИП ФИО8, ИНН 

<

***>, ИП ФИО9, ИНН 

<

***> на общую сумму 4 999 778,50 рублей.

В рамках проводимого анализа документов 13.07.2022 проведен допрос ИП ФИО9, которая сообщила, что товар, указанный в товарных чеках она ИП ФИО1 не продавала и с ИП ФИО1 не знакома.

ИП ФИО8 ИНН 

<

***> был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем в ИНФС России по г. Тамбову с 25.02.2019, снят с учета в качестве предпринимателя - 11.02.2021, налоговые декларации и расчеты по ЕНДВ последним не представлялись.

Как следует из протокола допроса ФИО8 от 23.08.2022г., последний сообщил, что в 2019г осуществлял розничную торговлю в г.Тамбове,  товар, перечисленный в приложении к протоколу (наименования из товарных чеков), не продавал, выписанные ИП ФИО1 товарные чеки не подписывал, с ИП ФИО1 не знаком, то есть указанные лица не подтвердили взаимоотношения с ИП ФИО1

В связи с чем налоговым органом в оспариваемом решении сумма профессиональных налоговых вычетов правомерно  определена  на  основании п. 1 ст. 221 НК РФ  в размере 20 % от дохода, что составляет 4 519 713,05 рублей ((26 490 772,34 рублей - 3 892 207,09 рублей (НДС)) * 20 %), что не усугубляет положение налогоплательщика.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления НДФЛ в размере  2 233 851 руб., налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 69510 руб.

Расчет пени судом проверен и признан арифметически верным.

В силу статьи 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что составляет в рассматриваемом случае  69510 руб.  (2 233 851 руб х 20%).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением, данные действия/бездействие влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (п. 4 ст. 93 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за неисполнение требования № 14-22/11365 от 15.09.2020 (не представлены книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2019 год, кассовая книга) - в виде уплаты штрафа в размере 200 рублей  за каждый непредставленный документ (всего в сумме   400 руб.).

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с п. 3 ст. 88 Кодекса в адрес налогоплательщика было направлено требование № 14-22/10755 от 18.06.2020 о представлении пояснений, согласно которому налогоплательщик должен представить пояснения о причинах расхождения суммы доходов от предпринимательской деятельности между данными, отраженными в декларации и банковскими выписками либо в течение 5 рабочих дней внести необходимые исправления и представить налоговую декларацию.

На основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб

В нарушение п. 3 ст. 88 Кодекса налогоплательщиком по требованию налогового органа № 14-22/10755 от 18.06.2020 пояснения   не представлены.

Согласно пункту 2 статьи 110 Кодекса налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подпункт 1); совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подпункт 2); тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2.1); иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подпункт 3).

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

 Обстоятельств, смягчающих ответственность, судом не установлено. 

Довод налогоплательщика о допущенных налоговым органом существенных нарушениях при проведении проверки подлежит отклонению в связи со следующим.

 

В рамках проведения камеральной проверки в адрес налогоплательщика направлено требование №14-22/10755 от 18.06.2020 о предоставлении пояснений (список №82 от 02.07.2020, почтовый идентификатор 39297249202780, по информации сайта «Почта России» неудачная попытка вручения, возврат отправителю, считается полученным по истечении шести дней со дня направления, т.е. 10.07.2020). Пояснения по требованию не представлены.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.31 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено уведомление №14-22/5746 от 02.07.2020 о вызове в налоговый орган налогоплательщика 15.07.2020 в 10.00 (список №63 от 06.07.2020, почтовый идентификатор 39297249277009), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 08.07.2020.

В назначенное время ФИО1 в налоговый орган для подписания и вручения акта налоговой проверки не явилась.

Акт налоговой поверки №14-22/2508 от 15.07.2020 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №14-22/3089 на 10.09.2020 направлены в адрес налогоплательщика (список № 80 от 21.07.2020, почтовый идентификатор 39297249393617), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 12.08.2020.

На основании п.6 ст.101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств 10.09.2021 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о проведении дополнительных мероприятий №14-22/53 от 10.09.2020 направлено в адрес налогоплательщика (список №123 от 10.09.2020, почтовый идентификатор 39297251335186), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 25.01.2021.

В рамках проведения дополнительных мероприятий в адрес налогоплательщика направлено требование №14-22/11365 от 15.09.2020 о предоставлении документов (информации), а также повестка №2260 от 15.09.2020 о вызове на допрос свидетеля (список №51 от 21.09.2020, почтовый идентификатор 39297251374468), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 26.09.2020.

Истребованные по требованию документы не представлены, ФИО1 по повестке в назначенное время (30.09.2020 в 14.40) не явилась, пояснений о причинах неявки не представила. Ходатайство о продлении срока представления документов налогоплательщиком не заявлялось.

Дополнение к акту налоговой проверки №14-22/57 от 30.10.2020 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №14-22/4787 от 05.11.2020 направлены в адрес налогоплательщика (список №117 от 12.11.2020, почтовый идентификатор 39297253363651), по информации сайта «Почта России» неудачная попытка вручения, возврат отправителю, считается полученным по истечении шести дней со дня направления, т.е. 18.11.2020.

В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Решение № 14-22/1448 от 23.12.2020 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 22.01.2021 направлено в адрес налогоплательщика (список №191 от 24.12.2020, почтовый идентификатор 39297254492572), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 29.12.2020.

Решение № 14-21/8 от 22.01.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 19.02.2021 направлено в адрес налогоплательщика (список №173 от 29.01.2021, почтовый идентификатор 39297255460471), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 17.02.2021.

Таким образом, лицо, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с п.3 ст.101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка.

Решение о привлечении к ответственности направлено в адрес налогоплательщика сопроводительным письмом от 19.02.2021 №14-21/675 (список №130 от 03.03.2021, почтовый идентификатор 39297257266033), по информации сайта «Почта России» вручено адресату 20.05.2021.

Таким образом, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией соблюдена в полном объеме, процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при вынесении решения, судом не установлено. 

В соответствии с ч.2 ст. 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права. Представленные по делу и исследованные судом доказательства и установленные обстоятельства, согласно заявленных оснований, предмета иска, суд находит достаточными для разрешения спора по существу. По изложенным обстоятельствам и на основании указанных норм закона, суд пришел к выводу об отсутствий основания для удовлетворения требований заявителя.

Доводы Управления Федеральной налоговой службы Тамбовской области о пропуске заявителем срока на обращение в суд с настоящим заявлением судом отклоняются. 

Как установлено пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

В силу пунктов 1, 4 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности; Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 72 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Поскольку решения УФНС России по Тамбовской области вынесено    25.02.2022г, а с настоящим заявлением индивидуальный предприниматель обратилась 04.04.2022г (путем подачи заявления в электронном виде через картотеку арбитражных дел «Мой арбитр»), указанный срок заявителем не пропущен.

Производство по делу в части требований о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области  от 25.02.2022 №05-08/22 подлежит прекращению по основаниям, изложенным ниже. 

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

В указанном случае решение Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 25.02.2022 №05-08/22 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 не изменяет решение ИФНС России по г.Тамбову  от 19.02.2021 №14-12/675.  в части оспариваемой в суде, не представляет собой новое решение и не дополняет требования Инспекции, не возлагает на индивидуального предпринимателя никаких новых обязанностей, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных Управлению полномочий, в связи с чем производство в данной части подлежит прекращению.

При обращении заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением последним уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. В силу абзаца второго подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для физических лиц составляет 300 руб. 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина в большем размере, чем это предусмотрено законом, подлежит возврату, в связи с чем заявителю подлежит возврату из федерального бюджета 2700 руб. государственной пошлины как излишне оплаченной.

Руководствуясь ст 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) В удовлетворении требований о признании незаконным  решения ИФНС России по г.Тамбову №14-21/675 от 19.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать. 

2) Производство по делу в части требований о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области  от 25.02.2022 №05-08/22 прекратить.

3) Заявителю возвратить из федерального бюджета 2700 руб. госпошлины, оплаченной по чеку-ордеру от 04.04.2022г.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, 

<

...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

 

            Судья                                                                          А.А.Краснослободцев